【正文】 際運(yùn)用中容易被人采用“化整為零”的辦法逃避雙審或多審。37 / 37目前在我國市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立的情況下，市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行需要會(huì)計(jì)誠信，會(huì)計(jì)誠信的前提要控制“內(nèi)部人控制”即要進(jìn)行必要的公司治理。三者之間存在著相互影響、相互制約的關(guān)系?！　?huì)計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)公司經(jīng)營成果的資料。它為信息的使用者提供必要的真實(shí)的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供投資決策的重要依據(jù)。目前在我國市場經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善的前提下，會(huì)計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會(huì)直接影響市場經(jīng)濟(jì)制度?！　∮绊憰?huì)計(jì)信息誠信度高低的主要原因：　　一、信息的不對稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假信息的前提　　一般來講會(huì)計(jì)信息的制造者都直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會(huì)計(jì)信息的使用者（投資人）由于多數(shù)不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來了解企業(yè)經(jīng)營狀況。這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者之間的信息不對稱。會(huì)計(jì)信息的制造者可依主觀意愿向會(huì)計(jì)信息的使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。　　二、利益驅(qū)動(dòng)的低成本使會(huì)計(jì)誠信受到嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)　　目前，我國對會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰、輕對個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”，從而削弱了法律效力。由于經(jīng)濟(jì)處罰必須由股東權(quán)益來支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負(fù)責(zé)及會(huì)計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉，為了達(dá)到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進(jìn)行造假?！　∪?、公司制度缺陷是我國會(huì)計(jì)誠信度低的根本原因　　主要原因有：企業(yè)改制的不徹底。目前的國有股仍占絕對控股地位，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。零星“散戶”不可能在真正意義上對大股東形成約束。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要的機(jī)制來約束全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，以維護(hù)股東的利益。過分突出董事長的地位和作用，削弱董事會(huì)的集體權(quán)利等?！　‘?dāng)前我國會(huì)計(jì)誠信程度低歸根結(jié)底是由于“內(nèi)部人控制”造成的。不管是會(huì)計(jì)信息的不對稱，還是利益驅(qū)動(dòng)的低成本，亦或是公司制度缺陷的根源均在“內(nèi)部人控制”。所謂“內(nèi)部人控制”是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)（控制權(quán)）相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象?；I資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都掌握在公司的經(jīng)營者手中即內(nèi)部人手中，股東很難對其行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。股東利益與經(jīng)營者利益在一定程度上存在沖突如：經(jīng)營者的短期行為、過度投資、過分的在職消費(fèi)等，都在不同程度上損害了股東的長遠(yuǎn)利益，提高了代理成本。而權(quán)利的過分集中又使得“內(nèi)部人”控制著會(huì)計(jì)信息的誠信程度，在經(jīng)營者利益的驅(qū)動(dòng)下勢必會(huì)制造出誠信程度低的會(huì)計(jì)信息?！　∮捎凇皟?nèi)部人控制”現(xiàn)象的存在，公司治理日益引起人們的關(guān)注。公司治理的基本目標(biāo)是保證公司的運(yùn)行以股東的長期利益為歸依，最大限度地降低代理成本，實(shí)現(xiàn)股東的價(jià)值和股東財(cái)富的最大化，提高單個(gè)公司和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作質(zhì)量以及競爭力。公司治理也是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排。在切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，要加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力。要健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)，建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束；完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制；改變激勵(lì)措施，防止經(jīng)營者的短期行為；加強(qiáng)股權(quán)間的相互制約，解決“一股獨(dú)大”的問題；建立健全獨(dú)立董事制度，切實(shí)維護(hù)中小股東的利益；完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。通過公司治理，不僅能解決“內(nèi)部人控制”問題，更能最大限度地提高會(huì)計(jì)信息的誠信程度。我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展呼喚誠信會(huì)計(jì)。3財(cái)經(jīng)實(shí)務(wù)4 雖然我國尚未正式頒布有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（只公布過征求意見稿），但從會(huì)計(jì)信息有用性和可告性角度研判斷，上市公司為便于投資者利用中報(bào)資料預(yù)測年度業(yè)績，充分披露和公允反映本公司中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量無疑是十分必要的。