【正文】 0。 南車隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）2000 北車隊(duì)（直接人工）63000 北車隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）3000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用30000 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（工資及福利費(fèi)）14000 管理費(fèi)用15000 應(yīng)付福利費(fèi)2000 貸：應(yīng)付工資184000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車隊(duì)（直接人工）7700 南車隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）280 北車隊(duì)（直接人工）8820 北車隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）420 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用4200 制造費(fèi)用（工資及福利費(fèi)）1960 管理費(fèi)用2380 貸：應(yīng)付福利費(fèi)25760 （二）直接材料的歸集與分配 1．燃料 對(duì)于燃料消耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證進(jìn)行匯總與分配。但必須注意，在燃料采用滿油箱制的情況下，車輛當(dāng)月加油數(shù)就是當(dāng)月耗用數(shù)；在燃料采用盤存制的情況下，當(dāng)月燃料耗用數(shù)應(yīng)按公式確定： 當(dāng)月耗用數(shù)～月初車存數(shù)＋本月領(lǐng)用數(shù)一月末車存數(shù) 【例52】設(shè)該公司燃料耗用數(shù)采用盤存制計(jì)算,2003年12月根據(jù)燃料領(lǐng)料憑證及車存燃料盤點(diǎn)表等有關(guān)資料編制燃料（汽油）耗用計(jì)算匯總表如圖表52所示。圖表52 燃料（汽油）耗用計(jì)算匯總表 2003年12月領(lǐng)用 單位本月領(lǐng)用 期初存油 期末存油 本月耗用 計(jì)劃成本 成本差異 （升） （升） （升） （升） （）（升）（2%） 南區(qū)營(yíng)運(yùn)車 54000 3000 1000 56000 134400 2688 北區(qū)營(yíng)運(yùn)車 71000 3500 4500 70000 168000 3360 保養(yǎng)廠 100010002400 48 公司本部200020004800 96合計(jì)12800065005500129000309600 6192 根據(jù)燃料耗用計(jì)算匯總表（圖表52），作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車隊(duì)（燃料）134400 北車隊(duì)（燃料）168000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用2400 管理費(fèi)用4800 貸：原材料燃料309600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一運(yùn)輸支出南車隊(duì)（燃料）2688 一運(yùn)輸支出一北車隊(duì)（燃料）3360 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用48 管理費(fèi)用96 貸：材料成本差異燃料6192 營(yíng)運(yùn)車輛領(lǐng)用輪胎內(nèi)胎、墊帶以及輪胎零星修補(bǔ)費(fèi)等，一般根據(jù)輪胎領(lǐng)用匯總表及有關(guān)憑證，按實(shí)際數(shù)直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。至于領(lǐng)用外胎，其成本差異也直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本，而其計(jì)劃成本如何計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本，則有不同的處理方法。當(dāng)采用外胎價(jià)值一次攤銷計(jì)人成本的辦法時(shí)，應(yīng)根據(jù)“輪胎發(fā)出匯總表”進(jìn)行歸集與分配；發(fā)生外胎翻新費(fèi)時(shí)，根據(jù)付款憑證直接（或通過待攤費(fèi)用）計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。當(dāng)采用按行駛胎公里預(yù)提輪胎費(fèi)用攤?cè)顺杀镜霓k法時(shí)，其成本（包括廢胎里程超、虧的費(fèi)用調(diào)整）應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費(fèi)計(jì)算表”進(jìn)行歸集與分配；輪胎翻新費(fèi)包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生翻新費(fèi)時(shí)，實(shí)際翻新費(fèi)用與計(jì)劃翻新費(fèi)用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本；輪胎翻新費(fèi)用不包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生的輪胎翻新費(fèi)直接計(jì)人相應(yīng)成本計(jì)算對(duì)象的成本。 ［例55】設(shè)保養(yǎng)場(chǎng)分配轉(zhuǎn)人輪胎零星修補(bǔ)費(fèi)5 100元，其中南區(qū)車隊(duì)2000元，北區(qū)車隊(duì)3000元，公司本部100元。根據(jù)輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表（見圖表58），作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車隊(duì)（輪胎）2000 北車隊(duì)（輪胎）3000 管理費(fèi)用100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用5100 【例56】設(shè)委托外單位翻新外胎，實(shí)際支付翻新費(fèi)用5 520元。根據(jù)外胎費(fèi)用攤提率計(jì)算資料及翻新費(fèi)用有關(guān)憑證，編制外胎翻新費(fèi)用差異計(jì)算表如圖表55所示。 圖表55 外胎翻新費(fèi)用差異計(jì)算表 2003年12月領(lǐng)用單位外胎規(guī)格翻新胎 每胎次計(jì)計(jì)劃翻新費(fèi)實(shí)際翻新費(fèi)差異數(shù)量劃翻新費(fèi)南車隊(duì) 10 200 2000 2150 150 北車隊(duì) 15200 30003370370合計(jì)2540050005520520 根據(jù)外胎翻新費(fèi)用差異計(jì)算表（圖表55），作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)提費(fèi)用輪胎預(yù)提費(fèi)用5000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車隊(duì)（輪胎）150 北車隊(duì)（輪胎）370 貸：銀行存款5520 （三）其他直接費(fèi)用的歸集與分配 1．保養(yǎng)修理費(fèi) 物流運(yùn)輸企業(yè)車輛的各級(jí)保養(yǎng)和修理作業(yè)，分別由車隊(duì)保修班和企業(yè)所屬保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠）進(jìn)行。