【正文】 。 ? 會計與會計環(huán)境之間的關(guān)系并不是單向的 : ? 一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟； ? 另一方面，某些新的會計方法也可以改變相應(yīng)的會計環(huán)境 ,會計日益成為促進(jìn)或阻礙會計環(huán)境發(fā)展的重要力量。 ? 會計作為一門社會科學(xué)，它的產(chǎn)生、發(fā)展和應(yīng)用都會對人們的思想、行為和所處的環(huán)境產(chǎn)生影響，這也是會計得以存在的原因。由此可見，會計并不只是被動接受會計環(huán)境的影響，人完全可以運(yùn)用會計能動地推進(jìn)社會的發(fā)展。 ? 會計的內(nèi)涵， 是指會計本身固有的、內(nèi)在的、質(zhì)的特征，表明會計與其他事物的本質(zhì)區(qū)別。 ? 會計內(nèi)涵的研究范疇包括： 會計的本質(zhì)、會計的職能、會計的對象、會計的屬性 (性質(zhì) )、會計的作用，會計的任務(wù)等內(nèi)容，研究會計的內(nèi)涵，有助于理解會計是什么，以及怎樣開展會計的理論研究等問題。 ? (一 )會計的本質(zhì) ? 會計的本質(zhì)，亦即會計的含義。 ? 會計的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是會計特有的質(zhì)的規(guī)定性，這始終是會計內(nèi)涵研究的一個核心問題。 第三節(jié) 會計的本質(zhì)和屬性 ? 一方面，會計的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)在理論上明確會計的質(zhì)的規(guī)定性 。 ? 另一方面，能否科學(xué)準(zhǔn)確地把握會計的本質(zhì)，又直接關(guān)系到現(xiàn)代會計理論結(jié)構(gòu)的建設(shè)。 ? ? (1)管理工具論 ? 管理工具論重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會計是一種文字與數(shù)字相結(jié)合，為管理提供有關(guān)情況的應(yīng)用技術(shù)，或者說會計是一種處理數(shù)據(jù)的技術(shù)方法。持這種觀點(diǎn)的學(xué)派將會計的本質(zhì)歸納為管理經(jīng)濟(jì)活動的一種工具、方法或提供財務(wù)經(jīng)濟(jì)信息的一種規(guī)則與方法。 ? 例如， 《 新大英百科全書 》 將會計看作 ?一種記錄、分類和匯總一個企業(yè)交易并解釋其結(jié)果的技術(shù)?。原蘇聯(lián)會計學(xué)家馬卡洛夫和別洛烏索夫在他們合著的 《 會計核算原理 》 一書中認(rèn)為 ,會計核算是在完成國民經(jīng)濟(jì)計劃的各個部門中反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的方法。 ? 建國初期，我國也有不少會計學(xué)者持相同觀點(diǎn)，較為有代表性的觀點(diǎn)有 : ? 會計是一種物質(zhì)生產(chǎn)和流通過程的文字和數(shù)量統(tǒng)計記錄 (陶德， 1951)； ? 原上海財經(jīng)學(xué)院會計核算原理教研組編寫的 《 會計核算原理 》 (1958年版 )認(rèn)為， ? 會計核算是經(jīng)濟(jì)核算的一種，是反映經(jīng)濟(jì)過程中各個經(jīng)濟(jì)事實或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的一種工具 ? ； ? 原廈門大學(xué)財務(wù)會計教研室編寫的 《 會計學(xué)原理 》 (1962年版 )認(rèn)為，會計是用來 ? 反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程 ? ，進(jìn)行 ? 觀察、計量、登記和分析的方法 ? 。 ? 據(jù)此可以看到，會計管理工具論片面強(qiáng)調(diào)會計只是一種管理的手段、方法、工具、技術(shù)等，降低了會計在經(jīng)濟(jì)活動中的地位、職能和作用，使會計工作長期處于記賬、算賬、報賬等循環(huán)的階段，阻礙了會計功能的發(fā)展。 ? 會計管理工具論是在不發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)、較低的科學(xué)技術(shù)水平限制和制約下人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，這種狹隘的認(rèn)識必然會被會計學(xué)者們所淘汰。 ? (2)會計藝術(shù)論 ? 會計藝術(shù)論因把會計的本質(zhì)視為 ? 描述性藝術(shù) ? 而得名。 ? 