【正文】 際運用中容易被人采用“化整為零”的辦法逃避雙審或多審。37 / 37目前在我國市場經(jīng)濟體制初步建立的情況下，市場經(jīng)濟健康運行需要會計誠信，會計誠信的前提要控制“內(nèi)部人控制”即要進行必要的公司治理。三者之間存在著相互影響、相互制約的關系?！　嬓畔⑹窃谝欢ǖ臏蕜t下，真實、公允地反映一個公司經(jīng)營成果的資料。它為信息的使用者提供必要的真實的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供投資決策的重要依據(jù)。目前在我國市場經(jīng)濟有待進一步完善的前提下，會計信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會直接影響市場經(jīng)濟制度。　　影響會計信息誠信度高低的主要原因：　　一、信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假信息的前提　　一般來講會計信息的制造者都直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會計信息的使用者（投資人）由于多數(shù)不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)經(jīng)營狀況。這就造成了會計信息的制造者與會計信息的使用者之間的信息不對稱。會計信息的制造者可依主觀意愿向會計信息的使用者提供虛假的會計信息?！　《⒗骝?qū)動的低成本使會計誠信受到嚴厲的挑戰(zhàn)　　目前，我國對會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰、輕對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”，從而削弱了法律效力。由于經(jīng)濟處罰必須由股東權(quán)益來支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負責及會計人員的個人責任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉，為了達到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進行造假?！　∪⒐局贫热毕菔俏覈鴷嬚\信度低的根本原因　　主要原因有：企業(yè)改制的不徹底。目前的國有股仍占絕對控股地位，“一股獨大”現(xiàn)象嚴重。零星“散戶”不可能在真正意義上對大股東形成約束。董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要的機制來約束全體董事嚴格遵守義務，以維護股東的利益。過分突出董事長的地位和作用，削弱董事會的集體權(quán)利等。　　當前我國會計誠信程度低歸根結(jié)底是由于“內(nèi)部人控制”造成的。不管是會計信息的不對稱，還是利益驅(qū)動的低成本，亦或是公司制度缺陷的根源均在“內(nèi)部人控制”。所謂“內(nèi)部人控制”是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)（控制權(quán)）相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營者利益的不一致，由此導致了經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。籌資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都掌握在公司的經(jīng)營者手中即內(nèi)部人手中，股東很難對其行為進行有效的監(jiān)督。股東利益與經(jīng)營者利益在一定程度上存在沖突如：經(jīng)營者的短期行為、過度投資、過分的在職消費等，都在不同程度上損害了股東的長遠利益，提高了代理成本。而權(quán)利的過分集中又使得“內(nèi)部人”控制著會計信息的誠信程度，在經(jīng)營者利益的驅(qū)動下勢必會制造出誠信程度低的會計信息?！　∮捎凇皟?nèi)部人控制”現(xiàn)象的存在，公司治理日益引起人們的關注。公司治理的基本目標是保證公司的運行以股東的長期利益為歸依，最大限度地降低代理成本，實現(xiàn)股東的價值和股東財富的最大化，提高單個公司和整個經(jīng)濟的運作質(zhì)量以及競爭力。公司治理也是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排。在切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責權(quán)明確、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，要加強股東等財務信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力。要健全董事會、建立審計委員會，建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束；完善業(yè)績評價機制；改變激勵措施，防止經(jīng)營者的短期行為；加強股權(quán)間的相互制約，解決“一股獨大”的問題；建立健全獨立董事制度，切實維護中小股東的利益；完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務行為。通過公司治理，不僅能解決“內(nèi)部人控制”問題，更能最大限度地提高會計信息的誠信程度。我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展呼喚誠信會計。