【正文】 后一種情況來(lái)考慮和研究如何通過(guò)建立完善的稅收征管體系，強(qiáng)化對(duì)納稅人的監(jiān)管來(lái)提高納稅遵從?，F(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)正是通過(guò)有效的稅務(wù)稽查來(lái)查處稅收違法行為，達(dá)到強(qiáng)化納稅人的稅收法律責(zé)任意識(shí)，增加違法成本的目的，從而迫使納稅人在涉稅行為的取向上，更多地選擇“守法” 而放棄“違法”。事實(shí)證明，稅務(wù)稽查在引導(dǎo)納稅遵從方面具有不可替代的重要作用，是實(shí)現(xiàn)納稅人從“他律”向“自律”轉(zhuǎn)變的“催化劑”。四、稅務(wù)稽查的原則稅務(wù)稽查原則是指稅務(wù)稽查執(zhí)法應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。這里主要介紹稅務(wù)稽查的合法原則、依法獨(dú)立原則、分工制約原則和客觀公正原則。（一）合法原則合法原則是依法治國(guó)方略在稅務(wù)稽查執(zhí)法中的具體體現(xiàn)，它要求稽查執(zhí)法必須以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，其基本內(nèi)容是：。如果稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體不合法，則執(zhí)法行為就不合法。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，尤其應(yīng)當(dāng)注意保持執(zhí)法主體的一致性問(wèn)題。即稅務(wù)稽查實(shí)施、審理與做出行政處罰的行政主體必須合法并保持一致。相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定了稽查局的執(zhí)法權(quán)限，稽查執(zhí)法不得超越這些法律法規(guī)賦予的權(quán)限，否則即構(gòu)成違法。為了保護(hù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，相關(guān)的法律法規(guī)均對(duì)行政主體的行政執(zhí)法程序予以嚴(yán)格的規(guī)定。因此，稅務(wù)稽查的立案、調(diào)查、取證、定性、處理、處罰等程序必須符合法律法規(guī)的規(guī)定。否則，稽查執(zhí)法將面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。稽查局對(duì)稅收違法事實(shí)的認(rèn)定和處理的依據(jù)，必須符合法律法規(guī)和政策的規(guī)定。（二）依法獨(dú)立原則依法獨(dú)立原則表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）及其實(shí)施細(xì)則在明確了省以下稽查局的執(zhí)法主體資格和法定職責(zé)的同時(shí)，還規(guī)定稅務(wù)局與稽查局的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確劃分，避免交叉。因此，省以下稅務(wù)局的稽查局在行使法律法規(guī)賦予的職權(quán)時(shí)，其執(zhí)法行為受法律的保護(hù)，任何部門、任何人不得以非法律因素進(jìn)行干預(yù)。另一方面，選案、實(shí)施、審理和執(zhí)法四個(gè)環(huán)節(jié)是稅務(wù)稽查內(nèi)部的執(zhí)法程序，不應(yīng)被肢解?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》）第八十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。該條規(guī)定選案、檢查、審理、執(zhí)行人員的職責(zé)均應(yīng)由稅務(wù)稽查工作規(guī)程規(guī)定，從而在法律上明確了上述四個(gè)環(huán)節(jié)均屬于稅務(wù)稽查的職責(zé)范圍。據(jù)此，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào)）規(guī)定：“稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)”。因此，任何將上述四個(gè)環(huán)節(jié)從稽查局肢解出去的做法均與《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的精神相悖。（三）分工配合與相互制約原則依照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱《稽查工作規(guī)程》）規(guī)定，稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)分工明確，相互配合，相互制約。它包括分工、配合與制約三個(gè)方面：。只有實(shí)行稽查各環(huán)節(jié)的專業(yè)化分工，使稽查執(zhí)法人員各司其職，才能為迅速提高執(zhí)法人員的專業(yè)技能水平和稽查執(zhí)法效率提供有效途徑。分工的目的在于提高效率，但如果不注重相互之間的配合，就有可能出現(xiàn)各環(huán)節(jié)相互掣肘的問(wèn)題，不利于提高執(zhí)法效率。因此，必須在分工的前提下加強(qiáng)配合，才能做到分工不分家，把各環(huán)節(jié)各部門的工作統(tǒng)一到總體的工作目標(biāo)上，從而保證稽查執(zhí)法效率。實(shí)行專業(yè)化分工后，不同環(huán)節(jié)的人員可以在各自職權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的權(quán)力，但任何一個(gè)環(huán)節(jié)的人員都無(wú)法獨(dú)攬稽查執(zhí)法的全部權(quán)力；同時(shí)，在執(zhí)法業(yè)務(wù)流程上，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)不同程度地受到其他環(huán)節(jié)的監(jiān)控，從而形成一個(gè)有利于明確并追究執(zhí)法責(zé)任的監(jiān)督制約體系。實(shí)踐中，貫徹分工制約原則應(yīng)從組織、制度、資源三個(gè)層面予以相應(yīng)的保障。