盡管會計可以用數(shù)學(xué)公式或邏輯法則表現(xiàn)出來，但在對會計信息進(jìn)行記錄、歸類、加工以及編制會計報表等活動中，人為因素的影響占很大的比重，在公認(rèn)會計原則所允許的范圍內(nèi) ,會計信息使用者所獲得的會計信息在很大程度上取決于會計信息提供者 ——會計師個人的偏好，也就是說，在允許存在多個會計政策時，由于會計師對會計政策的選擇，對同一會計事項的處理往往會產(chǎn)生不同的結(jié)果。 ? 從這種意義上講，會計是一門 ? 藝術(shù) ? 。 ? 會計藝術(shù)論的代表性觀點(diǎn)有 : ? 美國注冊會計師協(xié)會所屬會計名詞委員會第 1號 《 會計名詞公報 》 中認(rèn)為： ? 會計是一種藝術(shù)，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易事項，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，使之處于有意義 (有用 )的狀態(tài)。 ? ? 英國 《 大英百科全書 》 有一條對會計的解釋是： ? 會計是一種藝術(shù)，它記錄、分類和總結(jié)一個企業(yè)的交易并報告和解釋其結(jié)果。 ? ? (3)會計信息系統(tǒng)論 ? 會計信息系統(tǒng)論是把會計的本質(zhì)理解為一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。 ? 會計信息系統(tǒng)， 是指在企業(yè)或其他組織范圍內(nèi)，旨在反映和控制各種企業(yè)或組織的經(jīng)濟(jì)活動，而由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)組成的，由會計人員加以管理，用以處理經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、提供財務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的有機(jī)整體。 ? 會計信息系統(tǒng)論的思想最早起源于美國會計學(xué)家 爾頓，他在 1953年編寫的 《 會計理論結(jié)構(gòu) 》 中指出， ? 會計是一種特殊門類的信息服務(wù) ? ， ? 會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供某種有意義的信息 ? 。 ? 20世紀(jì) 60年代后期，隨著信息論、系統(tǒng)論和控制論的發(fā)展 ,美國會計學(xué)界和會計職業(yè)界開始傾向于將會計的本質(zhì)定義為會計信息系統(tǒng)。 ? 70年代以來，將會計的本質(zhì)看作 ? 一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) ? 的觀點(diǎn)，在許多會計著作中流行。 ? 我國較早接受會計是一個信息系統(tǒng)的會計學(xué)家是余緒纓教授。他在 1980年 《 要從發(fā)展的觀點(diǎn)看會計學(xué)的科學(xué)屬性 》 一文中首先提出了這一觀點(diǎn)。 ? (4)會計管理活動論 ? 會計管理活動論認(rèn)為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它繼承了會計管理工具論的合理內(nèi)核，吸收了最新管理科學(xué)思想 ,從而成為當(dāng)前國際、國內(nèi)會計學(xué)界具有重要影響的觀點(diǎn)。 ? 我國最早提倡會計管理活動論的當(dāng)數(shù)楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授。1980年，在中國會計學(xué)會成立大會上，他們作了題為 《 開展我國會計理論研究的幾點(diǎn)意見 ——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性 》 的報告，報告中指出，無論從理論上還是從實踐上看，會計不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。 ? 將會計作為一種管理活動并使用 ? 會計管理 ? 概念，在西方管理理論學(xué)派中早已存在。 ? ? 古典管理理論 ? 學(xué)派的代表人物法約爾，把會計活動列為經(jīng)營的六種職能活動之一； ? 美國人盧瑟 古利克則把會計管理列為管理化功能之一； ? 20世紀(jì) 60年代后出現(xiàn)的 ? 管理經(jīng)濟(jì)會計學(xué)派 ? 則認(rèn)為，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和建立管理會計制度就是管理。 ? 雖然，會計管理概念的提出是對會計的本質(zhì)精辟而科學(xué)的論斷，但作為一種理論，它仍然存在不足，在理論深度上也急需進(jìn)一步完善和發(fā)展。 ? 楊雄勝教授在贊同 ? 會計管理活動論 ? 的同時，又提出了一些不同的看法 : ? ① “會計管理就是價值形式的管理的說法過于籠統(tǒng)，未能表明會計管理區(qū)別于其他管理的特點(diǎn)。 ? ? ② ? 會計管理是價值形式的管理的說法與會計的含義不相一致。 ? ? ③ ? 在企業(yè)管理中，會計管理與計劃管理無法相對應(yīng)。 ? ? ④ ? 把現(xiàn)代會計與現(xiàn)代會計出現(xiàn)以前的會計概念在外延上等同起來顯然是不正確的。 ? ? 他認(rèn)為： ? 會計管理的實質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)信息管理。 ?? 會計管理的基本特征是運(yùn)用連續(xù)綜合的經(jīng)濟(jì)信息而實現(xiàn)對會計單位的經(jīng)濟(jì)活動的全面系統(tǒng)管理。 ? ? (5)會計控制系統(tǒng)論 ? 會計控制系統(tǒng)論強(qiáng)調(diào)會計的本質(zhì)是一個控制系統(tǒng)。 ? 會計控制系統(tǒng)論認(rèn)為現(xiàn)代會計相對于傳統(tǒng)會計更側(cè)重于對企業(yè)的決策與控制，現(xiàn)代會計之所以發(fā)展成為一個控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代商品 (市場 )經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。 ? 會計控制系統(tǒng)論主要倡導(dǎo)者有楊時展教授、郭道揚(yáng)教授等。 ? 有關(guān)這方面的代表作有楊時展教授的 《 現(xiàn)代會計對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn) 》 、 《 現(xiàn)代會計的特質(zhì) 》 、 《 會計信息系統(tǒng)說一評 》 、《 會計信息系統(tǒng)說二評 》 、 《 會計信息系統(tǒng)說三評 》 等； ? 郭道揚(yáng)教授的 《 會計控制企業(yè) 》 、 《 走向宏觀經(jīng)濟(jì)世界的現(xiàn)代會計 》 、 《 二十一世紀(jì)戰(zhàn)爭與和平 ——會計控制、會計教育縱橫論 》 等。 ? 楊時展教授的會計控制思想主要側(cè)重于會計微觀領(lǐng)域，其學(xué)術(shù)思想的基礎(chǔ)是受托責(zé)任學(xué)說。 ? 楊時展教授評價 ? 會計藝術(shù)論 ? 對會計本質(zhì)的解釋只解決了 ? 會計干什么 ? 的問題，而沒有解決 ? 會計是什么 ? 的問題，而 ? 會計管理活動論 ? 實際上只回答了 ? 會計工作做什么 ? 的問題，也沒有解決 ? 會計是什么 ? 的問題； ? 會計信息系統(tǒng)論 ? 試圖解決 ? 會計是什么 ? 的問題，卻未能徹底解決。 ? 著眼于現(xiàn)代會計發(fā)展方向以及現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，楊時展教授認(rèn)為： ? 現(xiàn)代會計是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的，以決策為手段，對一個實體的經(jīng)濟(jì)事項按貨幣計量及公認(rèn)會計原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。 ? ? 郭道揚(yáng)教授從會計史學(xué)研究出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出會計宏觀控制思想。 ? 他認(rèn)為，現(xiàn)代會計是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分 ,是信息社會中實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)信息優(yōu)化計量及有效利用，以期實現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵管理工作。 ? 郭道揚(yáng)教授在其 1999年 4月份出版的 《 會計史教程 》 中將這一思想進(jìn)一步明確： ? 現(xiàn)代會計是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運(yùn)作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價值運(yùn)動過程與結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動。 ? ? 還有人提出，如 ? 管理環(huán)節(jié)論 ? ，即 ? 