【正文】 規(guī)定計(jì)算。 講義第 7頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 （ 1）收入類調(diào)整項(xiàng)目 接受捐贈(zèng)收入 附表三第 3行 “ ” 從 2020年 11月 26日起 ， 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 19號(hào) ） 的規(guī)定 ， 企業(yè)取得接受捐贈(zèng)收入 ， 不論是以貨幣形式 、 還是非貨幣形式體現(xiàn) ， 除另有規(guī)定外 ， 均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 。 公告自發(fā)布之日起30日后施行 。 2020年 1月 1日至公告施行前 ， 各地就上述收入計(jì)算的所得 ， 已分 5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的 ，在公告發(fā)布后 ， 對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額 ， 應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅 。 （ 公布日期： 2020年 10月 27日 ） 講義第 8頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 免稅收入和不征稅收入 附表三第 14行 “ ” 附表三第 15行 “ ” 附表三第 38行 “ ” 免稅收入和不征稅收入的區(qū)別在于：免稅收入是一個(gè)稅收優(yōu)惠概念，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或者對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠范疇，而不征稅收入是尚未列入征稅范圍的收入，一般不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門(mén)從事特定目的的收入。 講義第 8頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 不征稅收入的填報(bào)： 企業(yè)取得符合條件的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三 “ 納稅調(diào)整明細(xì)表 ”“ 一、收入類調(diào)整項(xiàng)目 ” 第 14行 “ 1不征稅收入 ” 對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)附表三第 38行 “ 不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用 ” ；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)附表三第 41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。 ? 租金收入確認(rèn)問(wèn)題 租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的收入確認(rèn) ? 財(cái)政性資金問(wèn)題 講義第 9頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 （ 2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ?工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 工資薪金 附表三第 22行“ ” 《 實(shí)施條例 》 三十四條：企業(yè)的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 要點(diǎn)一：對(duì)合理工資薪金的判斷需把握五大原則 要點(diǎn)二：工資薪金總額必須實(shí)際發(fā)放且不得超標(biāo) 講義第 9頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 職工福利費(fèi) 附表三第 23行“ ” 《 實(shí)施條例 》 第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。也就是說(shuō)，可以稅前扣除的職工福利費(fèi)必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是必須是實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)；二是在工資薪金總額 14％以內(nèi)的部分。與原規(guī)定的不論福利費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，對(duì)企業(yè)按計(jì)稅工資 14%計(jì)提的福利費(fèi)均可稅前扣除的規(guī)定有著本質(zhì)的區(qū)別。 注： 《 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅 函 〔 2020〕 3號(hào)）對(duì)職工福利費(fèi)的列支范圍作了專門(mén)的規(guī)定 講義第 10頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 舉例： 某企業(yè) 2020年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬(wàn)元，計(jì)提并實(shí)際發(fā)放的工資費(fèi)用為 100萬(wàn)元，準(zhǔn)予稅前扣除的工資費(fèi)用為 100萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出 27萬(wàn)元， “ 應(yīng)付職工福利費(fèi) ” 賬戶有年初貸方余額 10萬(wàn)元（為 2020年以前計(jì)提尚未使用完的結(jié)余） ,期末余額為 0元。納稅調(diào)整如下： 職工福利費(fèi)賬面發(fā)生額 27萬(wàn)元 允許稅前扣除的金額為： 100 14%＝ 14萬(wàn)元 企業(yè)有福利費(fèi)年初結(jié)余 10萬(wàn)元，沖減后金額為 17萬(wàn)元（ 2710=17萬(wàn)元） 納稅調(diào)增金額 :1714=3萬(wàn)元。 ? 申報(bào)表的填寫(xiě) 講義第 11頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 假如： “ 應(yīng)付職工福利費(fèi) ” 賬戶有年初貸方余額 20萬(wàn)元（為 2020年以前計(jì)提尚未使用完的結(jié)余） ,期末余額為 20元。（這說(shuō)明企業(yè)本年度并未使用以前計(jì)提的職工福利費(fèi)結(jié)余。）納稅調(diào)整如下： 職工福利費(fèi)賬面發(fā)生額 27萬(wàn)元 允許稅前扣除的金額為： 7萬(wàn)元 2720=7萬(wàn)元 100 14%＝ 14萬(wàn)元 納稅調(diào)增金額 :277=20萬(wàn)元 ? 申報(bào)表的填寫(xiě) 講義第 11頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 附表三第 25行“ ” 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定： “ 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ” 企業(yè)會(huì)計(jì)核算中計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個(gè)前提條件：第一，是否將提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳給工會(huì)組織；第二，是否取得工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。 自 2020年 7月 1日起，根據(jù) 〈 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告 〉 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 24號(hào)）的規(guī)定， 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》改為 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 。 講義第 12頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 職工教育經(jīng)費(fèi) 附表三第 24行“ ” 《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定： “ 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ” 關(guān)注點(diǎn)： 《 關(guān)于印發(fā) 〈 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn) 〉 的通知 》 （ 財(cái)建 [2020]317號(hào) ）中，對(duì)企業(yè) 職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi) 列支范圍作了明確規(guī)定。文中指出，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用由個(gè)人承擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。 講義第 12頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 舉例： 某企業(yè)計(jì)入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，上年為 3萬(wàn)元，本年為 2萬(wàn)元；稅收規(guī)定允許扣除的工資薪金支出，上年為100萬(wàn)元，本年為 110萬(wàn)元，納稅調(diào)整如下： 上年職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除限額為100*%=，本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除限額為 110*%=； 上年職工教育經(jīng)費(fèi)支出納稅調(diào)增額為 3=，準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)； 本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出 2萬(wàn)元比扣除限額 萬(wàn)元結(jié)余 ，上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除 余 ，可以全部結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即職工教育經(jīng)費(fèi)支出本年納稅調(diào)減為 。 ? 申報(bào)表的填寫(xiě) 講義第 13頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 如果結(jié)轉(zhuǎn)扣除額超過(guò)本年結(jié)余額的，結(jié)余額部分在本年納稅調(diào)減，超過(guò)部分再往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。假如上年職工教育經(jīng)費(fèi)支出改為 ，則上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除額為 1萬(wàn)元，本年納稅調(diào)減額為，再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額為 。 ? 申報(bào)表的填寫(xiě) 講義第 13頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 捐贈(zèng)、贊助支出 附表三第 28行“ ” 附表三第 33行“ ” 捐贈(zèng)支出 ? 一般規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅 [2020]62號(hào)對(duì)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，明確必須按新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而不能按以前的文件規(guī)定執(zhí)行。 ? 特殊規(guī)定 企業(yè)發(fā)生為支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)全額扣除。 要點(diǎn)： 如企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為虧損，除稅法規(guī)定可以全額扣除的捐贈(zèng)支出 外，其它捐贈(zèng)支出都 不允許稅前扣除。 講義第 14頁(yè) 杰瑞 郴