非貨幣性資產(chǎn)交換例題-文庫(kù)吧
2024-12-30 01:03 本頁面
【正文】 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 200 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800 000 貸：投資性房地產(chǎn) 4 000 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 225 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 225 000 借：交易性金融資產(chǎn) 4 000 000 銀行存款 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 500 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 4 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 3 000 000 銀行存款 500 000 投資收益 1 000 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 賬面價(jià)值計(jì)量例題 ?【 例 8— 4】 甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià) 300萬元，已計(jì)提折舊 220萬元，乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 70萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 10萬元補(bǔ)價(jià)。以換取甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?分析： 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 10萬元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià) 10萬元247。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 80萬元＝ 12． 5％ 25％，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計(jì)折舊 2 200 000 貸：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 3000000 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 ?乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 800000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700000 銀行存款 100000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的 例題 —— 以公允價(jià)值計(jì)量的情況（不考慮營(yíng)業(yè)稅） ?【 例 8— 5】 20 8年 5月，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17％。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的發(fā)電設(shè)備、車床以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車。甲公司發(fā)電設(shè)備的賬面原價(jià)為 150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 30萬元，公允價(jià)值為 100萬元；車床的賬面原價(jià)為 120萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 60萬元，公允價(jià)值為 80萬元；庫(kù)存商品的賬面余額為 300萬元，公允價(jià)值為 350萬元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?乙公司貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為 150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 50萬元，公允價(jià)值為150萬元；轎車的賬面原價(jià)為 200萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 90萬元，公允價(jià)值為；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為 300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 80萬元，公允價(jià)值為 240萬元。乙公司另外以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià) 40萬元。 ?假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的發(fā)電設(shè)備、車床作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 (等于支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例 )，即： 40萬元 247。 (100+80+350)萬元＝ ％25％ SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 換出原材料的增值稅銷項(xiàng)稅額： 350 17％＝(萬元 ) (2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 100+80+350＝ 530(萬元 ) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 150++240＝ (萬元 ) (3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值一補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝ (100+80+350)
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