投資者不禁要問：中期報(bào)告到底與年度報(bào)告有何不同？中期報(bào)告具有哪些特征？中期報(bào)告披露的會(huì)計(jì)信息是否值得信賴？　　關(guān)于“獨(dú)立觀”與“一體觀”　　“獨(dú)立觀”是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等基本采用與編制年度報(bào)告相一致的原則，不對有關(guān)費(fèi)用均衡化。應(yīng)用這種方法實(shí)際上等于加快了年度報(bào)告的提供頻率，優(yōu)點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況比較可靠，不易被操控；缺點(diǎn)是可靠會(huì)導(dǎo)致各中期收入與費(fèi)用的不合理配和各中期收益的非正常波動(dòng)?！耙惑w觀”是將每一中期視為會(huì)計(jì)年度的有機(jī)組成部分，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等須考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，有關(guān)費(fèi)用需以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式在各中期期間進(jìn)行分配。以這種方法編制中報(bào)的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因劃小會(huì)計(jì)期間而導(dǎo)致的各期間收益的非正常波動(dòng)，使收入與費(fèi)用得到合理配比；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致對利潤的操縱，影響信息的可靠性?！　H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）傾向于獨(dú)立觀。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)基于新興證券市場環(huán)境下的專業(yè)判斷等因素，擬側(cè)重采用獨(dú)立觀。因此，今年中期財(cái)務(wù)報(bào)告似應(yīng)以修正的獨(dú)立觀作為指導(dǎo)編制思想的理論基礎(chǔ)?！　￡P(guān)于“三張表”與報(bào)表附注　　中國證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容及格式準(zhǔn)則第三號——中期報(bào)告的內(nèi)容與格式》指出，中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表。中期會(huì)計(jì)報(bào)表須經(jīng)審計(jì)的公司應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。鑒于現(xiàn)金流量信息是會(huì)計(jì)信息中極其重要的組成部分，它可以及時(shí)反映上市公司在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流主與流出信息，有助于投資者預(yù)測公司未來支付能力。在“現(xiàn)金為王”理念受到普遍重視的今天，即使不需審計(jì)的上市公司也應(yīng)提供中期現(xiàn)金流量表，這可以看作是對包括中小投資者在內(nèi)的報(bào)表使用者負(fù)責(zé)與承擔(dān)的意思表示?！　≡趯?shí)務(wù)中上市公司編制中期報(bào)告所投入的關(guān)注和努力較之年度報(bào)告的編制少得多。諸如實(shí)地盤點(diǎn)存貨、重新估計(jì)壞賬損失等年報(bào)編制應(yīng)有的會(huì)計(jì)程序，出于成本與效益原則的考慮，通常予以省略；在附注內(nèi)容上，公司往往會(huì)盡可能選擇較低的披露水準(zhǔn)或簡要的格式予以敷衍。某些公司選擇中期夸大業(yè)績、年終再行調(diào)整的手段，或配合二級市場炒作，或推遲困境顯現(xiàn)，共賴以倚持的無非是信息不對稱原理和中期財(cái)務(wù)報(bào)告的二元觀。冰山定律告訴我們，被揭示的中報(bào)財(cái)務(wù)信息之“問題公司”只是“水面”以下部分的十分之一?！　∩鲜泄驹谔峁┍容^中期會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)期間為：本中期期末與上年末；利潤表和現(xiàn)金流量表為：年初至今與上年可比期間）的同時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露如下事項(xiàng)：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的變更；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；合并范圍的變化；季節(jié)性、周期性收入的說明；期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；其他重要事項(xiàng)等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目應(yīng)包括：短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、存貨、在建工程、長期待攤費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額等。　　關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　如無特別說明，上市公司中報(bào)應(yīng)采用與年報(bào)相一致的會(huì)計(jì)政策。既然自1999年年報(bào)開始上市公司計(jì)提了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行了追溯調(diào)整，則上市公司在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日也應(yīng)采用與去年末相同的原則和方法提各項(xiàng)準(zhǔn)備?！　￡P(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)　　由于維修支出對全年收益的影響分散于受益期，而其既不與銷售又不與生產(chǎn)成比例的特性使得各期的分?jǐn)偵婕拜^多的主觀判斷，加之許多維修計(jì)劃常常是在生產(chǎn)最低的時(shí)候執(zhí)行，如果直接在發(fā)生當(dāng)期予以確認(rèn)無疑將造成該期較高的單位成本（較多的費(fèi)用除以較少的產(chǎn)量），因此，中報(bào)的估計(jì)與分?jǐn)偸冀K是一個(gè)棘手問題。對于此種不均衡發(fā)生的費(fèi)用的可行做法是，若受益期超過一個(gè)中期，應(yīng)在受益的各中期之間分?jǐn)偅蝗魺o法確認(rèn)受益中期，就在發(fā)生的中期予以確認(rèn)?！　￡P(guān)于中期所得稅　　所得稅的課征是一種物定的年度現(xiàn)象，一般是按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳，所以簡單地采用獨(dú)立觀并不可行。