【正文】 債表 1999年 12/31 資產(chǎn) 1000負(fù)債 500 權(quán)益 500 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx年 12/31 資產(chǎn) 5000負(fù)債 4000 權(quán)益 1000 現(xiàn)金流量表 20xx年度 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 期初 期末 反映過程 (利潤形成 ) 反映過程 (籌資、用資、投資 ) 資產(chǎn)負(fù)債率 =50% 凈資產(chǎn) 500 資產(chǎn)負(fù)債率 =80% 凈資產(chǎn) 1000 企業(yè)所得稅年度納稅申請表 序號 項(xiàng)目 說明 01 收 入 總 額 銷售收入 （附表 1）主營收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入 02 減：（ 1）銷售退回 03 （ 2）折扣與折讓 04 加：投資收益 （附表 2） 05 投資轉(zhuǎn)讓收入 （附表 2）“投資收益”賬戶 06 匯兌收入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 07 補(bǔ)貼收入 08 其他收入（附表） “營業(yè)外收入”賬戶 09 收入合計(jì) 主營收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +營業(yè)外收入 +投資收益 企業(yè)所得稅年度納稅申請表 （續(xù) 1） 序號 項(xiàng)目 說明 12 扣 除 項(xiàng) 目 銷售成本 主營成本 +其他業(yè)務(wù)支出 +自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入的成本 13 銷售稅金及附加 14 管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用 附表 3 15 利息支出 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 16 匯兌損失 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 17 投資轉(zhuǎn)讓成本 “投資收益”賬戶 18 公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出 營業(yè)外支出賬戶 19 其他扣除項(xiàng)目 營業(yè)外支出賬戶 20 納稅調(diào)整前所得 相當(dāng)于利潤總額 企業(yè)所得稅年度納稅申請表 （續(xù) 2） 序號 項(xiàng)目 說明 20 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的 計(jì) 算 納稅調(diào)整前所得 相當(dāng)于利潤總額 21 加：納稅調(diào)整增加 工資、職工福利費(fèi)等、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備金調(diào)整等 22 減：納稅調(diào)整減少 23 納稅調(diào)整后所得 24 減：彌補(bǔ)以前年度虧損 25 減：免稅所得 國債利息、免稅補(bǔ)貼收入、免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、免稅治理三廢收入、其他 26 加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益還原 27 減：研發(fā)費(fèi)用附加扣除額 28 應(yīng)納稅所得額 為計(jì)算所得稅基礎(chǔ) 報(bào)表造假線索 稅項(xiàng)分析法 實(shí)際稅負(fù)非常低，與其主營收入根 本不能配比，由此懷疑該公司收入和 利潤可能虛假。 毛利分析法 識別公司造假采用測試其毛利率 ，如果這家公司某塊主營業(yè)務(wù)收益大 大超過同行業(yè)水平或或者波動(dòng)較大， 就有可能在造假，公司虛構(gòu)收入之后 往往還有一些跡象，如毛利高得驚人 銀廣夏，利用這種方法應(yīng)對行業(yè)有 個(gè)基本了解，包括同行的公司盈利能 力。 現(xiàn)金流量分析法 如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤， 將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資 產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬 資產(chǎn)；必然說明有關(guān)利潤項(xiàng)目可能存在 掛帳利潤或虛擬利潤跡象。如每股經(jīng)營 性現(xiàn)金凈流量，如果其每股收益很高， 而每股經(jīng)營現(xiàn)金流量是負(fù)的，這樣的公 司往往在造假 。 資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易分析法 對資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易要特別小 心，現(xiàn)在很多資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易不 公允的，這些不公允的交易背后往往 是欺詐，如果一家上市公司主業(yè)關(guān)聯(lián) 交易占較大比重，其業(yè)績往往不可靠 ；資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易創(chuàng)造投資收益 也一定要小心，如果往來賬在增加， 這里面也往往蘊(yùn)含造假。 