【正文】 。 公司制企業(yè)又可分為有限責(zé)任公司 、 股份有限公司 、 兩合公司 （ 在我國目前尚不存在 ） 。 無限責(zé)任公司實(shí)際上就是合伙企業(yè) 。 ? 有限責(zé)任公司 ? 有限責(zé)任公司 是指由少數(shù)有限責(zé)任股東，根據(jù)國家有關(guān)有限責(zé)任公司的法律設(shè)立，其資本總額不分成若干等額股份公開向外募集，而由股東繳足，各股東對(duì)公司責(zé)任以各自出資額為限的公司組織形式。 ? 稅負(fù)特征：作為一個(gè)具有法律上獨(dú)立人格的企業(yè)，各國一般對(duì)有限責(zé)任公司及其股東都要征稅。一方面，公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，即對(duì)公司征收公司所得稅。另一方面，要對(duì)股東從公司分得的利潤征收個(gè)人所得稅。由于股息是稅后利潤，這樣就會(huì)產(chǎn)生雙重征稅。有限責(zé)任公司由少數(shù)股東控制，很容易成為避稅工具，一些國家還對(duì)有限責(zé)任公司的未分配利潤按個(gè)人所得稅稅率征收所得稅。有限責(zé)任公司大多要繳納營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、印花稅、房產(chǎn)和土地使用稅及地方附加稅等等。 ? 股份有限公司 ? 股份有限公司 是指公司資本分成若干等額的股分，由發(fā)起人認(rèn)購全部股份，或由發(fā)起人認(rèn)購一部分股份，其余股份向外公開募集，由認(rèn)購人按認(rèn)購股份繳入股本金，股票可以自由轉(zhuǎn)讓，股東按所持有的股份取得股息，對(duì)公司責(zé)任的承擔(dān)以其股本金額為限的公司組織形式。 ? 稅負(fù)特征： 大多數(shù)國家對(duì)股份有限責(zé)任公司及其股東都要征稅。一方面對(duì)公司征收公司所得稅，另一方面要對(duì)股東從公司分得的利潤征收個(gè)人所得稅。因此各國往往采用抵免制度或免稅制度來消除對(duì)公司和個(gè)人的雙重征稅。我國國家稅務(wù)總局（ 1997）文件規(guī)定，股份制企業(yè)，公司資本公積轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作個(gè)人所得，可不征收個(gè)人所得稅。 ? 合伙企業(yè) ? 稅負(fù)特征： 目前，許多國家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅，而合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅，稅率為 20%。 ? 獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶 ? 稅負(fù)特征：獨(dú)資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅，稅率為 20%。所得稅方面，個(gè)體工商戶適用五級(jí)累進(jìn)稅率。 ? 純粹從稅收角度來考慮，個(gè)體工商戶的稅負(fù)較公司企業(yè)稍輕。 ? 就稅收負(fù)擔(dān)來說，公司形式應(yīng)該是以股份有限公司為佳。 ? 因?yàn)椋旱谝唬澜绺鲊惙ㄖ泄膭?lì)投資的有關(guān)條款所規(guī)定的企業(yè)各項(xiàng)稅收減免，主要是以股份有限公司組織的生產(chǎn)企業(yè)為適用對(duì)象，企業(yè)以這種形式出現(xiàn)，自然可以享受優(yōu)惠待遇。第二，就股東而言，采用這種組織形式經(jīng)營，在我國公司資本公積轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作個(gè)人所得，可不征收個(gè)人所得稅。而有限責(zé)任公司則不適用這一規(guī)定。 企業(yè)稅務(wù)管理組織應(yīng)考慮的主要因素 ? 1 企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展模式 ? 2 企業(yè)自身的規(guī)模和稅負(fù)特征 ? 3 企業(yè)的管理風(fēng)格和企業(yè)文化 ? 4 企業(yè)所處的法制、經(jīng)營、競(jìng)爭(zhēng)及管理環(huán)境 ? 5 企業(yè)員工的素質(zhì) 企業(yè)稅務(wù)管理組織的幾種模式 ? 1 委托中介機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)模式 ? 2 稅務(wù)顧問或?qū)ｍ?xiàng)咨詢模式 ? 3 專項(xiàng)籌劃模式 ? 4 專責(zé)稅務(wù)管理崗位或管理部門模式 大中型企業(yè)配備稅務(wù)專員或設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門的必要性在于： ?稅法繁多復(fù)雜，富有很強(qiáng)的專業(yè)性，沒有專門部門和高素質(zhì)的專門人員是難以應(yīng)付其繁雜的稅務(wù)工作的； ?稅法罰則很嚴(yán)很重，稍有疏忽就可能給企業(yè)造成重大損失或帶來眾多麻煩； ?稅負(fù)成本占企業(yè)凈現(xiàn)金支出的很大比重，在很大程度上影響企業(yè)的效益水平，所以，節(jié)稅是企業(yè)不可忽視的內(nèi)部挖潛的重要途徑； ? 