【正文】 元；同時(shí)贈(zèng)送 B商品，同類售價(jià)（不含稅） 50萬(wàn)元，成本 30萬(wàn)元。 舉例： 某電腦廠商 2020年捐贈(zèng)給貧困山區(qū)小學(xué)電腦 5臺(tái)，成本10000元，同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià) 12020元。 ? 納稅調(diào)整的基本原則： 國(guó)稅函 [2020]148號(hào)文件規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。 2020年 1月 1日至公告施行前 ， 各地就上述收入計(jì)算的所得 ， 已分 5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的 ，在公告發(fā)布后 ， 對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額 ， 應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅 。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)附表三第 38行 “ 不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用 ” ；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)附表三第 41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。與原規(guī)定的不論福利費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，對(duì)企業(yè)按計(jì)稅工資 14%計(jì)提的福利費(fèi)均可稅前扣除的規(guī)定有著本質(zhì)的區(qū)別。（這說明企業(yè)本年度并未使用以前計(jì)提的職工福利費(fèi)結(jié)余。 講義第 12頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 職工教育經(jīng)費(fèi) 附表三第 24行“ ” 《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定： “ 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 申報(bào)表的填寫 講義第 13頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 如果結(jié)轉(zhuǎn)扣除額超過本年結(jié)余額的，結(jié)余額部分在本年納稅調(diào)減，超過部分再往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 特殊規(guī)定 企業(yè)發(fā)生為支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)全額扣除。 ? 申報(bào)表的填寫 講義第 14頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 捐贈(zèng)與贊助、廣告宣傳費(fèi)支出的區(qū)別 ? 贊助支出 是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整如下： 稅法規(guī)定可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)限額： 60*12%= 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額： = 贊助支出納稅調(diào)增額： 3萬(wàn)元 以上共計(jì)調(diào)增額： ? 申報(bào)表的填寫 假如企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出 10萬(wàn)元中有 4萬(wàn)元是企業(yè)直接捐贈(zèng)給受贈(zèng)人的，不符合稅法關(guān)于公益性捐贈(zèng)條件，那么企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)就只有 6萬(wàn)元，沒有超過扣除限額，公益性捐贈(zèng)支出不需要納稅調(diào)整；贊助支出及直接捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額則為3+4=7萬(wàn)元。 講義第 16頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn) 附表三第 35行 “ 、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) ” 《 實(shí)施條例 》 中規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 ?基準(zhǔn)利率 、浮動(dòng)利率 ?企業(yè)向自然人借款的利息支出規(guī)定 講義第 17頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 附表三第 26行 “ ” ? 稅前扣除的兩個(gè)條件 按照發(fā)生額的 60%扣除 最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 舉例： 某企業(yè) 2020年度銷售收入為 20200萬(wàn)元，如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬(wàn)元，則： 20200 5‰ ＝ 100萬(wàn)元 80 60%＝ 48萬(wàn)元 10048 則只能在稅前扣除 48萬(wàn)元，納稅調(diào)增 8048=32萬(wàn)元。 國(guó)稅函 〔 2020〕 79號(hào)文件規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 ? 目前為止下發(fā)的準(zhǔn)予稅前扣除準(zhǔn)備金文件 財(cái)稅 [2020]33號(hào)、財(cái)稅 [2020]64號(hào)、財(cái)稅 [2020]99號(hào)、財(cái)稅[2020]25號(hào)、財(cái)稅 [2020]110號(hào)、財(cái)稅 〔 2020〕 62號(hào)、財(cái)稅 〔 2020〕48號(hào)共 7個(gè)。特別納稅調(diào)整只存在納稅調(diào)增額，不存在納稅調(diào)減額。 