由車隊(duì)保修班進(jìn)行的各級(jí)保修和小修理的費(fèi)用，包括車隊(duì)保修工人的工資及職工福利費(fèi)、行車耗用的機(jī)油和保修車輛耗用的燃料、潤(rùn)料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項(xiàng)憑證匯總，全部直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。對(duì)于保修班發(fā)生的共同性費(fèi)用，可按營(yíng)運(yùn)車日比例分配計(jì)人各車隊(duì)運(yùn)輸成本。由保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠 ）進(jìn)行的保修主要是大修理所發(fā)生的費(fèi)用，視同輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”二級(jí)賬戶進(jìn)行歸集與分配。 必須注意的是，由于營(yíng)運(yùn)車輛大修理一般數(shù)額較大，修理的間隔期也較長(zhǎng)，為均衡損益，一般采用預(yù)提的辦法。即根據(jù)大修理費(fèi)計(jì)提額預(yù)提時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一運(yùn)輸支出”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進(jìn)行調(diào)整，前者大于后者為超支，應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)計(jì)提額和運(yùn)輸成本；反之則為節(jié)約而應(yīng)予調(diào)減。即： 大修費(fèi)用超（＋）一實(shí)際大＿計(jì)劃大 節(jié)（一）差異額修理費(fèi)用修理費(fèi)用 【例511】設(shè)根據(jù)保養(yǎng)場(chǎng)修理成本計(jì)算資料，編制輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表如圖表58所示。 圖表58 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表 2003年12月受益單位車輛大修輪胎零星修補(bǔ)輪胎翻新合計(jì)南車隊(duì) 20900 2000 22900 北車隊(duì) 31600300034600公司本部100 100合計(jì)52500510057600 根據(jù)輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表（圖表58），作有關(guān)大修車費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用52500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用52500 物流運(yùn)輸企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，但屬車輛的固定資產(chǎn)折舊一般采用工作量法計(jì)提。當(dāng)采用工作量法時(shí)，由于外胎費(fèi)用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊的計(jì)算也有兩種方法。如采用外胎價(jià)值一次攤銷計(jì)人成本的方法，計(jì)提折舊時(shí)，外胎價(jià)值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預(yù)提外胎費(fèi)用攤?cè)顺杀镜姆椒ǎ瑒t計(jì)算折舊時(shí)，外胎價(jià)值就應(yīng)從車輛原值中扣減，否則會(huì)出現(xiàn)重復(fù)攤提的現(xiàn)象。折舊計(jì)算公 根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（圖表59），作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車隊(duì)（折舊費(fèi)）56700 北車隊(duì)（折舊費(fèi)）55000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用4800 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（折舊費(fèi)）1300 管理費(fèi)用6500 貸：累計(jì)折舊124300 運(yùn)輸企業(yè)向公路管理部門繳納的車輛養(yǎng)路費(fèi)，一般按貨車噸位數(shù)計(jì)算繳納。因此，企業(yè)繳納的車輛養(yǎng)路費(fèi)可以根據(jù)繳款憑證直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象成本及有關(guān)費(fèi)用。 [9115131設(shè)上海申通物流公司2003年12月按規(guī)定繳納的車輛養(yǎng)路費(fèi)為134840元，其中南車隊(duì)96000元，北車隊(duì)35000元、公務(wù)車3840元。根據(jù)交款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車隊(duì)（養(yǎng)路費(fèi)）96。 北車隊(duì)（養(yǎng)路費(fèi)）35000 管理費(fèi)用3840 貸：銀行存款134840 營(yíng)運(yùn)車輛發(fā)生的其他直接費(fèi)用，除保養(yǎng)修理費(fèi)、折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等項(xiàng)外，還包括其他幾項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用，內(nèi)容比較復(fù)雜，但費(fèi)用發(fā)生時(shí)同樣可以根據(jù)費(fèi)用憑證直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。 營(yíng)運(yùn)車輛的公路運(yùn)輸管理費(fèi)，一般按運(yùn)輸收人的規(guī)定比例計(jì)算繳納。因此，企業(yè)繳納的車管費(fèi)可以根據(jù)交款憑證直接計(jì)人各類運(yùn)輸成本。 營(yíng)運(yùn)車輛在營(yíng)運(yùn)過程中因種種行車事故所發(fā)生的修理費(fèi)、救援和善后費(fèi)用，以及支付外單位人員的醫(yī)藥費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、生活費(fèi)等支出，扣除向保險(xiǎn)公司收回的賠償收人及事故對(duì)方或過失人的賠償款后，凈損失也可根據(jù)付款、收款憑證直接計(jì)人各類運(yùn)輸成本。如果行車事故較為嚴(yán)重復(fù)雜，處理時(shí)間較長(zhǎng)，可在發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)通過“其他應(yīng)收款暫付事故賠款”賬戶核算，然后逐月將已發(fā)生事故凈損失轉(zhuǎn)人各該類運(yùn)輸成本。對(duì)于當(dāng)年不能結(jié)案的事故，年終時(shí)可按估計(jì)凈損失數(shù)預(yù)提轉(zhuǎn)人運(yùn)輸成本；在結(jié)案的年底，再將預(yù)提損失數(shù)與實(shí)際損失數(shù)的差額，調(diào)整當(dāng)年的有關(guān)運(yùn)輸成本。 車輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、車船使用稅、洗車費(fèi)、過橋費(fèi)、輪渡費(fèi)、司機(jī)途中宿費(fèi)、行車雜費(fèi)等費(fèi)用發(fā)生時(shí)都可以根據(jù)付款憑證直接計(jì)人各類運(yùn)輸成本。此外，領(lǐng)用隨車工具及其他低值易耗品，可以根據(jù)領(lǐng)用憑證，一次或分資攤?cè)烁黝愡\(yùn)輸成本。 【例514]設(shè)上海申通