會計是財務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，屬于對財務(wù)活動的反映監(jiān)督 ? 、 ? 價值管理控制系統(tǒng)論 ? 、 ? 會計價值信息控制系統(tǒng)論 ? 、 ? 經(jīng)濟(jì)信息控制系統(tǒng)論 ? ，等觀點(diǎn)。 ? ? (1)對會計信息系統(tǒng)論的質(zhì)疑 ? 閻達(dá)五教授在對 ? 會計信息系統(tǒng)論 ? 分析后得出以下結(jié)論 : ? ① 認(rèn)為會計是 ? 收集、加工、儲存、輸送信息的系統(tǒng) ? ，是對信息系統(tǒng)的歪曲理解，是新聞舊解； ? ②信息系統(tǒng)實際上是信息控制系統(tǒng)，把控制排除在外也是對信息系統(tǒng)的誤解； ? ③會計工作既 ? 生產(chǎn) ? 信息也利用信息，生產(chǎn)信息的技術(shù)方法可以逐步排除人的勞動，利用信息將愈來愈依靠人的高級腦力勞動； ? ④從立論的觀點(diǎn)出發(fā)，與其把會計稱為信息系統(tǒng)，莫不如稱會計為價值信息控制系統(tǒng)這樣才更明確、更具體； ? ⑤把 ? 信息系統(tǒng)論 ? 作為否定 ? 管理職能論的論據(jù)，只能給人們的認(rèn)識帶來極大混亂，結(jié)果是適得其反，反而說明會計信息是管理信息的重要組成部分，會計工作是管理工作的重要組成部分 ? 。 ? 楊紀(jì)琬教授則進(jìn)一步指出 :“信息系統(tǒng)論和工具論差不多。好像是，你要的信息我來提供，你來管理。大家都知道，社會主義會計具有監(jiān)督的職能，監(jiān)督就是管理。既然承認(rèn)會計具有監(jiān)督職能，那么說會計是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，起碼是不完全的。說會計是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，就沒有監(jiān)督 ,這種說法是值得商榷的 .” ? (2)對 ? 會計管理活動論 ? 的質(zhì)疑 ? 同樣， ? 會計信息系統(tǒng)論 ? 的倡導(dǎo)者和擁護(hù)者在這場論戰(zhàn)中也不甘示弱，他們也紛紛發(fā)表文章宣傳自己的觀點(diǎn)和看法，對 ? 會計管理活動論 ? 提出質(zhì)疑或否定。 ? 余緒纓教授撰文指出 :“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實及今后的發(fā)展，應(yīng)把會計看作一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。 ? 會計部門是企業(yè)中的一個服務(wù)部門，會計人員在企業(yè)中居于參謀或顧問的地位，他們?yōu)槠髽I(yè)管理部門正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供所需數(shù)據(jù)，但他們并不對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接進(jìn)行管理或決策。所以，會計只具有咨詢或參謀的職職，并不直接履行管理的職能。 ? ? 葛家澍教授分析了 ? 管理工具論 ? 、 ? 管理活動論 ? 、? 藝術(shù)論 ? 三種觀點(diǎn)之后指出： ? 我們是比較贊同 ‘ 經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論 ’ 觀點(diǎn)的 : ? 一是這個定義比較簡明； ? 二是這個定義能比較準(zhǔn)確地表述現(xiàn)代會計產(chǎn)生以來就始終存在的 ‘ 反映 ’ 職能，或稱為 ‘ 提供數(shù)據(jù)和信息為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù) ’ 的職能； ? 三是這個定義能突出在商品經(jīng)濟(jì)條件下會計必然以提供財務(wù)信息 (能用貨幣來計量、記錄、預(yù)測的那些數(shù)量方面 )為主的特點(diǎn)； ? 四是這個定義考慮到了現(xiàn)代會計的新內(nèi)容及其發(fā)展 …… ? 五是這個定義能較好地把 ‘ 管理工具論 ’ 或 ‘ 藝術(shù)論 ’ 同管理活動基本統(tǒng)一起來。 ? ? 有人認(rèn)為， ? 會計信息系統(tǒng)論 ? 包含了其他幾種定義的主要觀點(diǎn)；會計信息系統(tǒng)論的提供有助于把幾種會計定義統(tǒng)一起來。 ? 有人認(rèn)為， ? 會計管理活動論 ? 有兩個主要缺陷 :“一是空洞，令人難以具體地理解 ? ； ? 第二個缺陷是忽視了管理職能 ? 。 ? (3)“合二為一 ? 論 ? 有些同志則從這場論戰(zhàn)之中悟出了二者的相通之處，認(rèn)為這兩種