【正文】 判 斷 都 要 對 前 者 的 判斷 進(jìn) 行 復(fù) 核 與 檢 查 ， 這 便 形 成 了 判 斷 的 多 元 性 。 可 見 ， 注 冊 會 計 師 對 審 計 事 項 的各 種 職 業(yè) 判 斷 ， 是 一 個 集 思 廣 益 的 過 程 ， 并 不 完 全 是 某 一 個 注 冊 會 計 師 獨(dú) 立 完 成的 。判斷客體的相關(guān)性。不 同 層 次 的 審 計 人 員 在 進(jìn) 行 職 業(yè) 判 斷 時 ， 都 要 將 所審 計 業(yè) 務(wù) 的 內(nèi) 容 與 其 他 方 面 的 有 關(guān) 事 項 結(jié) 合 起 來 考 慮 。 如 項 目 經(jīng) 理 在 判 斷 是 否 對2 某 一 具 體 審 計 內(nèi) 容 追 加 審 計 程 序 時 ， 要 將 從 委 托 者 、 被 審 計 單 位 等 方 面 了 解 和 掌握 的 特 定 信 息 ， 與 審 計 計 劃 的 具 體 實 施 情 況 以 及 會 計 事 務(wù) 所 內(nèi) 部 決 策 層 對 本 事 項的 原 則 要 求 ， 綜 合 起 來 一 起 考 慮 ， 這 些 因 素 共 同 影 響 與 決 定 著 是 否 追 加 審 計 程 序 。判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。任 何 判 斷 都 要 有 一 個 確 定 其 取 向 的 標(biāo) 準(zhǔn) 。 注 冊 會 計師 在 審 計 過 程 中 ， 判 斷 標(biāo) 準(zhǔn) 本 身 在 內(nèi) 涵 上 具 有 一 定 程 度 的 不 確 定 性 ， 如 注 冊 會 計師 判 斷 的 可 選 擇 性 ， 只 有 因 為 判 斷 標(biāo) 準(zhǔn) 存 在 這 種 模 糊 性 ， 才 有 判 斷 失 誤 的 可 能 ，才 有 審 計 風(fēng) 險 的 存 在 。判斷過程的完整性。審 計 的 每 一 階 段 都 離 不 開 職 業(yè) 判 斷 ， 有 審 計 活 動 就有 職 業(yè) 判 斷 。判斷結(jié)果的唯一性。審 計 工 作 的 最 終 落 腳 點(diǎn) 是 形 成 判 斷 結(jié) 果 ， 盡 管 這 一結(jié) 果 可 能 由 于 種 種 原 因 不 盡 準(zhǔn) 確 甚 至 完 全 失 準(zhǔn) ， 但 在 判 斷 過 程 的 有 效 性 上 ， 結(jié) 果是 唯 一 的 ， 否 則 ， 判 斷 的 目 標(biāo) 就 無 法 實 現(xiàn) 。二 、 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 的 過 程 和 內(nèi) 容注 冊 會 計 師 審 計 的 目 的 是 對 被 審 計 單 位 會 計 報 表 的 合 法 性 、 公 允 性 、 一 貫 性發(fā) 表 審 計 意 見 ， 出 具 審 計 報 告 。 注 冊 會 計 師 在 出 具 審 計 報 告 之 前 ， 必 須 對 有關(guān) 獨(dú) 立 審 計 準(zhǔn) 則 的 遵 循 及 會 計 報 表 的 表 達(dá) 作 出 專 業(yè) 判 斷 。 因 此 ， 注 冊 會 計 師專 業(yè) 判 斷 的 內(nèi) 容 可 以 分 為 有 關(guān) 審 計 準(zhǔn) 則 的 專 業(yè) 判 斷 和 有 關(guān) 會 計 報 表 的 專 業(yè) 判 斷 ，其 過 程 可 概 括 為 ： 審 計 質(zhì) 量 根 植 于 審 計 準(zhǔn) 則 、 對 特 定 項 目 及 會 計 報 表 整 體 作 出判 斷 、 提 出 審 計 意 見 。 