【正文】 13 三、增值額 (14=1 4) 14 四、增值額與扣除項目金額之比 ( ％ )( 15 =14 247。 扣除項目金額 ) 100％ ?應(yīng)納稅額＝ ∑(每級距的土地增值額 適用稅率 ) ?或可采用下列簡便的計算方法： ?應(yīng)納稅額＝土地增值額 適用稅率－扣除項目金額 速算扣除系數(shù) 鄖陽師專會計專業(yè) (二 )申報 ? 土地增值稅的納稅申報分為從事房地產(chǎn)開發(fā)(專營與兼營 )的納稅人 (即房地產(chǎn)開發(fā)公司 )和其他納稅人兩種類型。 ?(5)與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金 ， 包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 印花稅 (房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的印花稅列入管理費用中 ， 不予單獨計算扣除 )以及教育費附加 。 包括土地征用及拆遷補償費 、 前期工程費 、 建筑安裝工程費 、 基礎(chǔ)設(shè)施費 、 公共配套設(shè)施費 、 開發(fā)間接費等 。 鄖陽師專會計專業(yè) 二、土地增值稅計算與申報 ?（ 一 ） 計算 ? ?納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入 ， 應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益 。 鄖陽師專會計專業(yè) （六）土地增值稅優(yōu)惠政策 ? ， 增值額未超過扣除項目金額 20％ 的 ， 可免繳土地增值稅 。 鄖陽師專會計專業(yè) 表 10 — l 0 土地增值稅稅率表 級次 增值額占扣除項目金額比例 稅率 ( ％ ) 速算扣除率％ ) 1 2 3 4 5 0 ％ ( 含 ) 以下 5 0 ％以上～ 100 ％ ( 含 ) 1 0 0 ％以上～ 200 ％ 含 ) 2 0 0 ％以上 3 0 4 0 5 0 6 0 0 5 1 5 3 5 鄖陽師專會計專業(yè) （五）土地增值稅納稅期限、地點 ?土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起 7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報 ，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán) 、 土地使用權(quán)證書 、 土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買賣合同 、 房地產(chǎn)評估報告以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料 。單位是指各類企事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體及其他組織。本科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城市維護建設(shè)稅。 ?，由縣 (市 )級人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。 鄖陽師專會計專業(yè) （五）城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠政策 ? “ 三稅 ” 稅額計征 ，即隨 “ 三稅 ” 的減免而減免 。 所以 ， 各油井應(yīng)納的城建稅 ， 應(yīng)由核算單位計算 ，隨同增值稅一并匯撥油井所在地 ， 由油井在繳納增值稅的同時 ， 一并繳納城建稅 。 鄖陽師專會計專業(yè) （四）城市維護建設(shè)稅納稅期限、地點 ? ?由于城建稅是由納稅人在繳納 “ 三稅 ” 時同時繳納的，所以其納稅期限分別與 “ 三稅 ” 的納稅期限一致。 ?。 訂立建筑安裝承包合同 ， 應(yīng)按合同金額 ‰ 貼花 。 ? 。 ? 、 農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同 。 憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅 ， 其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系 ， 僅備存查的免貼印花 。如果合同是在國外簽訂 、 并且不便在國外貼花的 ，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù) 。 ?印花稅稅目、稅率表如表 10— 7所示。 ?(2)定額稅率 。 印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率 。 ?。 ? 。 鄖陽師專會計專業(yè) （三）印花稅征稅范圍 ? 。 ) 全年應(yīng)納車船使用稅＝ (800 3)＋ (50 2)＋(8 50 10)＋ (2X120) ＝ 2 400＋ 80＋ 4 000＋ 240＝ 6 720(元 ) 借：管理費用 6 720 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交車船使用稅 6 720 鄖陽師專會計專業(yè) 第五節(jié) 印花稅會計 ?一 、 印花稅概述 ?（ 一 ） 印花稅的概念 ?印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。 鄖陽師專會計專業(yè) 表 10 — 6 車船使用稅納稅申報表 填報日期： 年 月 日 納稅人識別號： 金額單位：元 ( 列至角分 ) 納稅人名稱 稅款所屬時間 車船 計稅 數(shù) 單位 全年應(yīng) 年繳納 本 期 類別 標準 量 稅額 納稅額 次數(shù) 應(yīng)納稅額 已納稅額 應(yīng)補 ( 退 ) 稅額 1 2 3 4 5 ＝ 3 4 6 7 ＝ 5 ／ 6 8 9 ＝ 7 — 8 合計 如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄 會計主管 ( 簽章 ) 經(jīng)辦人 ( 簽章 ) 納稅人 ( 公章 ) 經(jīng)辦人 ( 簽章 ) 代理人 ( 公章 ) 以 下 由 稅 務(wù) 機 關(guān) 填 寫 收到申報日期 接受人 鄖陽師專會計專業(yè) 三、車船使用稅會計處理 ?