【正文】 其他收入　　（二）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠帧　〗瑁浩渌麘?yīng)收款　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后　　借：其他支出　　　　記：庫(kù)存現(xiàn)金　　七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金?！　?002銀行存款　　一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。　　二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。　　三、賬務(wù)處理　　（一）存入或收到存款　　借：銀行存款　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　應(yīng)繳財(cái)政專戶款　　　　　　事業(yè)收入　　　　　　經(jīng)營(yíng)收入　?。ǘ┨崛』蛑С龃婵睢　〗瑁簬?kù)存現(xiàn)金　　　　存貨　　　　事業(yè)支出　　　　經(jīng)營(yíng)支出　　　　貸：銀行存款　　四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。　　期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額?！　≌{(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出?！　。ㄒ唬┮酝鈳刨?gòu)買(mǎi)物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額　　借：存貨　　　　貸：銀行存款　　　　　　應(yīng)付賬款　　（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額　　借：銀行存款　　　　應(yīng)收賬款　　　　貸：經(jīng)營(yíng)收入　?。ㄈ┢谀?，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益　　借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目?！　∥?、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！　　般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次?！　≡露冉K了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映中小學(xué)校實(shí)際存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)?！　?011零余額賬戶用款額度　　一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?！　《?、賬務(wù)處理　　（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列金額　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　?。ǘ┌匆?guī)定支用額度時(shí)　　借：存貨　　　　事業(yè)支出　　　　其他支出　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　貸：零余額賬戶用款額度　?。ㄋ模┮蛸?gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　　　　　存貨　　屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：事業(yè)支出　　　　　　存貨　?。ㄎ澹┫虬促~戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)　　借：銀行存款　　　　貸：零余額賬戶用款額度　?。┠杲K　　　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　，根據(jù)未下達(dá)的用款額度　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　　　　貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　　，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　?。骸　〗瑁毫阌囝~賬戶用款額度　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　　三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度?！　”究颇磕昴?yīng)無(wú)余額。　　1101短期投資△　　一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實(shí)際成本?！　《唐谕顿Y——是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資?！　《?、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資?！　∪⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算?！　∷摹①~務(wù)處理　?。ㄒ唬┤〉谩　“凑掌鋵?shí)際成本（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：　　借：短期投資　　　　貸：銀行存款　?。ǘ┒唐谕顿Y持有期間收到利息　　借：銀行存款　　　　貸：其他收入——投資收益　?。ㄈ┏鍪鄱唐谕顿Y或到期收回短期國(guó)債本息　　借：銀行存款　　　　貸：短期投資　　其他收入——投資收益　　五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本?！　　纠}】　　某中小學(xué)2013年1月購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的1年期到期還本的國(guó)債100000元，年利率6%?？铐?xiàng)通過(guò)銀行支付。　?。骸　〗瑁憾唐谕顿Y　　　100000　　　　貸：銀行存款　　　100000　　：　　借：銀行存款　　　　　　　　106000　　　　貸：短期投資　　　　　　　　100000　　　　　　其他收入——投資收益　　　6000　　1201財(cái)政應(yīng)返還額度　　一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度?！　《?、設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。　　三、賬務(wù)處理　　（一）財(cái)政直接支付年度終了　　　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）　　　　貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款　　政府性基金預(yù)算撥款　　，中小學(xué)校以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：　　借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。　?。ǘ┴?cái)政授權(quán)支付年度終了　　　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）　　　　貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款　　政府性基金預(yù)算撥款　　，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）　?。骸　〗瑁毫阌囝~賬戶用款額度　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）?！　∷?、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。　　1212應(yīng)收賬款　　一、本科目核算中小學(xué)校因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)?！　≈行W(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過(guò)本科目核算?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。　　三、賬務(wù)處理　　（一）發(fā)生應(yīng)收賬款　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：經(jīng)營(yíng)收入　　　　　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅　?。ǘ┦栈貞?yīng)收賬款　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款　　四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷?！　