稅收作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出，在很大程度上影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)狀況，只有科學(xué)而合理地事先作出籌劃，才有可能將其對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響降到最低； ? 企業(yè)節(jié)稅決不是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事，它牽涉到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門，尤其需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權(quán)威性，許多措施是難以落實(shí)的。 企業(yè)稅務(wù)管理組織應(yīng)注意的問題 1 企業(yè)稅務(wù)管理有四點(diǎn)非常重要： ? 領(lǐng)導(dǎo)的重視； ? 精通稅務(wù)的專門人才的參與； ? 適合企業(yè)具體需要的必要組織保障； ? 恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)（ delegation of authority）。 2 企業(yè)稅務(wù)管理組織還應(yīng)特別注意如下問題： ? 特別注意時(shí)效問題 ? 特別注意行為程序問題 ? 特別留意企業(yè)稅務(wù)與企業(yè)財(cái)務(wù)的差異 ? 特別注意保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)常性接觸和溝通 ? 特別注意研究稅法及其實(shí)施細(xì)則 企業(yè)稅務(wù)管理 王家貴 著 第 2章 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理 ? 企業(yè)稅務(wù)登記 ? 企業(yè)納稅申報(bào)與稅款繳納 ? 企業(yè)稅務(wù)代理 ? 企業(yè)發(fā)票管理 ? 企業(yè)出口退稅管理 學(xué)習(xí)指引 ? 企業(yè)稅務(wù)有廣義和狹義之分，人們對(duì)“企業(yè)稅務(wù)”的理解通常停留在狹義的概念上，也就是這里所指的納稅實(shí)務(wù)。廣義的“企業(yè)稅務(wù)”包括企業(yè)節(jié)稅謀劃、稅務(wù)決策與執(zhí)行控制、涉稅業(yè)務(wù)管理、稅負(fù)成本測(cè)算與控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及涉稅維權(quán)等。本章擬對(duì)企業(yè)日常納稅事務(wù)的處理作簡(jiǎn)要介紹，以幫助讀者了解一般納稅常識(shí)。 企業(yè)稅務(wù)登記 ? 稅務(wù)登記的作用 ? 稅務(wù)登記的原則 ? 稅務(wù)登記制度的內(nèi)容 ? 稅務(wù)登記的要求 ? 企業(yè)稅務(wù)登記 又稱企業(yè)納稅登記，是納稅人于開業(yè)、歇業(yè)、停業(yè)以及經(jīng)營期間發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一項(xiàng)法律制度。 稅務(wù)登記的作用 ? 從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，它有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解稅源變化情況，從而合理地配置管理力量，維護(hù)正常的稅務(wù)管理秩序，及時(shí)地組織稅款征收，減少稅源流失。 ? 從納稅人的角度看，稅務(wù)登記有利于企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理過程的了解，增強(qiáng)法制觀念和納稅意識(shí)，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理，更好地維護(hù)自己的合法權(quán)益。 稅務(wù)登記的原則 ? ①全面登記原則 ? ②屬地管轄原則 ? ③及時(shí)準(zhǔn)確登記原則 ? ④不重復(fù)登記原則 稅務(wù)登記制度的內(nèi)容 ?1 開業(yè)稅務(wù)登記制度 ?2 變更或注銷稅務(wù)登記制度 ?3 停業(yè)、復(fù)業(yè)登記制度 ?4 外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記制度 ?5 稅務(wù)登記證管理制度 ?6 扣繳稅款登記制度 ?7 年檢、換證制度 稅務(wù)登記的要求 ? 1 法律上明確規(guī)定的稅務(wù)登記時(shí)限要求 ? 2 納稅人憑稅務(wù)登記證件辦理銀行開戶 ? 3 納稅人必須如實(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記 ? 4 銀行帳號(hào)變化報(bào)告制度 ? 5 稅款清繳及票證繳銷制度 企業(yè)納稅申報(bào)與稅款繳納 ? 企業(yè)納稅申報(bào) ? 企業(yè)延期納稅申報(bào) ? 