【正文】 行宏觀調(diào)控的重要手段。環(huán)境稅作為一種有效解決工業(yè)化、城市化快速推進(jìn)中產(chǎn)生的環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題的稅收手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了諸多的正效應(yīng)。 征收環(huán)境稅是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，對(duì)于完善我國的稅收理論體系，促進(jìn)現(xiàn)行稅收制度的改革具有一定的理論意義。（1）開征環(huán)境稅是我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。要走可持續(xù)發(fā)展的道路，就要從我國國情出發(fā)制定與之相適應(yīng)的政策，協(xié)調(diào)快速增長(zhǎng)與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的環(huán)境代價(jià)和損失是政府決策部門必須要面對(duì)與解決的問題。目前，環(huán)境稅的征收已成為我國政府重點(diǎn)推進(jìn)的稅收政策。開征環(huán)境稅是一項(xiàng)重要措施，有利于促進(jìn)我國節(jié)約能源工作、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置，鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)新型環(huán)保替代產(chǎn)品、新技術(shù)。為實(shí)現(xiàn)加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)具有重大的意義。（2）開征環(huán)境稅可增加財(cái)政收入。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，OECD國家廢氣排放量從短期(10年)%%，這充分證明了環(huán)境稅是改善環(huán)境質(zhì)量的有效途徑。此外環(huán)境稅征收所增加的財(cái)政收入可為治理環(huán)境籌集一定的資金。治理環(huán)境污染與維持生態(tài)平衡的投資是龐大的，僅憑有限的財(cái)政投入只會(huì)增加國家的財(cái)政負(fù)擔(dān)，無益于控制污染。無論從經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，還是財(cái)政收入，都是喚起人們環(huán)保意識(shí)以及約束為謀求自身利益最大化單位的一個(gè)有效保障措施。 （3）開征環(huán)境稅體現(xiàn)了透明公開、公平原則。在排污費(fèi)的實(shí)際工作中可發(fā)現(xiàn)，由于屬行政條例范疇，政府的執(zhí)行工作往往缺乏透明、公平，使得排污者紛紛為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，而將本應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給了社會(huì)。然而政府通過開征環(huán)境稅，憑借其政治強(qiáng)制力有效地約束企業(yè)的行為規(guī)范，促使其外部成本內(nèi)在化。對(duì)積極治理污染、取得成效的環(huán)保企業(yè)給予減免等稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)其公平原則，最終實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目的。（4）開征環(huán)境稅是順應(yīng)國際發(fā)展趨勢(shì)的需要。自1970年以來，發(fā)達(dá)國家從零星、單一的環(huán)境稅征收到漸漸形成環(huán)境稅稅收體系，其目的從籌資逐漸向鼓勵(lì)節(jié)能減排轉(zhuǎn)變。1990年開始，OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）國家環(huán)境稅收體系初步端倪，成為稅收體制的重要組成部分。環(huán)境稅收對(duì)污染排放企業(yè)及個(gè)人產(chǎn)生了非常之有效的經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)和約束力方面取得了顯著的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。譬如瑞典實(shí)行的SO2稅，將污染排放中硫含量控制在法定標(biāo)準(zhǔn)的48%以下，%以內(nèi)（%）。二、環(huán)境稅收的相關(guān)理論（一）環(huán)境稅收的基本含義環(huán)境稅是指國家基于保護(hù)生態(tài)環(huán)境平衡，防止自然資源枯竭，促進(jìn)資源再生為目的，而對(duì)破壞生態(tài)環(huán)境、破壞自然資源的生產(chǎn)和消費(fèi)行為征收相應(yīng)數(shù)量的稅收[2]。為了平衡環(huán)境稅的有效性，根據(jù)環(huán)境稅的主要政策目標(biāo)，他們被分成三種主要類型：（1）收回成本型：使用者用于支付環(huán)境服務(wù)和削減措施的費(fèi)用，如水污染處理設(shè)施（使用者付費(fèi)）；收費(fèi)所得款項(xiàng)用于指定環(huán)境的開支（指定收費(fèi)），例如瑞典實(shí)行的電池收費(fèi)。