【正文】 產(chǎn)，按租金收入的 12％。 鄖陽師專會計專業(yè) (五 ) 納稅義務發(fā)生時間 ? 、 納稅期限與納稅地點 ?(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營 ， 從生產(chǎn)經(jīng)營之月起 ， 繳納房產(chǎn)稅 。 ?(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營 ， 從建成之次月起 ， 繳納房產(chǎn)稅 。 ?(3)納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應從使用或出租、出借的當月起，繳納房產(chǎn)稅。 鄖陽師專會計專業(yè) ? 。 ?房產(chǎn)稅實行按年計算 ， 分期繳納的征收方法 ，具體納稅期限由省 、 自治區(qū) 、 直轄市人民政府確定 。 ? 。 ?房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納 。 房產(chǎn)不在同一地方的納稅人 ， 應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關納稅 。 ?房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的地方稅務局負責征收。 鄖陽師專會計專業(yè) (六 )優(yōu)惠政策 ?、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。 ?房產(chǎn)。 ?、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。 ?。 ?。 鄖陽師專會計專業(yè) 二、房產(chǎn)稅計算與申報 ?(一 ) 房產(chǎn)稅的計算 ?房產(chǎn)稅應納稅額的計算公式如下： ? 應納稅額＝房產(chǎn)評估值 適用稅率 ? 實際操作時 ， 可按以下兩種方法計算： ? 10％ ～ 30％ 后的余值計算 ，計算公式如下： 年應納稅額＝房產(chǎn)賬面原值 (1－次性減除率 ) ％ ? ， 計算公式如下： ?年應納稅額＝年租金收入 適用稅率 (12％ ) 鄖陽師專會計專業(yè) （二）房產(chǎn)稅的申報 ? 房產(chǎn)稅的納稅人應按照條例的有關規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫 《 房產(chǎn)稅納稅申報表 》 (見表 10— 3)。納稅人應依照當?shù)囟悇諜C關的規(guī)定，將現(xiàn)有房屋的坐落地點、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實向稅務機關申報，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權轉移、房屋原值或租金收入有變化時，要及時向稅務機關申報。 鄖陽師專會計專業(yè) 表 10 — 3 房產(chǎn)稅納稅申報表 填表日期： 年 月 日 納稅人識別號 : 金額單位：元 ( 列至角分 ) 納稅人名稱 稅款所屬時期 坐落 地點 建筑面積 房屋結構 其 中 計稅 依據(jù) 適用 稅率 本期 上期 申報 房產(chǎn) 原值 本 期 增 減 房 產(chǎn) 本期實際房產(chǎn)原值 從價 計稅 的房 產(chǎn)原 值 從租 計稅 的房 產(chǎn)原 值 免 稅 房 產(chǎn) 原值 扣 除 率 余 值 租 金 ％ 12 ％ 全年 應納 稅額 繳 納 次 數(shù) 應 補 ( 退 ) 稅 款 1 2 3 ＝ 1+2 4 ＝ 3 － 5 － 6 5 ＝ 3 － 4 － 6 6 7 8 ＝ 4 － 4 7 9 10 1l 12 ＝ 8 10十 9 1 1 13 1 4 ＝ 1 2 247。 13 1 5 16 ＝14 －15 合計 如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報，由代理人填寫以 下各欄 會計主管 ( 簽章 ) 經(jīng)辦人 ( 簽章 ) 納稅人 ( 公章 ) 經(jīng)辦人 ( 簽章 ) 代理人 ( 公章 ) 以 下 由 稅 務 機 關 填 寫 收到申報表日期 接收人 鄖陽師專會計專業(yè) 三、房產(chǎn)稅會計處理 ? （ 一 ） 會計科目設置 ? 為了正確核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準確反映房產(chǎn)稅的計提和解繳情況，企業(yè)應在 “ 應交稅金 ” 賬戶下設置 “ 應交房產(chǎn)稅 ” 明細賬戶進行核算。