資產(chǎn)質(zhì)量分析法 由于虛構(gòu)收入等原因，公司賬面 有很多資產(chǎn)可能是不良資產(chǎn)，如子公 司長期虧損或業(yè)績平平，這時(shí)就懷疑 該長期投資在減值；在建工程一 直掛在賬上，這也很可能是不良資產(chǎn) ，尤其是工期長及過時(shí)的生產(chǎn)設(shè)備等 。不良資產(chǎn)要逐項(xiàng)分析，現(xiàn)在公司往 往亂投資。長期投資要注意。 會(huì)計(jì)造假形式 陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績 案例 1：利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入 近年來上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表一個(gè)突出的特點(diǎn)是 “ 應(yīng)收 賬款 “ 居高不下，呈現(xiàn)出高速增長的態(tài)勢。天津汽 車為 37億，比上年同期增長 ％。而且，多數(shù) 上市公司應(yīng)收賬款增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其主營業(yè)務(wù) 收入的增長幅度。如九芝堂的主營業(yè)務(wù)利潤比上 年同期增長 ％，但其應(yīng)收賬款卻比上年同期 增長 318％！高額應(yīng)收賬款的背后到底隱藏了什么 呢 陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績 案例 1：利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入 20xx年遭受處罰的黎明股份，就是在 1999年通過 “一條龍”造假手段，假購銷合同、假貨物入庫單 、假出庫單假保管賬、假成本核算等，主營業(yè)務(wù) 利潤虛增 1． 53億元，利潤總額虛增 8679萬元。 另外還有鄭百文、銀廣夏等公司。 陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績 案例 2：利用關(guān)聯(lián)購銷，低買高賣 主要手段是公司從關(guān)聯(lián)公司低價(jià)采購原材料，再 把產(chǎn)品高價(jià)賣給關(guān)聯(lián)公司。尤其在上市公司面臨 虧損摘牌的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，母公司常常會(huì)解囊相救，以 不合理的高價(jià)大量購買上市公司的產(chǎn)品，并以較 低的價(jià)格向其銷售原材料，以避免股票被特別處 理或停牌等的處罰。 陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績 案例 2：利用關(guān)聯(lián)購銷，低買高賣 濟(jì)南輕騎多年來產(chǎn)品銷售和原材料采購一直是 由大股東實(shí)現(xiàn)的。公司的購銷活動(dòng)有很大一塊 來源于關(guān)聯(lián)交易所作的賬面調(diào)整，這些關(guān)聯(lián)交 易已成為上市公司粉飾利潤的調(diào)節(jié)器。 陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績 案例 3：打銷售收入確認(rèn)的 “ 時(shí)間差 公司常常采用提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用； 或不以實(shí)際收入的發(fā)生為依據(jù)，而是根據(jù)購銷 合同協(xié)商確認(rèn)收入等手段直接操縱利潤。 陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績 案例 3：打銷售收入確認(rèn)的 “ 時(shí)間差 ST中燕 1999年報(bào)雖然顯示公司扭虧，但公司通 過年末通過協(xié)議出售庫存商品所得的收入占當(dāng) 年總收入的 92％。 陷阱二：調(diào)整非主營性收入虛增利潤 案例 1：調(diào)整其他業(yè)務(wù)利潤， 主業(yè)虧損副業(yè)補(bǔ) 其他業(yè)務(wù)利潤對公司總體利潤的貢獻(xiàn)卻不可小視 。如 1997年， ST猴王公司在經(jīng)營急劇下滑的情況 下，把自己的原值不過 3500萬元的兩處房屋以高 達(dá) 20xx萬元的年租金租給集團(tuán)。 1998年， ST猴王 其他業(yè)務(wù)利潤高達(dá) ，占利潤總額的 ％，利潤作假達(dá)到了極點(diǎn)。案例 2：調(diào)整營 業(yè)外收入，堤內(nèi)損失堤外補(bǔ) 陷阱二：調(diào)整非主營性收入虛增利潤 案例 2：調(diào)整營業(yè)外收入， 堤內(nèi)損失堤外補(bǔ) 營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有 直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入也常常 成為利潤的 “ 調(diào)節(jié)器 ” ，如東方航空公司 19 99年因成本費(fèi)用增幅較大，營業(yè)利潤出現(xiàn) 虧損，但當(dāng)年因出售飛機(jī)獲得 收益，營業(yè)外收入增長 ％， 陷阱三：虛減成本和費(fèi)用 案例 1：利用存貨，調(diào)整銷售成本 （ 1）存貨計(jì)價(jià)的方法不同， 對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的 影響。