如果在中期不確認(rèn)所得稅費(fèi)用，則不僅與國際慣例相悖，也顛覆了收入與費(fèi)用的配比原則，同時(shí)將會(huì)減少憑借中期凈利預(yù)測年度將利的有效性。因此，公司應(yīng)在中期期末預(yù)估全年有效所得稅率，或者以中期會(huì)計(jì)利潤總額加永久性差異乘以適用稅率的方式簡單求得?！　〗Y(jié)論就這樣產(chǎn)生了：一份好的中期財(cái)務(wù)報(bào)告其實(shí)是有用性和可靠性的均衡。. 視 窗 .成本管理觀念是指人們對成本管理有關(guān)問題的認(rèn)識?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為競爭主體，應(yīng)樹立怎樣的成本管理觀念來支配企業(yè)的成本管理工作，是一個(gè)既有一定理論意義，又有一定現(xiàn)實(shí)意義的問題。本文擬對此作一些簡單的分析?！　∫弧⒊杀拘б嬗^念 　　傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。這就是成本論成本的狹隘觀念?！　≡谑袌鼋?jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本管理工作中也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。特別是在我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認(rèn)識觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。這里，值得注意的是：“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區(qū)別的。“盡可能少的成本付出”，不就是節(jié)省或減少成本支出。它是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作。如在對市場需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)識到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會(huì)使產(chǎn)品的市場占有率大幅度提高，那末，盡管為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會(huì)相應(yīng)地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費(fèi)用開支，但能使企業(yè)獲取更好的收益；引進(jìn)新設(shè)備要增加開支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費(fèi)用和提高設(shè)備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少廢次品數(shù)量而發(fā)生的檢驗(yàn)費(fèi)及改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費(fèi)用，雖然會(huì)使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場競爭能力和生產(chǎn)效益卻會(huì)因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費(fèi)用開支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現(xiàn)。　　總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)日常成本管理中，應(yīng)對比“產(chǎn)出”看“投入”，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本預(yù)測和決策方案?！　《?、多動(dòng)因理論的成本管理觀念　　庫珀和卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會(huì)計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》的文章中第一次提出了＂成本動(dòng)因＂（cost driver，成本驅(qū)動(dòng)因子）的理論，認(rèn)為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨(dú)立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。那么究竟是什么因素驅(qū)動(dòng)著成本，或者說成本的動(dòng)因有哪些呢？傳統(tǒng)上把業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）看作是唯一的成本動(dòng)因（自變量），至少認(rèn)為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動(dòng)因）撇開不論。按照這一成本動(dòng)因思想，企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。基于這一認(rèn)識，形成了諸如量本利分析以及依存于產(chǎn)量的彈性預(yù)算等在成本費(fèi)用管理中的具體應(yīng)用。這雖不失為成本管理的有效思路。然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動(dòng)成本的唯一因素?！　“凑諑扃旰涂ㄆ仗m的“成功動(dòng)因”理論，成本動(dòng)因可歸納為五類：數(shù)量動(dòng)因、批次動(dòng)因、產(chǎn)品動(dòng)因、加工過程動(dòng)因、工廠動(dòng)因。從這一觀點(diǎn)出發(fā)，我們應(yīng)在分析有關(guān)各種成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，開辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業(yè)成本法（ABC法）對成本動(dòng)因的分析，企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的短期變動(dòng)成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的長期變動(dòng)成本（主要是各種間接費(fèi)用）。基于此種認(rèn)識，在企業(yè)成本管理中可考慮通過實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營規(guī)模來有效地控制成本，因?yàn)橥ǔ］^大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。如采購費(fèi)用支出不單純受采購數(shù)量所制約，還與采購次數(shù)有關(guān)，大量采購能降低單位采購成本；營銷費(fèi)用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關(guān)，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營銷費(fèi)用。對這類問題，若能分析出各動(dòng)因（自變