（2）提供刺激型：用于改變生產(chǎn)者或消費(fèi)者的行為。環(huán)境稅可針對(duì)消費(fèi)者，如含鉛汽油與無鉛汽油的稅率差異；也可針對(duì)生產(chǎn)者，例如瑞典的硫稅。但是無論何種情況，環(huán)境稅通過改變相對(duì)價(jià)格，同時(shí)影響消費(fèi)者與生產(chǎn)者，這便是其刺激作用。（3）提供收入型：主要用于增加財(cái)政收入。稅收在試圖改變?nèi)藗兊男袨橥瑫r(shí)也會(huì)帶來一定的財(cái)政收入。這些稅收可用于減少財(cái)政赤字；或用于降低很高的所得稅、非工資勞動(dòng)稅。轉(zhuǎn)向?qū)Y源消耗和環(huán)境污染收稅，通常包括能源稅與固體廢物、污水、硫稅等。（二）環(huán)境稅收的理論依據(jù)環(huán)境稅實(shí)質(zhì)上是為了國家主體為實(shí)現(xiàn)環(huán)境與自然資源保護(hù)，憑借政治權(quán)利，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，通過稅收手段無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。環(huán)境稅的理論依據(jù)是外部的不經(jīng)濟(jì)，或稱“外部負(fù)效應(yīng)”。它是指未能在價(jià)格中得以反映的，對(duì)交易雙方之外的第三者所帶來的成本。（1）生產(chǎn)中產(chǎn)生的外部負(fù)效應(yīng)問題。整個(gè)生態(tài)環(huán)境是公共產(chǎn)品，由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約和科技水平的限制，人們還是不得不以犧牲環(huán)境為代價(jià)來換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。若不對(duì)環(huán)境污染征收環(huán)境稅，工廠不承擔(dān)污染的社會(huì)成本，這樣致使企業(yè)盲目追求利益最大化，對(duì)環(huán)境造成不可逆轉(zhuǎn)的嚴(yán)重破壞。例如，燃燒煤炭的火力發(fā)電站的排放物種含有的二氧化硫直接造成了酸雨，它對(duì)建筑物，糧食，植物，土壤，水源造成破壞和污染。解決生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)問題就是要求廠商為污染付出代價(jià)。（2）消費(fèi)者中產(chǎn)生的外部負(fù)效應(yīng)問題。一種消費(fèi)品如果在消費(fèi)過程中對(duì)環(huán)境有負(fù)作用，該組合物的價(jià)格只包括通過市場(chǎng)機(jī)制形成的費(fèi)用，無論生產(chǎn)商或消費(fèi)者，都沒有為消費(fèi)品消費(fèi)過程中支付相應(yīng)的代價(jià)，這便是消費(fèi)的外部負(fù)效應(yīng)。如私人汽車排放的尾氣破壞就成為負(fù)的外部效應(yīng)。只有消費(fèi)者沒有支付其外部性，所帶來的環(huán)境問題若政府不來承擔(dān)，就只能任憑環(huán)境繼續(xù)惡化，貽害整個(gè)社會(huì)。因大多數(shù)消費(fèi)活動(dòng)是分散的，且單個(gè)消費(fèi)者行為對(duì)環(huán)境的影響難以計(jì)量，所以對(duì)消費(fèi)者行為不宜采取行政管制等措施，最優(yōu)的方法就是政府通過稅收手段來調(diào)節(jié)價(jià)格水平。(3）能源消耗中產(chǎn)生的外部負(fù)效應(yīng)問題?？刂颇茉聪谋仨氊瀼丨h(huán)境保護(hù)、污染控制的政，是非常關(guān)鍵的。目前，獲取低成本、開發(fā)運(yùn)用技術(shù)簡(jiǎn)單的能源是礦石燃料等，包括煤炭、石油和天然氣。大規(guī)模使用礦石燃料使人類面臨著兩方面的威脅：一是能源不科學(xué)的開采利用是導(dǎo)致大氣污染的罪魁禍?zhǔn)?。二是能源是不可或缺的資源。能源的數(shù)量是無限的，而可開采利用的化石能源卻是有限的。能源消耗同樣存在負(fù)的外部性問題，對(duì)能源征稅實(shí)質(zhì)上也是環(huán)境稅的一部分。三、我國環(huán)境稅收的現(xiàn)狀及存在的問題（一）我國環(huán)境稅收的現(xiàn)狀及分析自改革開放以來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，大大提高了資源消耗量，導(dǎo)致環(huán)境壓力日益艱巨。我國雖然地大物博，但由于人口基數(shù)大，資源相對(duì)緊缺，人均資源占有量遠(yuǎn)落后于世界水平，其中土地資源、天然氣、木材資源、石油資源、煤炭資源分別為世界水平1/1/21/1/10。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)峻，如圖數(shù)據(jù)所示：表1 全國廢水、廢氣排放量、固體廢物產(chǎn)生量 項(xiàng)目廢水（億噸）廢氣（億立方米）固體廢物(萬噸)年度合計(jì)工業(yè)生活工業(yè)工業(yè)2001433160853888402002439175247945092003460