【正文】 后一種情況來考慮和研究如何通過建立完善的稅收征管體系，強化對納稅人的監(jiān)管來提高納稅遵從。現(xiàn)實中，稅務(wù)機關(guān)正是通過有效的稅務(wù)稽查來查處稅收違法行為，達到強化納稅人的稅收法律責(zé)任意識，增加違法成本的目的，從而迫使納稅人在涉稅行為的取向上，更多地選擇“守法” 而放棄“違法”。事實證明，稅務(wù)稽查在引導(dǎo)納稅遵從方面具有不可替代的重要作用，是實現(xiàn)納稅人從“他律”向“自律”轉(zhuǎn)變的“催化劑”。四、稅務(wù)稽查的原則稅務(wù)稽查原則是指稅務(wù)稽查執(zhí)法應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。這里主要介紹稅務(wù)稽查的合法原則、依法獨立原則、分工制約原則和客觀公正原則。（一）合法原則合法原則是依法治國方略在稅務(wù)稽查執(zhí)法中的具體體現(xiàn)，它要求稽查執(zhí)法必須以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，其基本內(nèi)容是：。如果稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體不合法，則執(zhí)法行為就不合法。就稅務(wù)機關(guān)而言，尤其應(yīng)當(dāng)注意保持執(zhí)法主體的一致性問題。即稅務(wù)稽查實施、審理與做出行政處罰的行政主體必須合法并保持一致。相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定了稽查局的執(zhí)法權(quán)限，稽查執(zhí)法不得超越這些法律法規(guī)賦予的權(quán)限，否則即構(gòu)成違法。為了保護行政管理相對人的合法權(quán)益，相關(guān)的法律法規(guī)均對行政主體的行政執(zhí)法程序予以嚴(yán)格的規(guī)定。因此，稅務(wù)稽查的立案、調(diào)查、取證、定性、處理、處罰等程序必須符合法律法規(guī)的規(guī)定。否則，稽查執(zhí)法將面臨極大的風(fēng)險。稽查局對稅收違法事實的認(rèn)定和處理的依據(jù)，必須符合法律法規(guī)和政策的規(guī)定。（二）依法獨立原則依法獨立原則表現(xiàn)在兩個方面：一方面，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實施細(xì)則在明確了省以下稽查局的執(zhí)法主體資格和法定職責(zé)的同時，還規(guī)定稅務(wù)局與稽查局的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確劃分，避免交叉。因此，省以下稅務(wù)局的稽查局在行使法律法規(guī)賦予的職權(quán)時，其執(zhí)法行為受法律的保護，任何部門、任何人不得以非法律因素進行干預(yù)。另一方面，選案、實施、審理和執(zhí)法四個環(huán)節(jié)是稅務(wù)稽查內(nèi)部的執(zhí)法程序，不應(yīng)被肢解?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（以下簡稱《稅收征管法實施細(xì)則》）第八十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。該條規(guī)定選案、檢查、審理、執(zhí)行人員的職責(zé)均應(yīng)由稅務(wù)稽查工作規(guī)程規(guī)定，從而在法律上明確了上述四個環(huán)節(jié)均屬于稅務(wù)稽查的職責(zé)范圍。據(jù)此，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)[2003]124號）規(guī)定：“稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)”。因此，任何將上述四個環(huán)節(jié)從稽查局肢解出去的做法均與《稅收征管法實施細(xì)則》的精神相悖。（三）分工配合與相互制約原則依照《稅收征管法實施細(xì)則》及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（以下簡稱《稽查工作規(guī)程》）規(guī)定，稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)分工明確，相互配合，相互制約。它包括分工、配合與制約三個方面：。只有實行稽查各環(huán)節(jié)的專業(yè)化分工，使稽查執(zhí)法人員各司其職，才能為迅速提高執(zhí)法人員的專業(yè)技能水平和稽查執(zhí)法效率提供有效途徑。分工的目的在于提高效率，但如果不注重相互之間的配合，就有可能出現(xiàn)各環(huán)節(jié)相互掣肘的問題，不利于提高執(zhí)法效率。因此，必須在分工的前提下加強配合，才能做到分工不分家，把各環(huán)節(jié)各部門的工作統(tǒng)一到總體的工作目標(biāo)上，從而保證稽查執(zhí)法效率。實行專業(yè)化分工后，不同環(huán)節(jié)的人員可以在各自職權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的權(quán)力，但任何一個環(huán)節(jié)的人員都無法獨攬稽查執(zhí)法的全部權(quán)力；同時，在執(zhí)法業(yè)務(wù)流程上，每一個環(huán)節(jié)都會不同程度地受到其他環(huán)節(jié)的監(jiān)控，從而形成一個有利于明確并追究執(zhí)法責(zé)任的監(jiān)督制約體系。