企業(yè)減免稅申報(bào) ? 企業(yè)稅款繳納 ? 企業(yè)多繳稅款的退還 企業(yè)納稅申報(bào) ? 納稅申報(bào)制度 是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)納稅事項(xiàng)及應(yīng)納稅款，并履行相關(guān)法定手續(xù)的制度。 1 納稅申報(bào)的時(shí)間要求 ? 《稅收征管法》規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定期限辦理納稅申報(bào)。申報(bào)期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的。另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。 ? 因各稅種在征收管理上有一定的差別，因此，其納稅期限和申報(bào)期限也不盡相同。 2 納稅申報(bào)的內(nèi)容要求 ? 納稅申報(bào)的內(nèi)容主要明確在各稅種的納稅申報(bào)表或代扣代繳稅款報(bào)告表內(nèi)。納稅人和扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，應(yīng)在其申報(bào)期限內(nèi)，按要求逐項(xiàng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并附上財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)納稅資料。 ? 《 稅收征管法 》 及其實(shí)施細(xì)則對(duì)此有明確規(guī)定。 3 納稅申報(bào)的方式要求 ? 《 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 》 第二十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)所確定的申報(bào)期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告。納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可采取郵寄申報(bào)。 ? 在我國，實(shí)地申報(bào)是法律所要求的主要的申報(bào)方式，郵寄申報(bào)只是特殊情況下采取的方式，但郵寄申報(bào)是國際上通行的做法，而且電子申報(bào)正在逐步取代實(shí)地申報(bào)或郵寄申報(bào)。 企業(yè)延期納稅申報(bào) ? 一般說來，從利用資金時(shí)間價(jià)值的角度出發(fā)，納稅人會(huì)盡可能利用納稅期限的有關(guān)規(guī)定，在稅法許可的期限范圍內(nèi)盡量地推遲納稅。 可以申請(qǐng)延期納稅的情況： ? 遇有火災(zāi)、水災(zāi)、地震、臺(tái)風(fēng)、海潮等人力不可抗拒的自然災(zāi)害。 ? 遭遇現(xiàn)金、支票等資產(chǎn)的重大損失如搶劫、偷盜、詐騙等意外事件。 ? 遇國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整而導(dǎo)致的直接經(jīng)濟(jì)影響出現(xiàn)暫時(shí)性資金緊張。 ? 短期貨款拖欠導(dǎo)致臨時(shí)性資金緊張。 ? 其它經(jīng)省級(jí)稅務(wù)部門明文列舉的特殊困難等。 ? 此外，關(guān)稅的延期繳納與其它稅種不同。我國《 海關(guān)法 》 有明確規(guī)定。 稅款征收的時(shí)間性規(guī)定有三種： ? 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； ? 納稅義務(wù)發(fā)生后因貨款結(jié)算方式或生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)等不同而容許正常推延的納稅申報(bào)期限； ? 稅款繳庫的期限。 企業(yè)減免稅申報(bào) ? 減稅、免稅 是國家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展需要和相關(guān)政策的配套要求，對(duì)某些符合特定條件的納稅人給予免除部分或全部納稅義務(wù)的一種特殊照顧。 ? 減免稅是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的最主要途徑。 1 減免稅的申報(bào)范圍 ? 凡依據(jù)稅收法律、法規(guī)，以及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減征或免征應(yīng)繳稅款的，屬于減免稅的報(bào)批范圍。超出這個(gè)規(guī)定范圍的，不得報(bào)批減免稅。對(duì)于符合規(guī)定報(bào)批范圍的減免稅，由納稅人提出減免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，納稅人一律不得自行減免稅。 2 減免稅申請(qǐng) 納稅人申請(qǐng)減免稅必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下書面資料： ? ① 減免稅申請(qǐng)報(bào)告。