講義第 21頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 填表舉例： 假定 AB公司 2020年虧損 1200萬(wàn)元， 2020年虧損5000萬(wàn)元， 2020年虧損 2020萬(wàn)元， 2020年盈利4000萬(wàn)元， 2020年盈利 2萬(wàn)元， 2020年盈利 1200萬(wàn)元， 2020年盈利 900萬(wàn)元。 第 4547行的數(shù)據(jù)應(yīng)填寫準(zhǔn)確，這主要牽涉到企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。 ? 申報(bào)表的填寫 講義第 23頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 ?專用設(shè)備投資抵免所得稅新政策 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2020〕 256號(hào)） 講義第 23頁(yè) 7．附表六 《 境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 》 填報(bào)說明（略） 8． 附表七 《 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 填報(bào)說明（略） 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度 納稅調(diào)整表》填報(bào)說明 ?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 一般規(guī)定 《 實(shí)施條例 》 第四十四條規(guī)定： “ 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另外，該企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 關(guān)注點(diǎn)： 目前除了稅法 7個(gè)文件規(guī)定對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金允許按一定比例扣除外，其他企業(yè)計(jì)提的準(zhǔn)備金在新法體系下，一律不得稅前扣除。 主 表 附表一 〈 營(yíng)業(yè)收入及成 本費(fèi)用明細(xì)表 〉 附表二 〈 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 〉 講義第 27頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 主表填報(bào)說明 本表及附表的賬載金額是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，記載在相應(yīng)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬上的匯總或明細(xì)金額。 （ 4）主表第 19行 “ 境外所得應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額 ” ，在計(jì)算來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得額，如分得的為稅后利潤(rùn)應(yīng)進(jìn)行還原計(jì)算。 講義第 28頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 附表一 〈 營(yíng)業(yè)收入及成本費(fèi)用明細(xì)表 〉 填報(bào)說明 填報(bào)要點(diǎn)： （ 1）第 14行 48行 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 項(xiàng)目金額應(yīng)根據(jù)各科目的發(fā)生額分析填列。 （ 3）如存在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的其他被合并、分立企業(yè)的有效虧損額分配結(jié)轉(zhuǎn)至（出）本企業(yè)的數(shù)額，應(yīng)同時(shí)提供被合并、分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的其他被合并、分立企業(yè)的有效虧損額分配結(jié)轉(zhuǎn)表和相關(guān)說明資料。 講義第 30頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 ? 填報(bào)要點(diǎn)： （ 1）填報(bào)時(shí)，除 “ 其它 ” 欄數(shù)據(jù)是人工填寫外，其他交易類型欄的數(shù)據(jù)是在填報(bào)表三至表七的相關(guān)數(shù)據(jù)后，由系統(tǒng)自動(dòng)生成的。 講義第 31頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 購(gòu)銷表（表三） ?填報(bào)要點(diǎn)： （ 1） “ 購(gòu)入總額 ” 數(shù)據(jù)在填寫第 2欄和第 5欄數(shù)據(jù)后自動(dòng)生成，它包括年度購(gòu)入的原材料、半成品、材料（商品）等有形資產(chǎn)的金額，但不包括購(gòu)入的固定資產(chǎn)、工程物資和低值易耗品。 （ 3）其定價(jià)方法的選擇與購(gòu)銷表（表三）相同 講義第 32頁(yè) 杰瑞 郴州市國(guó)家稅務(wù)局 納稅人學(xué)校講壇 無(wú)形資產(chǎn)表（表五） ? 填報(bào)要點(diǎn)： （ 1）本表的填報(bào)，應(yīng)按企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的受讓和出讓情況，區(qū)分為擁有使用權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)和擁有所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)二類，再區(qū)分是否屬于關(guān)聯(lián)交易后，按相應(yīng)類別的資產(chǎn)金額進(jìn)行填報(bào)。 （ 3）定期融資應(yīng)按每筆融資分別填報(bào)，融入、融出不得填在同一行。在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)參照適用。 （ 2） “ 本年度向境外支付款項(xiàng)金額 ” 包括未支付但已列入本年度成本費(fèi)用的金額。既服務(wù)于稅收，又服務(wù)于