(一 )會計科目設(shè)置 ?為了正確核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準確反映車船使用稅的計提和解繳情況，企業(yè)應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶下設(shè)置 “ 應(yīng)交車船使用稅 ” 明細賬戶進行核算。 鄖陽師專會計專業(yè) 二、車船使用稅計算與申報 ?（一）計算 ? (載貨汽車除外 )和非機動車： ?應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛數(shù) 單位稅額 ? 、 機動船： 應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)量 單位稅額 ?： 應(yīng)納稅額＝載重噸位數(shù) 單位稅額 ?： ?應(yīng)納稅額＝掛車凈噸位 (載貨汽車凈噸位年稅額 70％ ) ?： ?應(yīng)納稅額＝所掛拖車凈噸位 (載貨汽車凈噸位年稅額 50％ ) ?： ?應(yīng)納稅額＝輛數(shù) (適用乘人汽車年稅額 50％ )＋凈噸位 單位稅額 鄖陽師專會計專業(yè) （二）申報 ? 車船使用稅按年計算，分期繳納。機動船指依靠燃料等能源作為動力運行的船舶，如客輪、貨船、汽墊船等；非機動船舶指依靠人力或者其他力量運行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 包括機動車輛和非機動車輛 。 鄖陽師專會計專業(yè) （二）車船使用稅納稅人 ? 車船使用稅的納稅人是指在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人。 鄖陽師專會計專業(yè) (二 )應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù) 稅率 轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折成人民幣結(jié)算。 ? 、 房屋交換 ， 以所交換的土地使用權(quán) 、 房屋的價格差額為計稅依據(jù) 。 鄖陽師專會計專業(yè) 二、契稅計算與申報 ? (一 )計稅依據(jù) ? 契稅的計稅依據(jù)是在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，當事人簽訂契約時的房產(chǎn)價值。 ?納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 10日內(nèi) ， 向土地 、 房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報 ，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款 。 ? 。 鄖陽師專會計專業(yè) （三）契稅征稅范圍 ? 。 鄖陽師專會計專業(yè) （二）契稅納稅人 ? 契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。 鄖陽師專會計專業(yè) （二）會計處理 【 例 10— 5】 恒達生產(chǎn)企業(yè)有閑置門面房 4間 ， 出租給金龍連鎖超市作營業(yè)用房 ， 月租金收入 30 000元 。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值或租金收入有變化時，要及時向稅務(wù)機關(guān)申報。 ?。 ?房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收。 ?房產(chǎn)稅實行按年計算 ， 分期繳納的征收方法 ，具體納稅期限由省 、 自治區(qū) 、 直轄市人民政府確定 。 ?(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營 ， 從建成之次月起 ， 繳納房產(chǎn)稅 。開征房地產(chǎn)稅的工礦區(qū)，須經(jīng)過省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。 ?。 ? 。產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。 ? ?納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽銷售的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。 鄖陽師專會計專業(yè) (二 )資源稅會計處理 ? ?企業(yè)對外銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按規(guī)定計算出應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅稅額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 等賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ”賬戶；上交資源稅時，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。 鄖陽師專會計專業(yè) ?資源稅應(yīng)納稅額 ， 按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算 ， 其計算公式如下： ?應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量 單位稅額 ?