3財經(jīng)實務4 雖然我國尚未正式頒布有關中期財務報告的具體會計準則（只公布過征求意見稿），但從會計信息有用性和可告性角度研判斷，上市公司為便于投資者利用中報資料預測年度業(yè)績，充分披露和公允反映本公司中期財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量無疑是十分必要的。投資者不禁要問：中期報告到底與年度報告有何不同？中期報告具有哪些特征？中期報告披露的會計信息是否值得信賴？　　關于“獨立觀”與“一體觀”　　“獨立觀”是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等基本采用與編制年度報告相一致的原則，不對有關費用均衡化。應用這種方法實際上等于加快了年度報告的提供頻率，優(yōu)點是中期財務報告所反映的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況比較可靠，不易被操控；缺點是可靠會導致各中期收入與費用的不合理配和各中期收益的非正常波動?！耙惑w觀”是將每一中期視為會計年度的有機組成部分，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等須考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，有關費用需以適當?shù)臉藴屎头绞皆诟髦衅谄陂g進行分配。以這種方法編制中報的優(yōu)點是可以避免因劃小會計期間而導致的各期間收益的非正常波動，使收入與費用得到合理配比；缺點是容易導致對利潤的操縱，影響信息的可靠性?！　H會計準則委員會（IASC）傾向于獨立觀。我國會計準則制定機構(gòu)基于新興證券市場環(huán)境下的專業(yè)判斷等因素，擬側(cè)重采用獨立觀。因此，今年中期財務報告似應以修正的獨立觀作為指導編制思想的理論基礎?！　￡P于“三張表”與報表附注　　中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容及格式準則第三號——中期報告的內(nèi)容與格式》指出，中期財務報表至少應包括資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表。中期會計報表須經(jīng)審計的公司應當編制現(xiàn)金流量表。鑒于現(xiàn)金流量信息是會計信息中極其重要的組成部分，它可以及時反映上市公司在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流主與流出信息，有助于投資者預測公司未來支付能力。在“現(xiàn)金為王”理念受到普遍重視的今天，即使不需審計的上市公司也應提供中期現(xiàn)金流量表，這可以看作是對包括中小投資者在內(nèi)的報表使用者負責與承擔的意思表示?！　≡趯崉罩猩鲜泄揪幹浦衅趫蟾嫠度氲年P注和努力較之年度報告的編制少得多。諸如實地盤點存貨、重新估計壞賬損失等年報編制應有的會計程序，出于成本與效益原則的考慮，通常予以省略；在附注內(nèi)容上，公司往往會盡可能選擇較低的披露水準或簡要的格式予以敷衍。某些公司選擇中期夸大業(yè)績、年終再行調(diào)整的手段，或配合二級市場炒作，或推遲困境顯現(xiàn)，共賴以倚持的無非是信息不對稱原理和中期財務報告的二元觀。冰山定律告訴我們，被揭示的中報財務信息之“問題公司”只是“水面”以下部分的十分之一?！　∩鲜泄驹谔峁┍容^中期會計報表（資產(chǎn)負債表的列報期間為：本中期期末與上年末；利潤表和現(xiàn)金流量表為：年初至今與上年可比期間）的同時，應在會計報表中披露如下事項：會計政策、會計估計以及會計差錯的變更；關聯(lián)方關系及其交易；合并范圍的變化；季節(jié)性、周期性收入的說明；期后事項和或有事項；其他重要事項等。會計報表附注項目應包括：短期投資、應收賬款、其他應收款、待攤費用、存貨、在建工程、長期待攤費用、財務費用、其他業(yè)務利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額等?！　￡P于資產(chǎn)減值準備　　如無特別說明，上市公司中報應采用與年報相一致的會計政策。既然自1999年年報開始上市公司計提了應收賬款壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，并進行了追溯調(diào)整，則上市公司在中期財務報告日也應采用與去年末相同的原則和方法提各項準備?！　￡P于固定資產(chǎn)修理費　　由于維修支出對全年收益的影響分散于受益期，而其既不與銷售又不與生產(chǎn)成比例的特性使得各期的分攤涉及較多的主觀判斷，加之許多維修計劃常常是在生產(chǎn)最低的時候執(zhí)行，如果直接在發(fā)生當期予以確認無疑將造成該期較高的單位成本（較多的費用除以較少的產(chǎn)量），因此，中報的估計與分攤始終是一個棘手問題。對于此種不均衡發(fā)生的費用的可行做法是，若受益期超過一個中期，應在受益的各中期之間分攤；若無法確認受益中期，就在發(fā)生的中期予以確認?！　￡P于中期所得稅　　所得稅的課征是一種物定的年度現(xiàn)象，一般是按年計征、分期預繳、年終匯算清繳，所以簡單地采用獨立觀并不可行。如果在中期不確認所得稅費用，則不僅與國際慣例相悖，也顛覆了收入與費用的配比原則，同時將會減少憑借中期凈利預測年度將利的有效性。因此，公司應在中期期末預估全年有效所得稅率，或者以中期會計利潤總額加永久性差異乘以適用稅率的方式簡單求得?！　〗Y(jié)論就這樣產(chǎn)生了：一份好的中期財務報告其實是有用性和可靠性的均衡。. 視 窗 .成本管理觀念是指人們對成本管理有關問題的認識?