『虽N的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記?！　。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：應(yīng)收賬款　?。ǘ﹫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)　　借：其他支出　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　?。ㄈ┮押虽N應(yīng)收賬款在以后期間收回　　借：銀行存款　　　　貸：其他收入　　五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。　　【例題】　　某中小學(xué)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一筆三年前應(yīng)收A單位的款項(xiàng)50000元，因?qū)Ψ絾挝灰呀?jīng)解散，無(wú)法再收回。　?。?）上報(bào)待核銷時(shí)：　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　50000　　　　貸：應(yīng)收賬款——A單位　　　50000　　（2）主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：　　借：其他支出　　　　　　50000　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　　50000　?。?）已核銷的壞賬在以后期間又收回時(shí)：　　借：銀行存款　　　XXX　　　　貸：其他收入　　XXX1215其他應(yīng)收款　　一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)?！　∪纾骸　÷毠ゎA(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┌l(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：銀行存款　　　　　　庫(kù)存現(xiàn)金　　（二）收回其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　銀行存款　　　　貸：其他應(yīng)收款　?。ㄈ┲行W(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門(mén)使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷并補(bǔ)足備用金?！　。骸　〗瑁浩渌麘?yīng)收款（備用金）　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目?！　√崾荆骸　?bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算?！　∷?、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。　　核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記?！　。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：其他應(yīng)收款　?。ǘ﹫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)　　借：其他支出　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　?。ㄈ┮押虽N其他應(yīng)收款在以后期間收回　　借：銀行存款　　　　貸：其他收入　　五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收款?！　?301存貨　　一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本?！　〈尕洝侵钢行W(xué)校在開(kāi)展教育教學(xué)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)?！　“ǎ骸　「黝惒牧?、燃料、消耗物資和低值易耗品等?！　≈行W(xué)校隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┐尕浽谌〉脮r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬?！　　　〕杀景ǎ骸　≠?gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出?！　≠?gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)：　　借：存貨　　　　貸：銀行存款　　　　　　零余額賬戶用款額度　　　　　　公共財(cái)政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　　　　　　應(yīng)付賬款　　、無(wú)償調(diào)入的存貨　　成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；　?。?）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；　?。?）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬?！　〗邮芫栀?zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)：　　借：存貨　　　　貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）　　　　　　其他收入　　按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額：　　借：存貨　　　　貸：其他收入　　按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等：　　借：其他支出　　　　貸：銀行存款　?。ǘ┐尕浽诎l(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！　∮?jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　√崾荆旱椭狄缀钠返某杀居陬I(lǐng)用時(shí)一次攤銷?！　?、發(fā)出存貨　　借：事業(yè)支出　　　　經(jīng)營(yíng)支出　　　　貸：存貨　　、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：存貨　　、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額：　　借：其他支出　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，至少每年盤(pán)點(diǎn)一次?！　?duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理?！　。ㄒ唬┍P(pán)盈的存貨　　；　　、市場(chǎng)價(jià)格均無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬?！　?，按照確定的入賬價(jià)值：　　借：存貨　　　　貸：其他收入　　（二）盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：存貨　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額：　　借：其他支出　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　提示：　　處置存貨過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本?！　?401長(zhǎng)期投資△　　一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長(zhǎng)期投資的實(shí)際成本?！　￠L(zhǎng)期投資——是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資?！　《?、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資。　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算?！　∷摹①~務(wù)處理　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資　　，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。　?。?）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本　　借：長(zhǎng)期投資　　　　貸：銀行存款　　同時(shí)，按照投資成本金額：　　借：事業(yè)基金　　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資　　【例題】　　某中小學(xué)經(jīng)批準(zhǔn)以貨幣資金投資100 000元，投資與該單位主業(yè)相關(guān)的甲公司，占該公司股份總額5%。發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3 00