包括減免稅的依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等。 ? ② 納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? ③ 工商執(zhí)照和稅務(wù)登記證件的復(fù)印件。 ? ④ 根據(jù)不同的減免稅項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它材料。 3 減免稅審批要求 ? ① 必須以國家稅收法律、法規(guī)和其它有關(guān)規(guī)定為依據(jù)。 ? ② 政策性強(qiáng)、數(shù)額較大、涉及較廣的減免稅，堅(jiān)持集體審批制度。 ? ③ 審批減免稅要依法秉公辦理，不得越權(quán)行事，更不得以權(quán)謀私。 ? ④ 納稅人申請(qǐng)減免稅的手續(xù)完備，所需的資料齊全。 ? ⑤ 稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人申請(qǐng)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接到下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)告后，要及時(shí)辦理。對(duì)不符合規(guī)定或手續(xù)不全的，要及時(shí)通知納稅人或下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ? ⑥ 超過一年以上的期限的減免稅，原則上實(shí)行一次審批制度。 4 減免稅審批權(quán)限 ? ①地方級(jí)企業(yè)的減免稅，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局審批或確定。 ? ②中央級(jí)企業(yè)的減免稅，屬于納稅人遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，年度減免所得稅額達(dá)到或超過 100萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。其余企業(yè)的減免稅，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局審批或確定。 5 企業(yè)減免稅應(yīng)注意的問題 ? ① 納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定要求報(bào)送減免稅金統(tǒng)計(jì)報(bào)告。 ? ② 納稅人必須按規(guī)定要求使用減免稅資金，未按規(guī)定要求使用減免稅資金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消其減免稅并追繳已減免的稅款。 ? ③ 納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，根據(jù)變化后的情況調(diào)整或停止其減免稅。對(duì)隱瞞不報(bào)告的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追繳相應(yīng)的稅款并作出相關(guān)處罰。 ? ④ 納稅人采取欺騙、隱瞞等手段騙取減免稅的，或是納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擅自比照有關(guān)規(guī)定自行減免稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將按 《 稅收征管法 》 的相關(guān)條例處罰。 ? ⑤ 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)定期或不定期地對(duì)減免稅情況進(jìn)行檢查，納稅人應(yīng)當(dāng)積極配合并自覺地接受檢查和監(jiān)督。 企業(yè)稅款繳納 ? 企業(yè)稅款繳納方式有申報(bào)核實(shí)繳納方式、申報(bào)查驗(yàn)繳納方式和定額申報(bào)繳納方式等幾種。納稅人采用何種交納方式繳納稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 ? 1 自核自繳方式 ? 2 申報(bào)核實(shí)繳納稅款方式 ? 3 申報(bào)查驗(yàn)繳納方式 企業(yè)多繳稅款的退還 ? 納稅人要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多征的稅款，應(yīng)在納稅之日起 4年內(nèi)向稅收征收機(jī)關(guān)遞交退稅申請(qǐng)書；超過 4年的，一般不再受理。 ? 退稅申請(qǐng)書的內(nèi)容包括：?jiǎn)挝幻Q或個(gè)人姓名、主管部門、預(yù)算級(jí)次、征收機(jī)關(guān)、原繳款書日期、編號(hào)、預(yù)算科目、繳稅金額、退稅原因、退稅金額以及審批機(jī)關(guān)的審批意見和核定退稅金額。 企業(yè)稅務(wù)代理 ? 稅務(wù)代理的概念和范圍 ? 稅務(wù)代理的法律關(guān)系 ? 稅務(wù)代理的法律責(zé)任 稅務(wù)代理的概念和范圍 ? 稅務(wù)代理