【正文】 ? 1921年 6月美國國會頒布了 《 預(yù)算與會計(jì)法 》 ，對當(dāng)時(shí)的私營企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。 – 為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于 1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《 預(yù)算控制論 》 （ Budgetary control）。 – 同年，奎因坦斯（ ）出版了《 管理會計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門 》 （ Managerial Accounting： an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了 “ 管理會計(jì) ”這個名稱。 2022/2/6 21 ? 1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以 “ 管理會計(jì) ” 命名的著作 《 管理會計(jì) 》（ Managerial Accounting）。 ? 同時(shí)，布利斯（ Bliss ）的著作 《 通過會計(jì)進(jìn)行經(jīng)營管理 》 （ Management Through Accounts）也問世了。 ? 美國會計(jì)史學(xué)界認(rèn)為，上述幾部著作的出版，標(biāo)志著管理會計(jì)初步具有統(tǒng)一的理論。 2022/2/6 22 20世紀(jì) 50年代至 80年代： 追求效益的管理會計(jì)時(shí)代 ? 從 20世紀(jì) 50年代開始，西方國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新特點(diǎn)。 ? 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，效率只有接受市場的檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為效益。 ? 管理會計(jì)追求“效益”（ Effective），它強(qiáng)調(diào)首先把事情做對（ Doing Right Thing），然后再把事情做好（ Doing Thing Right）。 2022/2/6 23 ? 隨著第二次科學(xué)技術(shù)革命的開始 ， 系統(tǒng)論 、 控制論 、 信息論 （ 簡稱 “ 三論 ” ） 的產(chǎn)生 ， 現(xiàn)代管理成為一個集方法 、 手段 、 技術(shù) 、 理論為一體的整體 ， 形成現(xiàn)代管理科學(xué)； ? 20世紀(jì) 60年代 ， 電子計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展 ， ? 20世紀(jì)六七十年代發(fā)展的耗散結(jié)構(gòu)理論 、 協(xié)同學(xué)理論 、 突變論 （ 簡稱 “ 新三論 ” ） 、 超循環(huán)理論等 。 ? 至此，管理會計(jì)形成了以 “ 決策與計(jì)劃會計(jì) ”和 “ 執(zhí)行會計(jì) ” 為主體的管理會計(jì)結(jié)構(gòu)體系。 2022/2/6 24 ? 在 20世紀(jì) 50年代，為了有效地實(shí)行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的財(cái)務(wù)總監(jiān)（ Controller）制。 ? 1955年美國會計(jì)學(xué)會擬定計(jì)劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。 ? 1958年，美國會計(jì)學(xué)會在一份研究報(bào)告中，又以管理實(shí)踐中的各種管理會計(jì)方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。 – 明確地指出了管理會計(jì)基本方法即標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算管理、盈虧臨界點(diǎn)分析、差量分析法、變動預(yù)算、邊際分析等，從而組建了管理會計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。 2022/2/6 25 ? 1962年貝格爾（ Becker）和格林（ Green）發(fā)表了 《 預(yù)算編制與職工行為 》 （ Budgeting and Employee Behavior）一文 。 – 該文對管理會計(jì)的另一個重要內(nèi)容 ── 行為會計(jì)（ Behavior Accounting）作了精辟的論述。 ? 進(jìn)入 20世紀(jì) 70年代之后， – 卡普蘭（ kaplan）的 《 管理會計(jì)與行為科學(xué) 》 （ Management Accounting and Behavioral Science）、 – 霍普伍德（ Hopwood）的 《 會計(jì)系統(tǒng)與管理行為 》 （ An Accounting System and Managerial Behavior）等優(yōu)秀著作問世。 ? 上述這些著作對管理會計(jì)理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。 ? 進(jìn)入 20世紀(jì) 80年代，由于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”（ Information Economics ）和“代理理論”（ Agency Theory）的引進(jìn)，管理會計(jì)又有新的發(fā)展 2022/2/6 26 ? 到 20世紀(jì) 70年代末，美國學(xué)術(shù)界對于管理會計(jì)理論體系的研究達(dá)到了高峰，僅以成本（管理）會計(jì)命名的專著和教科書就有近百種之多。 ? 美國各大學(xué)會計(jì)專業(yè)的權(quán)威教材： – 穆爾（ Moore）和杰德凱（ Jaedicke ）合著的《 Managerial Accounting》 ； – 納爾遜（ Nelson ）和米勒（ Miller ）合著的《 Modern Managerial Accounting》 ； – 霍恩格倫（ Horngren）的 《 Introduction to Management Accounting》 ? 在國外，以 Cost Accounting或 Management Accounting或 Cost and Management Accounting命名的著作在內(nèi)容上沒有顯著差別。 2022/2/6 27 20世紀(jì) 80年代：管理會計(jì)反思時(shí)代 ? 面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域 ， “ 管理會計(jì)過時(shí)了 ” ， “ 管理會計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié) ” 的呼聲一浪高過一浪 。 – 1987年，卡普蘭與約翰遜合作出版了轟動西方會計(jì)學(xué)界的專著 《 相關(guān)性消失：管理會計(jì)的興衰 》（ Relevance Lost： The Rise and Fall of Management Accounting）。 – 他們認(rèn)為近年來的管理會計(jì)實(shí)踐一直沒有多大變化。目前的管理會計(jì)體系乃幾十年前研究成果的產(chǎn)物，難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這種早已過時(shí)的管理會計(jì)體系目前存在很大的危機(jī)，管理會計(jì)信息失去了決策的相關(guān)性。 2022/2/6 28 20世紀(jì) 80年代：管理會計(jì)反思時(shí)代 ? 傳統(tǒng)學(xué)派主張從早期的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析的立場出發(fā)， 一切以成本為中心 ，重視歷史經(jīng)驗(yàn)的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加以發(fā)展，并就如何提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益提出一些新課題。 – 傳統(tǒng)學(xué)派的代表人物主要是美國斯坦福大學(xué)的查爾斯 ?T?霍恩格倫（ ）教授、哈佛大學(xué)的羅伯特 ?N?安東尼（ ）教授、德克薩斯大學(xué)的威爾思（ Wells）教授、英國曼徹斯特大學(xué)的羅伯特 ?W?斯卡彭斯（ ）教授等。 2022/2/6 29 20世紀(jì) 80年代：管理會計(jì)反思時(shí)代 ? 創(chuàng)新學(xué)派主張盡可能采用諸如數(shù)學(xué)和行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論與方法研究管理會計(jì)問題。強(qiáng)調(diào)全面創(chuàng)新，偏好數(shù)學(xué)模型，依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)解決預(yù)測、分析和決策所面臨的復(fù)雜問題。 – 創(chuàng)新學(xué)派的代表人物主要是美國哈佛大學(xué)商學(xué)院的羅伯特 ?S?卡普蘭（ ）、美國波特蘭州立大學(xué)的托馬斯 ?H?約翰遜（ ）等。 2022/2/6 30 20世紀(jì) 80年代：管理會計(jì)反思時(shí)代 ? 英國倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布拉米奇（ Bromwich）和比姆尼（ Bhimiani）合作的調(diào)研報(bào)告“ 管理會計(jì)：發(fā)展而不是革命 ” (Management Accounting： Evolution Not Revolution)。 – 認(rèn)為盡管近年來英國管理會計(jì)在知識體系和技術(shù)方法上并沒有多大的變化，但是，管理會計(jì)實(shí)踐的性質(zhì)卻發(fā)生了重要變化。 – 強(qiáng)調(diào)這個體系的建立應(yīng)該是對現(xiàn)有管理會計(jì)體系的不斷發(fā)展與完善，而不是對其徹底的否定和根本性的變革。 2022/2/6 31 20世紀(jì) 80年代：管理會計(jì)反思時(shí)代 ? 英國曼徹斯特大學(xué)斯卡彭斯（ Scapens）則認(rèn)為探討管理會計(jì)理論與實(shí)踐之間的差距應(yīng)該從管理會計(jì)的理論本身去找原因，不能僅從客觀方面找理由或責(zé)備實(shí)際工作者。 – 他認(rèn)為從管理會計(jì)理論方面而言，存在兩個比較嚴(yán)重的問題： ? （ 1）管理會計(jì)的知識體系不能滿足決策者的需要； ? （ 2）管理會計(jì)理論所依據(jù)的某些假設(shè)與現(xiàn)實(shí)不符。 2022/2/6 32 20世紀(jì) 80年代：管理會計(jì)反思時(shí)代 ? 從 1988年到 1990年，羅賓 庫珀（ Robin Cooper）和卡普蘭連續(xù)在 《 成本管理雜志 》 （ Journal of Cost Management）推出多篇論述作業(yè)成本計(jì)算法（ Activitybased Costing， ABC）的文章，從而在西方掀起了一場 “ 作業(yè)成本計(jì)算法 ” 研究浪潮。 ? “ 作業(yè)成本計(jì)算法 ” 和 “ 作業(yè)管理 ”（ Activitybased Management， ABM）成為西方管理會計(jì)教材的 “ 新寵 ” 。 2022/2/6 33 20世紀(jì) 80年代：管理會計(jì)反思時(shí)代 ? 與波特提出的 “ 價(jià)值鏈 ” （ Value Chain）觀念相呼應(yīng)，管理會計(jì)借助于 “ 作業(yè)管理 ” ，又致力于如何為企業(yè) “ 價(jià)值鏈 ” 優(yōu)化服務(wù)。 ? 管理會計(jì)在 20世紀(jì) 80年代取得許多引人注目的新進(jìn)展都是圍繞著管理會計(jì)如何為企業(yè) “ 價(jià)值鏈 ” 優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開。 2022/2/6 34 20世紀(jì) 90年代： 管理會計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期 ? 20世紀(jì) 90年代 ， 變化是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征 。 ? 管理會計(jì)的主題已經(jīng)從單純的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來 。 ? 基于環(huán)境的變化 ， 管理會計(jì)信息搜集的任務(wù)從管理會計(jì)人員轉(zhuǎn)移到使用這些信息的使用者 ， 保證了企業(yè)能以一種及時(shí)的方式搜集相關(guān)信息 ， 并據(jù)此作出反應(yīng) 。 2022/2/6 35 ? 企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致 “ 作業(yè)成本計(jì)算法 ” 與 “ 作業(yè)管理 ” 的產(chǎn)生 ， ? “ 作業(yè)成本計(jì)算法 ” 與 “ 作業(yè)管理 ” 的應(yīng)用又有助于 “ 企業(yè)再造工程 ”（ Corporation Reengineering） 的實(shí)施 ， 從而推動了企業(yè)組織的變革 ， 提高了企業(yè)的競爭能力 。 2022/2/6 36 ? 國際會計(jì)師聯(lián)合會 (IFAC)在 1989年發(fā)布的 《 管理會計(jì)概念公告 (management accounting concept)》 中稱 ,管理會計(jì)是管理過程的一個組成部分 ,主要為管理計(jì)劃和管理控制提供相關(guān)信息。 ? 1999年 3月 ,IFAC在其修訂的 《 管理會計(jì)概念 》 公告中 ,將管理會計(jì)的概念界定為 關(guān)注組織資源運(yùn)用的管理過程 ,通過不斷