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)作為競爭主體，應樹立怎樣的成本管理觀念來支配企業(yè)的成本管理工作，是一個既有一定理論意義，又有一定現(xiàn)實意義的問題。本文擬對此作一些簡單的分析?！　∫?、成本效益觀念 　　傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。這就是成本論成本的狹隘觀念?！　≡谑袌鼋?jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標，企業(yè)成本管理工作中也應該樹立成本效益觀念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。特別是在我國市場經(jīng)濟體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應以市場需求為導向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應，企業(yè)成本管理也就應與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認識觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動應以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。這里，值得注意的是：“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區(qū)別的?！氨M可能少的成本付出”，不就是節(jié)省或減少成本支出。它是運用成本效益觀念來指導新產(chǎn)品的設計及老產(chǎn)品的改進工作。如在對市場需求進行調(diào)查分析的基礎上，認識到如在產(chǎn)品的原有功能基礎上新增某一功能，會使產(chǎn)品的市場占有率大幅度提高，那末，盡管為實現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會相應地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費用開支，但能使企業(yè)獲取更好的收益；引進新設備要增加開支，但因此可節(jié)省設備維修費用和提高設備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少廢次品數(shù)量而發(fā)生的檢驗費及改進產(chǎn)品質(zhì)量等有關費用，雖然會使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場競爭能力和生產(chǎn)效益卻會因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進合理性而發(fā)生的費用開支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現(xiàn)?！　】傊诂F(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)日常成本管理中，應對比“產(chǎn)出”看“投入”，研究成本增減與收益增減的關系，以確定最有利于提高效益的成本預測和決策方案?！　《?、多動因理論的成本管理觀念　　庫珀和卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》的文章中第一次提出了＂成本動因＂（cost driver，成本驅(qū)動因子）的理論，認為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動的結(jié)果。那么究竟是什么因素驅(qū)動著成本，或者說成本的動因有哪些呢？傳統(tǒng)上把業(yè)務量（如產(chǎn)量）看作是唯一的成本動因（自變量），至少認為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動因）撇開不論。按照這一成本動因思想，企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類?；谶@一認識，形成了諸如量本利分析以及依存于產(chǎn)量的彈性預算等在成本費用管理中的具體應用。這雖不失為成本管理的有效思路。然而，業(yè)務量并不是驅(qū)動成本的唯一因素。　　按照庫珀和卡普蘭的“成功動因”理論，成本動因可歸納為五類：數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因、工廠動因。從這一觀點出發(fā)，我們應在分析有關各種成本動因的基礎上，開辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業(yè)成本法（ABC法）對成本動因的分析，企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務量動因驅(qū)動的短期變動成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動因驅(qū)動的長期變動成本（主要是各種間接費用）?；诖朔N認識，在企業(yè)成本管理中可考慮通過實現(xiàn)適度經(jīng)營規(guī)模來有效地控制成本，因為通常較大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。如采購費用支出不單純受采購數(shù)量所制約，還與采購次數(shù)有關，大量采購能降低單位采購成本；營銷費用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負擔的營銷費用。對這類問題，若能分析出各動因（自變