（ 2）假領(lǐng)用，加大生產(chǎn)成本。 陷阱三：虛減成本和費(fèi)用 案例 1：利用存貨，調(diào)整銷售成本 如南洋實(shí)業(yè)的 97年報(bào)顯示，由于發(fā)出存貨 的計(jì)價(jià)方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn) 先出法，公司的銷售毛利率由 1996年的 ％上升到 1997年的 ％。 陷阱三：虛減成本和費(fèi)用 案例 2：調(diào)整預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期成本 預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì) 入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。有 時(shí)也會(huì)成為公司利潤調(diào)節(jié)的工具。 陷阱三：虛減成本和費(fèi)用 案例 2：調(diào)整預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期成本 天鴻寶業(yè)公司， 20xx年呈現(xiàn)出高速發(fā)展的態(tài) 勢，其各種盈利指標(biāo)出現(xiàn)了成倍的增長， 但 今年剛上市就發(fā)出業(yè)績大幅下降的預(yù)警，其中 的 “ 機(jī)關(guān) ” 何在？據(jù)公司 20xx年報(bào)，非經(jīng)常性 損益竟然高達(dá) ，占凈利潤 的 ％。高額的非經(jīng)常性損益主要源于公 司采用 本等原因所致。 陷阱三：虛減成本和費(fèi)用 案例 3：費(fèi)用 “ 減肥 ” ，利潤 “ 虛胖 ” 上市公司對當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，也可實(shí)現(xiàn)虛 增利潤的目的。在實(shí)際處理中，一些公司往 往利用 “ 待攤費(fèi)用 ” 、 “ 遞延資產(chǎn) ” 、 “ 在建工程 ” 等科目進(jìn)行調(diào)賬。如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管 理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，將本該記入當(dāng)期費(fèi)用 的利息資本化，都可以達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用、 增加資產(chǎn)價(jià)值、虛增利潤的目的。 陷阱三：虛減成本和費(fèi)用 案例 3：費(fèi)用 “ 減肥 ” ，利潤 “ 虛胖 ” 藍(lán)田股份 20xx年在中央電視臺(tái)投放的巨額廣告費(fèi)用 是由 “ 中國藍(lán)田總公司 ” 投放的，但實(shí)際上，藍(lán)田股 份利用集團(tuán)公司分?jǐn)偛缓侠淼母哳~廣告費(fèi)用支出的 方法，虛增了利潤。從藍(lán)田股份現(xiàn)金流量表 “ 支付給 職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 欄中看出， 20xx年上半 年人均收入為 185元。如此低廉的收入水平，還是對 于歷年業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)異的藍(lán)田股份而言，都難以合乎 情理，這里也存在利用工資調(diào)減費(fèi)用、虛增利潤的 嫌疑。 陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易 案例 1：資產(chǎn)賤買貴賣， 獲取投資收益 母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以超低價(jià)賣給上市 公司，如果上市公司再把這些資產(chǎn)按 正常價(jià)格或高價(jià)賣出，則可獲得高額 價(jià)差帶來的投資收益。 陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易 案例 1：資產(chǎn)賤買貴賣， 獲取投資收益 如： 20xx年年報(bào)顯示，陜長嶺以每股 1元的價(jià)格購買 母公司持有的圣方科技 1000萬股，隨后以 8元 /股的 價(jià)格將這部分股份轉(zhuǎn)讓給了美鷹玻璃實(shí)業(yè)公司，獲 投資收益 7000萬元，占 20xx年利潤總額 13360萬元 的 ％。又如世紀(jì)中天以人民幣 1950萬元受讓第 一大股東持有的亞太東方通信網(wǎng)絡(luò)有限公司 40％的 股權(quán)，然后以 3000萬美元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，獲投資收益 21750萬元，占 20xx年利潤總額的 ％。 陷阱五：大股東欠款，借米還糠 案例 1：實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以劣抵債 欠債大股東在沒有能力或不愿以現(xiàn)金 償還上市公司債務(wù)的情況下，常常采 用將實(shí)物資產(chǎn)出售給上市公司的辦法 來充抵債務(wù)。 陷阱五：大股東欠款，借米還糠 案例 1：實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以劣抵債 如工益股份的大股東成都無縫鋼管有 限