首先應(yīng)在稽查局內(nèi)部按照四個(gè)環(huán)節(jié)的要求設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或崗位；其次，必須建立健全各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和工作制度；最后，應(yīng)根據(jù)各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)投入相應(yīng)的人力物力和財(cái)力資源。（四）客觀公正原則公正原則是指在稅務(wù)稽查工作中，稽查局應(yīng)依法查明涉稅事實(shí)，公正公平地處理稅收違法行為。所謂客觀，是指稽查局必須實(shí)事求是、客觀地查明稽查對(duì)象履行法定義務(wù)的情況及存在問(wèn)題，作出符合法律事實(shí)的稽查結(jié)論，正確評(píng)價(jià)納稅人、扣繳義務(wù)人履行法定義務(wù)的情況。這是公正公平處理的前提條件。所謂公正，是指稽查局在行使自由裁量權(quán)時(shí)，應(yīng)合法適當(dāng)，不得因執(zhí)法人員的主觀意志影響行政處罰的公正性。第二節(jié) 稅務(wù)稽查的職能與任務(wù)一、稅務(wù)稽查的職能稅務(wù)稽查職能是指稅務(wù)稽查執(zhí)法活動(dòng)所固有的功能。一般而言，稅務(wù)稽查的職能主要包括懲戒職能、監(jiān)控職能、收入職能和教育職能。（一）懲戒職能懲戒職能是指稽查局在查處稅收違法行為過(guò)程中，通過(guò)依法給予稽查對(duì)象行政處罰及其他制裁，并將涉嫌構(gòu)成犯罪案件移送公安機(jī)關(guān)等手段，起到懲罰與戒勉稅收違法行為的作用。懲戒職能來(lái)源于法律賦予稽查局的稅收行政處罰權(quán)，體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性。（二）監(jiān)控職能監(jiān)控職能是指稽查局通過(guò)檢查納稅人和扣繳義務(wù)人有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、會(huì)計(jì)核算情況以及有關(guān)申報(bào)納稅與代扣代繳稅款情況的過(guò)程，可以起到監(jiān)控稽查對(duì)象是否全面、準(zhǔn)確、及時(shí)履行法定義務(wù)情況的作用。（三）收入職能收入職能是指稽查局通過(guò)稽查執(zhí)法活動(dòng)所起到的增加稅收收入的作用。稽查的收入職能由稅收的財(cái)政職能所決定，是懲處稅收違法行為及實(shí)現(xiàn)稽查以查促管結(jié)果的體現(xiàn)。（四）教育職能教育職能是指通過(guò)稽查執(zhí)法對(duì)稅收違法案件的查處，可以教育稽查對(duì)象和其他納稅人、扣繳義務(wù)人，從而起到引導(dǎo)納稅遵從的作用。稅務(wù)稽查的教育職能一方面可以通過(guò)對(duì)稽查對(duì)象的檢查、處理和處罰過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)；另一方面還要通過(guò)公告、新聞發(fā)布會(huì)、媒體曝光等宣傳手段擴(kuò)大稽查執(zhí)法的影響面，以形成教育廣大納稅人，震懾稅收違法活動(dòng)的效果。二、正確理解新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查職能作用當(dāng)前，個(gè)別地區(qū)對(duì)于新形勢(shì)下稅務(wù)稽查的職能作用存在一些模糊認(rèn)識(shí)，主要表現(xiàn)在：一是認(rèn)為稅務(wù)稽查會(huì)引起征納雙方的對(duì)立，強(qiáng)化稽查職能將對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)的氛圍產(chǎn)生消極影響；二是認(rèn)為稅務(wù)稽查會(huì)增加納稅人成本，強(qiáng)化稽查職能會(huì)抑制投資積極性，減緩地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；三是片面理解和強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽查的收入職能，將稽查局作為收入任務(wù)的“調(diào)節(jié)器”來(lái)使用。出現(xiàn)上述認(rèn)識(shí)的原因，主要在于這些地區(qū)在新形勢(shì)下沒(méi)有能夠從發(fā)展的角度全面認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查工作。這些認(rèn)識(shí)如果不加以澄清，必將對(duì)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作產(chǎn)生不利影響。因此，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析和正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查在構(gòu)建和諧社會(huì)、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展與保障完成稅收中心任務(wù)方面所起的作用，確保新形勢(shì)下稅務(wù)稽查工作健康發(fā)展。（一）由于征納雙方代表不同的利益主體，且稽查執(zhí)法往往處于雙方利益的焦點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處稅收違法行為必然使違法行為與法律之間的沖突外在化。從這一角度看，稽查執(zhí)法與稅收違法之間的對(duì)立，正是稅務(wù)稽查以查處稅收違法行為服務(wù)于廣大守法經(jīng)營(yíng)的納稅人，維護(hù)公平公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的表現(xiàn)，是稅務(wù)稽查構(gòu)建和諧社會(huì)的具體實(shí)踐。（二）從稅收管理的角度看，一方面，任何稅收征管活動(dòng)都會(huì)形成稅收的超額負(fù)擔(dān)，稽查執(zhí)法形成的超額負(fù)擔(dān)可以認(rèn)為是納稅人為獲取相對(duì)公平的市場(chǎng)稅收環(huán)境所付出的成本，這種成本的付出是不可避免的；另一方面，稽查局應(yīng)增強(qiáng)選案的針對(duì)性，在實(shí)施檢查時(shí)盡量減少對(duì)納稅人正常經(jīng)營(yíng)的影響，減少超額負(fù)擔(dān)。從投資行為的角度看，公正公平的稽查執(zhí)法絕不應(yīng)對(duì)正常的投資行為產(chǎn)生負(fù)面影響。相反，公平公正的稽查執(zhí)法因其為投資者提供了相對(duì)公平的稅收環(huán)境，因而將對(duì)理智的投