納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽 ， 其加工的固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除 。 選礦比及精礦課稅數(shù)量的計算公式如下： ?選礦比＝耗用的原礦數(shù)量 247。 綜合回收率及洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計算公式如下： ?綜合回收率＝ (原煤入洗后的等級品合計數(shù)量 247。對外直接銷售的原油和天然氣，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；自產(chǎn)自用的原油和天然氣，以自用量為課稅數(shù)量；因無法準確掌握納稅人銷售量或自用量的原油和天然氣，以其產(chǎn)量為課稅數(shù)量。 鄖陽師專會計專業(yè) 二、資源稅計算及申報 ? (一 ) 資源稅的計算 ? 資源稅應(yīng)納稅額的計算 ， 取決于資源稅的單位稅額及課稅數(shù)量兩個因素 ， 關(guān)鍵是正確確定課稅數(shù)量 —— 計稅依據(jù) 。 鄖陽師專會計專業(yè) (六 )資源稅的優(yōu)惠政策 ? 、 修井的原油免稅 。 鄖陽師專會計專業(yè) ?納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納。其稅目稅額參見表 10— 1。 ? (2)伴采礦。從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)當包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源。 具體包括國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè) 、 股份制企業(yè) 、 外商投資企業(yè) 、 外國企業(yè)和行政單位 、 事業(yè)單位 、 軍事單位 、 社會團體及其他單位 ， 以及個體經(jīng)營者和其他個人 。 ? 。鄖陽師專會計專業(yè) 第十章 其他稅會計 ? 學(xué)習(xí)目標 ? 通過學(xué)習(xí)，了解各種輔助性稅會計的基本內(nèi)容，掌握各種輔助性稅會計的基本方法，提高各種輔助性稅會計核算的實務(wù)操作能力。 從理論上講 ， 資源稅的征稅范圍應(yīng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源 ， 但我國資源稅法中只規(guī)定對礦產(chǎn)品 、 鹽資源進行征稅 。 資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為計稅依據(jù) ， 采取較大幅度的定額稅率 ，按投資條件好壞 、 盈利多少區(qū)別計稅 鄖陽師專會計專業(yè) (二 )資源稅納稅人 ?在中國境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個人 ， 為資源稅的納稅義務(wù)人 。 鄖陽師專會計專業(yè) (三 )資源稅征稅范圍 ? 。 ? (1)伴生礦。對稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標準，在浮動 30％幅度內(nèi)核定。 納稅人以月為納稅期時，自期滿之日起 10日內(nèi)申報納稅；以日為納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)算上月稅款。納稅人在本省 (區(qū)、市 )范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省 (區(qū)、市 )稅務(wù)機關(guān)確定。具體包括：對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征 60％，按規(guī)定稅額標準的 40％征稅；對應(yīng)納的有色金屬礦資源稅減征 30％，按規(guī)定稅額標準的 70％征稅。 ?(1)原油和天然氣。 對外直接銷售的原煤 ， 以實際銷售為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤 、 選煤或用于煉焦 、發(fā)電 、 機車及生產(chǎn)生活等用煤 ， 均以動用時的原煤量為課稅對象；對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的 ， 可按加工產(chǎn)品的綜合回收率 ， 將加工產(chǎn)品實際銷量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量 。 對外直接銷售的金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦 ， 以實際銷售數(shù)量為課稅對象；自產(chǎn)自用的金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦 ， 以實際移送數(shù)量為課稅對象；因無法準確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的 ， 將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量 。納稅人直接銷售原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅對象；以自產(chǎn)的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿以及加工其他產(chǎn)品的，均以自用或加工時移送使用量為課稅對象；以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售量為課稅對象。在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中