具 體 內(nèi) 容 為 ：（ 一 ） 有 關(guān) 審 計 準(zhǔn) 則 的 專 業(yè) 判 斷 決定審計重要性水平。專 業(yè) 判 斷 所 涉 及 的 一 個 重 要 領(lǐng) 域 是 審 計 重 要 性 水平 的 運(yùn) 用 。 實 際 上 ， 影 響 重 要 性 水 平 的 因 素 很 多 ， 不 同 企 業(yè) 的 重 要 性 水 平 不 同 ，同 一 企 業(yè) 在 不 同 時 期 的 重 要 性 水 平 也 不 同 。 注 冊 會 計 師 在 對 某 一 企 業(yè) 進(jìn) 行 審 計 時必 須 根 據(jù) 該 企 業(yè) 面 臨 的 具 體 環(huán) 境 , 并 考 慮 其 他 因 素 ， 才 能 合 理 確 定 重 要 性 水 平 。 確定審計風(fēng)險。面 對 客 觀 存 在 的 審 計 風(fēng) 險 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當(dāng) 保 持 職 業(yè)謹(jǐn) 慎 ， 運(yùn) 用 專 業(yè) 判 斷 ， 對 被 審 計 單 位 的 審 計 風(fēng) 險 各 要 素 進(jìn) 行 全 面 評 估 ， 確 定可 接 受 的 審 計 風(fēng) 險 水 平 。 如 果 評 估 結(jié) 果 表 明 被 審 計 單 位 的 固 有 風(fēng) 險 和 控 制 風(fēng) 險 較高 ， 注 冊 會 計 師 就 應(yīng) 當(dāng) 實 施 能 夠 將 檢 查 風(fēng) 險 降 低 至 最 低 水 平 的 實 質(zhì) 性 測 試 ，即 以 金 額 測 試 為 主 ， 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 之 后 實 施 ， 抽 取 樣 本 較 大 、 獲 取 較 多 的 審計 證 據(jù) 。 只 有 這 樣 ， 才 能 將 總 體 審 計 風(fēng) 險 降 低 至 可 接 受 的 水 平 。3搜集審計證據(jù)。注 冊 會 計 師 審 計 的 一 項 重 要 工 作 就 是 通 過 各 種 方 法 來 搜集 審 計 證 據(jù) 。 然 而 ， 注 冊 會 計 師 對 于 需 要 從 哪 里 搜 集 審 計 證 據(jù) ， 搜 集 哪 些 方面 的 審 計 證 據(jù) ， 搜 集 多 少 審 計 證 據(jù) 等 問 題 ， 需 要 運(yùn) 用 專 業(yè) 判 斷 。 可 以 說 , 審計 證 據(jù) 的 質(zhì) 量 ， 在 很 大 程 度 上 取 決 于 注 冊 會 計 師 的 專 業(yè) 判 斷 。評價會計原則的應(yīng)用。注 冊 會 計 師 在 出 具 審 計 報 告 前 , 必 須 運(yùn) 用 專 業(yè)判 斷 ， 評 估 被 審 計 單 位 會 計 原 則 應(yīng) 用 的 恰 當(dāng) 性 。 國 際 審 計 準(zhǔn) 則 和 美 國 審 計 準(zhǔn) 則 都要 求 注 冊 會 計 師 在 審 計 報 告 中 明 示 “審 計 還 包 括 評 價 管 理 當(dāng) 局 所 采 用 的 會 計 原則 ? ? 。 ” 因 而 ， 被 審 計 單 位 可 以 根 據(jù) 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 的 要 求 ， 結(jié) 合 自 身 實 際情 況 ， 選 用 適 合 自 己 的 會 計 原 則 。 