即在計算應繳納的房產(chǎn)稅時，借記 “ 管理費用 ” 賬戶，貸記 “ 應交稅金 —— 應交房產(chǎn)稅 ” 賬戶。 鄖陽師專會計專業(yè) （二）會計處理 【 例 10— 5】 恒達生產(chǎn)企業(yè)有閑置門面房 4間 ， 出租給金龍連鎖超市作營業(yè)用房 ， 月租金收入 30 000元 。 該企業(yè)應納房產(chǎn)稅的計算及會計處理如下： 應納房產(chǎn)稅額＝ 30000 12％ ＝ 3 600(元 ) 借：管理費用 —— 房產(chǎn)稅 3 600 貸：應交稅金 —— 應交房產(chǎn)稅 3600 鄖陽師專會計專業(yè) 第三節(jié) 契稅會計 ?一 、 契稅概述 ?（ 一 ） 契稅概念 ?契稅是以所有權發(fā)生轉移變更的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種稅。它是不動產(chǎn)買賣、典當、贈與或交換而訂立契約時，由承受方繳納的一種財產(chǎn)稅。具體分為買契稅、典契稅、贈與契稅三種。 鄖陽師專會計專業(yè) （二）契稅納稅人 ? 契稅的納稅人是在我國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。土地、房屋權屬是指土地使用權和房屋所有權。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關、軍事單位和社會團體以及其他組織。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍個人。 鄖陽師專會計專業(yè) （三）契稅征稅范圍 ? 。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 。 鄖陽師專會計專業(yè) （四）契稅稅率 ? 契稅實行 3％～ 5％的幅度稅率。各省、巾、自治區(qū)人民政府可以在規(guī)定的幅度稅率范圍內，按照本地區(qū)的實際情況決定具體適用的稅率。 鄖陽師專會計專業(yè) （五）契稅納稅期限、地點 ?契稅的納稅義務發(fā)生時間 ， 為納稅人簽訂土地 、房屋權屬轉移合同的當天 ， 或者納稅人取得其他具有土地 、 房屋權屬轉移合同性質憑證的當天 。 ?納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起 10日內 ， 向土地 、 房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報 ，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款 。 納稅人辦理納稅事宜后 ， 契稅征收機關應當向納稅人開具契稅完稅憑證 。 ?納稅人應當持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續(xù)。 鄖陽師專會計專業(yè) （六）契稅優(yōu)惠政策 ? 、 事業(yè)單位 、 社會團體 、 軍事單位承受土地 、 房屋用于辦公 、 教學 、 醫(yī)療 、 科研和軍事設施的 ， 免征契稅； ? ， 免征契稅； ? ， 酌情準予減征或者免征契稅； ?、免征契稅的項目。 鄖陽師專會計專業(yè) 二、契稅計算與申報 ? (一 )計稅依據(jù) ? 契稅的計稅依據(jù)是在土地、房屋權屬發(fā)生轉移，當事人簽訂契約時的房產(chǎn)價值。由于土地、房屋權屬轉移方式不同，定價方法不同，因而計稅依據(jù)也略有差別： 鄖陽師專會計專業(yè) ? 、 土地使用權出售 、 房屋買賣 ， 以成交價格為計稅依據(jù) 。 成交價格是指土地 、 房屋權屬轉移合同確定的價格 ， 包括承受方應交付的貨幣 、 實物 、 無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益 。 ? 、 房屋贈與 ， 由征收機關參照土地使用權出售 、 房屋買賣的市場價格核定 。 ? 、 房屋交換 ， 以所交換的土地使用權 、 房屋的價格差額為計稅依據(jù) 。 即交換價格相等時 ， 免征契稅 ， 交換價格不等時 ， 由多支付貨幣 、 實物 、 無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方交納契稅 。 ?，經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。 