【正文】 《試點實施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅： 以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。 以接受方 為扣繳義務人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅 扣繳稅種的規(guī)定 是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機構(gòu)所在地 勞務接受方機構(gòu)所在地 扣繳稅種 有 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅 有 試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅 有 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅 無 不適用 試點地區(qū) 增值稅 無 不適用 非試點地區(qū) 營業(yè)稅 國際運輸勞務 情形 稅務處理 與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務 免稅 未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，按規(guī)定應扣繳增稅 試點期間扣繳義務人暫按 3%的征收率代扣代繳增值稅 應扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。（ 1+征收率） 征收率 模塊四：一般納稅人納稅操作 應納稅額 =銷項稅額 進項稅額 一、銷項稅額的確定及賬務處理 二、銷售使用過的固定資產(chǎn) 三、進項稅額的確定及賬務處理 四、應納稅額的 計算及賬務處理 某咨詢公司的案例 試點地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人） 2022 年 11 月向 A公司提供咨詢勞務，雙方約定的含增值稅價格為 。 2022年 11月份該咨詢公司完成了咨詢服務，但由于 A公司資金緊張，未按合同約定付款。 2022年 6月支付了 11 萬元款項，其中 萬元為延期付款利息。請問該咨詢公司應如何計算銷項稅額？如何進行賬務處理？ 一、銷項稅額的確定及賬務處理 銷項稅額 =銷售額 稅率 （一）銷售額的一般規(guī)定：全部價款和價外費用 價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方 收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、 違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金 、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費， 但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率） 案例 —— 一般納稅人提供應稅服務的賬務處理 甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 12月 9日對外提設計服務取得含增值稅收入 106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款 100萬元，增值稅額 6萬元 試點前： 借：應收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務收入 1060000 借：營業(yè)稅金及附加 53000 貸：應交稅費 —— 營 53000 試點后： 借：應收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費 —— 增（銷） 60000 咨詢公司的賬務處理？ 咨詢業(yè)務完成時 借：應收賬款 106000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 6000 收到款項時 借：銀行存款 110000 貸：應收賬款 106000 主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） （二）營改增對差額征稅的處理 營業(yè)稅 中 差額征稅 的規(guī)定 —— 原有規(guī)定 營改增的過渡政策 支付給 試點 納稅人的 抵扣進項稅額 支付給 非 試點納稅人的 差額征稅 營改增后對差額征稅的處理 第 1步：支付給誰 第 2步 第 3步 第 4步 第 5步 ① 支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入 “ 進項稅額 ” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表 ② 支付給非試點納稅人 差額計稅 允許扣除價款的項目應符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入 “ 營改增抵減的銷項稅額 ” 附表一、附表三 試點納稅人與非試點納稅人的劃分 非試點納稅人 試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人 營業(yè)稅 納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。 （ 1）支付給試點 納稅人 試點納稅人與非試點納稅人的劃分 非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人 支付給試點納稅人，一般情況下的處理 取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額 未取得增值稅專用發(fā)票， 不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅 案例 試點地區(qū) A運輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運運費 111萬，將其中的 （含增值稅）支付給試點地區(qū) B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票 如果 B運輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務成本 800000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 88000 貸：銀行存款（或應付賬款） 888000 填入附表 2的第 2 行 如果 B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務成本 825840 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 62160 貸：銀行存款（或應付賬款） 888000 填入：附表 2的第 2行，金額 “ 價稅合計 ” ，稅額 =金額 7% 附表 2：本期進項稅額明細（節(jié)選） 一、申報抵扣的進項稅額 項目 欄 次 份數(shù) 金額 稅額 （一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3 其中：本期認證相符且本期申報抵扣 2 前期認證相符且本期申報抵扣 3 （二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8 （ 2）支付給非試點納稅人 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給 非試點納稅人 價款后的余額為銷售額。 非試點納稅人 試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人 非試點納稅人的范圍 鐵路運輸部門？ 非試點地區(qū)的運輸公司？ 國際運費？ 試點納稅人（一般納稅人）差額征稅的會計處理 在 “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 科目下增設 “ 營改增抵減的銷項稅額 ” 專欄 企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記 “ 應交稅費 ——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ” 科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 等科目，按實際支付或應付的金額，貸記 “ 銀行存 款 ” 、 “ 應付賬款 ” 等科目。 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務成本 ” 等科目。 案例 某運輸公司收取聯(lián)運運費 111萬，將其中的 萬元支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù) 收取款項時 借：銀行存款 1110000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 110000 支付款項時 借：主營業(yè)務成本 800000 應交稅費 —— 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 88000 貸：銀行存款（或應付賬款） 888000 填入附表 附表 3 附表 1：本期銷售情況明細（節(jié)選） 合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后 銷售額 銷項（應納） 稅額 價稅合 計 含稅（免稅） 銷售額 銷項（應納）稅額 9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。 （ 100%+稅率或征收率） 稅率或征收率 11%稅率 附表 3：應稅服務扣除項目明細（節(jié)選） 項目及欄次 本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額） 應稅服務扣除項目 期初余額 本期發(fā)生額 本期應扣除金額 本期實際扣除金額 期末余額 1 2 3 4=2+3 5（ 5≤1 且5≤4 ） 6=45 11%的應稅服務 附表 1：本期銷售情況明細（節(jié)選） 合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后 銷售額 銷項（應納） 稅額 價稅合 計 含稅（免稅） 銷售額 銷項（應納）稅額 9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。 （ 100%+稅率或征收率） 稅率或征收率 11%稅率 案例 試點地區(qū) A運輸公司收取聯(lián)運運費 111萬，將其中的 B水路運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù) 既不能抵扣進項稅額；也不能差額納稅 借：主營業(yè)務成本 888000 貸：銀行存款（或應付賬款） 888000 試點物流企業(yè) 經(jīng)國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè) 營業(yè)稅 試點物流企業(yè)從事運輸、倉儲業(yè)務，應以取得的全部運輸業(yè)務收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營