但 是 選 用 特 定 的 會 計 原 則 必 須 能 符 合 企 業(yè) 的 理財 環(huán) 境 和 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 特 點(diǎn) ， 客 觀 地 表 述 企 業(yè) 的 財 務(wù) 狀 況 和 經(jīng) 營 成 果 。評估重大估計。在 被 審 計 單 位 的 會 計 報 表 中 ， 存 在 著 一 些 管 理 當(dāng) 局 所作 出 的 “重 大 估 計 ”， 這 意 味 著 會 計 報 表 本 身 也 并 不 是 完 全 依 據(jù) 事 實 來 編 制 的 。為 此 ， 國 際 審 計 準(zhǔn) 則 和 美 國 審 計 準(zhǔn) 則 都 要 求 注 冊 會 計 師 在 出 具 審 計 報 告 前 ，評 估 管 理 當(dāng) 局 所 作 出 的 重 大 估 計 。 被 審 計 單 位 管 理 當(dāng) 局 可 以 根 據(jù) 其 實 際 情 況 對 一些 費(fèi) 用 和 損 失 作 出 重 大 估 計 , 但 井 不 意 味 著 可 以 隨 意 地 報 告 不 確 定 的 費(fèi) 用 和 損失 ， 也 并 非 完 全 排 斥 對 能 夠 確 立 的 可 能 收 入 的 預(yù) 計 ， 而 是 要 求 注 冊 會 計 師 運(yùn) 用專 業(yè) 判 斷 ， 全 面 考 慮 各 種 不 確 定 因 素 ， 慎 重 地 作 出 有 科 學(xué) 根 據(jù) 的 判 斷 ， 評 估被 審 計 單 位 管 理 當(dāng) 局 作 出 的 重 大 估 計 的 可 靠 性 。（ 二 ） 有 關(guān) 會 計 報 表 的 專 業(yè) 判 斷注 冊 會 計 師 對 有 關(guān) 會 計 報 表 方 面 的 專 業(yè) 判 斷 ， 主 要 有 ： 確 定 是 否 存 在 重 大 錯 弊 。 在 由 詳 細(xì) 審 計 轉(zhuǎn) 向 抽 樣 審 計 的 時 代 ，由 于 審 計 扭 蓋 面 的 減 少 ， 審 計 抽 樣 風(fēng) 險 增 多 ， 非 抽 樣 風(fēng) 險 依 然 存 在 ， 注 冊 會計 師 已 不 可 能 對 審 計 對 象 的 真 實 面 貌 作 出 完 全 的 評 價 。 因 而 ， 注 冊 會 計 師 即使 依 照 獨(dú) 立 審 計 準(zhǔn) 則 進(jìn) 行 審 計 ， 也 并 不 能 保 證 發(fā) 現(xiàn) 被 審 計 單 位 所 有 的 錯 誤 或 舞弊 。 但 是 ， 這 井 不 是 說 注 冊 會 計 師 對 被 審 計 單 位 存 在 的 錯 誤 或 舞 弊 不 承 擔(dān) 審 計 責(zé)任 。 注 冊 會 計 師 必 須 運(yùn) 用 專 業(yè) 判 斷 , 在 編 制 和 實 施 審 計 計 劃 時 ， 力 求 使 會 計報 表 中 沒 有 重 大 的 錯 誤 與 舞 弊 得 到 合 理 的 保 證 ； 在 有 跡 象 預(yù) 示 被 審 計 單 位 的 錯誤 或 舞 弊 可 能 存 在 時 ， 應(yīng) 能 以 充 分 、 適 當(dāng) 的 審 計 證 據(jù) 證 實 或 消 除 對 存 在 錯 誤 或 舞弊 的 懷 疑 ； 在 出 具 審 計 報 告 時 ， 應(yīng) 考 慮 被 審 計 單 位 和 客 觀 環(huán) 境 對 存 在 的 錯 誤 與舞 弊 的 影 響 ， 發(fā) 表 不 同 類 型 的 審 計 意 見 。 確 定 是 否 符 合 合 法 性 。 確 定 會 計 報 表 是 否 符 合 合 法 性 ， 是 指 注 冊會 計 師 應(yīng) 當(dāng) 運(yùn) 用