鄖陽師專會計專業(yè) (二 )應納稅額的計算 應納稅額＝計稅依據(jù) 稅率 轉移土地、房屋權屬以外匯結算的，按照納稅義務發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折成人民幣結算。 鄖陽師專會計專業(yè) 三、契稅會計處理 ? 企業(yè)在購買土地、房屋產(chǎn)權，計算繳納契稅時，借記 “ 在建工程 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 等賬戶，貸記 “ 應交稅金 —— 應交契稅 ”賬戶。 鄖陽師專會計專業(yè) 第四節(jié) 車船使用稅會計 ? 一 、 車船使用稅概述 ? （ 一 ） 車船使用稅概念 ? 車船使用稅是對行駛于境內公共道路的車輛、航行于國內河流、湖泊或者領海的船舶，按其種類、噸位和規(guī)定稅額計算征收的一種稅。車船使用稅只對國內的內資企業(yè)、單位和個人征收，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人暫不適用車船使用稅。 鄖陽師專會計專業(yè) （二）車船使用稅納稅人 ? 車船使用稅的納稅人是指在我國境內擁有并使用車船的單位和個人。在一般情況下，車船的擁有人和使用人同屬一人，納稅人既是車船的擁有者，又是車船的使用者。如果發(fā)生車船的租賃關系，擁有人和使用人不一致時，則應由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；租賃雙方未商定或無租使用的車船，以使用人為納稅人。 鄖陽師專會計專業(yè) （三）車船使用稅征稅范圍 ? 。 包括機動車輛和非機動車輛 。 機動車輛指依靠燃油 、 電力等能源作為動力運行的車輛 ，如汽車 、 拖拉機 、 無軌電 車等；非機動車輛指依靠人力 、 畜力運行的車輛 ， 如三輪車 、 自行車 、畜力駕駛車等 。 ?。包括機動船和非機動船舶。機動船指依靠燃料等能源作為動力運行的船舶，如客輪、貨船、汽墊船等；非機動船舶指依靠人力或者其他力量運行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 鄖陽師專會計專業(yè) （四）車船使用稅稅率 ? 車船使用稅實行定額稅率，對各類車輛分別規(guī)定一個最低到最高的年稅額，同時授權省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內，根據(jù)當?shù)貙嶋H情況對同一計稅標準的車輛，具體確定適用稅額（見表 10— 4）。對船舶稅額采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額（見表 10—5）。 鄖陽師專會計專業(yè) 表 10 — 4 車輛稅額表 稅額單位：元 類 別 項 目 計稅標準 每年稅額 備 注 一、機動車 1 乘人汽車 2 . 載貨汽車 3 . 二輪摩托車 4 . 三輪摩托車 每 輛 按凈噸位每噸 每 輛 每 輛 60 ～ 320 16 ～ 60 2 0 ～ 60 3 2 ～ 80 包括電車 二、非機動車 1 . 畜力駕駛 2 . 人力駕駛 3 . 自行車 每 輛 每 輛 每 輛 l .2 ～ 24 4 ～ 32 2 ～ 4 包 括三輪車及其他人力拖行車輛 鄖陽師專會計專業(yè) 表 10 — 5 船舶稅額表 稅額單位：元 類 別 計稅標準 每噸每年稅額 備 注 一、機動船 1 50 噸以下 1 51 ～ 5 0 0 噸 5 0 1 ～ 1 5 00 噸 1 5 01 ～ 30 00 噸 300 1 ～ 10 000 噸 10 001 噸以上 0 按凈噸位計征 二、非機動船 1 0 噸以下 11 ～ 50 噸 5l ～ 150 噸 151 ～ 300 噸 30 1 噸以上 0 按載重噸位計征 鄖陽師專會計專業(yè) （六）車船使用稅優(yōu)惠政策 ? 、 人民團體 、 軍隊自用的車船； ?車船； ? 1噸的漁船 ， ? 、 浮橋用船； ? 、 灑水車 、 囚車 、 警車 、 防疫車 、 救護車船 、 港作車船 、 工程船； ?； ?。 鄖陽師專會計專業(yè) 二、車船使用稅計算與申報 ?（一）計算 ? (載貨汽車除外 )和非機動車： ?應納稅額＝應稅車輛數(shù) 單位稅額 ? 、 機動船： 應納稅額＝凈噸位數(shù)量 單位稅額 ?： 應納稅額＝載重噸位數(shù) 單位稅額 ?： ?應納稅額＝掛車凈噸位 (載貨汽車凈噸位年稅額 70％ ) ?： ?應納稅額＝所掛拖車凈噸位 (載貨汽車凈噸位年稅額 50％ ) ?： ?應納稅額＝輛數(shù) (適用乘人汽車年稅額 50