實踐中，貫徹分工制約原則應(yīng)從組織、制度、資源三個層面予以相應(yīng)的保障。首先應(yīng)在稽查局內(nèi)部按照四個環(huán)節(jié)的要求設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)或崗位；其次，必須建立健全各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和工作制度；最后，應(yīng)根據(jù)各環(huán)節(jié)的特點投入相應(yīng)的人力物力和財力資源。（四）客觀公正原則公正原則是指在稅務(wù)稽查工作中，稽查局應(yīng)依法查明涉稅事實，公正公平地處理稅收違法行為。所謂客觀，是指稽查局必須實事求是、客觀地查明稽查對象履行法定義務(wù)的情況及存在問題，作出符合法律事實的稽查結(jié)論，正確評價納稅人、扣繳義務(wù)人履行法定義務(wù)的情況。這是公正公平處理的前提條件。所謂公正，是指稽查局在行使自由裁量權(quán)時，應(yīng)合法適當(dāng)，不得因執(zhí)法人員的主觀意志影響行政處罰的公正性。第二節(jié) 稅務(wù)稽查的職能與任務(wù)一、稅務(wù)稽查的職能稅務(wù)稽查職能是指稅務(wù)稽查執(zhí)法活動所固有的功能。一般而言，稅務(wù)稽查的職能主要包括懲戒職能、監(jiān)控職能、收入職能和教育職能。（一）懲戒職能懲戒職能是指稽查局在查處稅收違法行為過程中，通過依法給予稽查對象行政處罰及其他制裁，并將涉嫌構(gòu)成犯罪案件移送公安機關(guān)等手段，起到懲罰與戒勉稅收違法行為的作用。懲戒職能來源于法律賦予稽查局的稅收行政處罰權(quán)，體現(xiàn)了稅收的強制性。（二）監(jiān)控職能監(jiān)控職能是指稽查局通過檢查納稅人和扣繳義務(wù)人有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況、會計核算情況以及有關(guān)申報納稅與代扣代繳稅款情況的過程，可以起到監(jiān)控稽查對象是否全面、準(zhǔn)確、及時履行法定義務(wù)情況的作用。（三）收入職能收入職能是指稽查局通過稽查執(zhí)法活動所起到的增加稅收收入的作用?；榈氖杖肼毮苡啥愂盏呢斦毮芩鶝Q定，是懲處稅收違法行為及實現(xiàn)稽查以查促管結(jié)果的體現(xiàn)。（四）教育職能教育職能是指通過稽查執(zhí)法對稅收違法案件的查處，可以教育稽查對象和其他納稅人、扣繳義務(wù)人，從而起到引導(dǎo)納稅遵從的作用。稅務(wù)稽查的教育職能一方面可以通過對稽查對象的檢查、處理和處罰過程來實現(xiàn)；另一方面還要通過公告、新聞發(fā)布會、媒體曝光等宣傳手段擴大稽查執(zhí)法的影響面，以形成教育廣大納稅人，震懾稅收違法活動的效果。二、正確理解新形勢下的稅務(wù)稽查職能作用當(dāng)前，個別地區(qū)對于新形勢下稅務(wù)稽查的職能作用存在一些模糊認(rèn)識，主要表現(xiàn)在：一是認(rèn)為稅務(wù)稽查會引起征納雙方的對立，強化稽查職能將對構(gòu)建和諧社會的氛圍產(chǎn)生消極影響；二是認(rèn)為稅務(wù)稽查會增加納稅人成本，強化稽查職能會抑制投資積極性，減緩地方經(jīng)濟發(fā)展；三是片面理解和強調(diào)稅務(wù)稽查的收入職能，將稽查局作為收入任務(wù)的“調(diào)節(jié)器”來使用。出現(xiàn)上述認(rèn)識的原因，主要在于這些地區(qū)在新形勢下沒有能夠從發(fā)展的角度全面認(rèn)識稅務(wù)稽查工作。這些認(rèn)識如果不加以澄清，必將對新形勢下的稅務(wù)稽查工作產(chǎn)生不利影響。因此，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析和正確認(rèn)識稅務(wù)稽查在構(gòu)建和諧社會、促進地方經(jīng)濟發(fā)展與保障完成稅收中心任務(wù)方面所起的作用，確保新形勢下稅務(wù)稽查工作健康發(fā)展。（一）由于征納雙方代表不同的利益主體，且稽查執(zhí)法往往處于雙方利益的焦點，稅務(wù)機關(guān)依法查處稅收違法行為必然使違法行為與法律之間的沖突外在化。從這一角度看，稽查執(zhí)法與稅收違法之間的對立，正是稅務(wù)稽查以查處稅收違法行為服務(wù)于廣大守法經(jīng)營的納稅人，維護公平公正的市場經(jīng)濟秩序的表現(xiàn)，是稅務(wù)稽查構(gòu)建和諧社會的具體實踐。（二）從稅收管理的角度看，一方面，任何稅收征管活動都會形成稅收的超額負(fù)擔(dān)，稽查執(zhí)法形成的超額負(fù)擔(dān)可以認(rèn)為是納稅人為獲取相對公平的市場稅收環(huán)境所付出的成本，這種成本的付出是不可避免的；另一方面，稽查局應(yīng)增強選案的針對性，在實施檢查時盡量減少對納稅人正常經(jīng)營的影響，減少超額負(fù)擔(dān)。從投資行為的角度看，公正公平的稽查執(zhí)法絕不應(yīng)對正常的投資行為產(chǎn)生負(fù)面影響。相反，公平公正的稽查執(zhí)法因其為投資者提供了相對公平的稅收環(huán)境，因而將對理智的投