【正文】 接受勞務 生產成本、管理費用 應付賬款 支付 應付賬款 銀行存款 應付票據 無法支付 應付賬款 當期損益 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中舉例：略 15 料單均到 借：原材料 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等科目 單到料未到 借： 在途物資 （ ≠材料采購）（入庫前） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目 材料到達 入庫時 ，借：原材料 貸：在途物資 料到單未到 本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。 月末，借：原材料 下月初， 借：原材料 貸：應付賬款 貸：應付賬款 預付貨款 見“預付賬款”章節(jié) 復習：原材料核算 16 四、預收賬款 （了解） 科目設置：“預收賬款”， 按單位名稱設置明細帳 。 預收賬款不多的公司，也可以將預收的款項直接記入“應收賬款”的貸方。 核算： 業(yè)務 借方 貸方 預收款項 銀行存款 預收帳款 銷售實現 預收賬款 主營業(yè)務收入 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 對方補付 （退回多付，作相反分錄） 銀行存款 預收帳款 17 舉例 例：某企業(yè)按合同規(guī)定從 A企業(yè)預收貨款 3萬元，存入銀行借：銀行存款 30000 貸：預收賬款 ——A企業(yè) 30000 按合同發(fā)出商品時： 借：預收賬款 ——A企業(yè) 35100 貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 5100 收到 A企業(yè)補付貨款 5100元，存入銀行： 借：銀行存款 5100 貸：預收帳款 ——A企業(yè) 5100 18 五、應交稅費 （一）定義 應交稅費 是企業(yè)應交納的各種稅費。目前企業(yè)應繳納的稅費主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅 、 耕地占用稅 、 關稅等。 （二）科目設置： “應交稅費”，按稅種設置明細科目。 （三）增值稅 增值稅的相關憑證 增值稅專用發(fā)票 或，普通發(fā)票 完稅憑證（海關開具） 收購憑證 不需要預計應交數，發(fā)生時直接確認為管理費用。 19 ——“應交稅費 —應交增值稅”科目分別設置以下專欄 ： “進項稅額” “銷項稅額” “已交稅金” “轉出未交（或多交）增值稅 （”轉入“應交稅費 ——未交增值稅）（防止跨年抵扣） “進項稅額轉出” “出口退稅” “減免稅款” 8 流動負債 《 增值稅暫行條例 》 將納稅人按其經營規(guī)模大小 及會計核算健全與否劃分為 一般納稅人 和 小規(guī)模 納稅人。 本部分以增值稅 一般納稅人核算為主 。 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中20 8 流動負債 （補充知識，了解） 公式：應交稅費 ——應交增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額 應交增值稅 當期 銷項稅額－ 當期 進項稅額 當期銷項 稅額 （ 當期實現的 銷售額 ＋ 當期 視同銷售金額 ＋ 價外費用 ） 適用稅率 當期進項 稅額 A1+A2+A3+A4+A5 A1— 購買存貨 增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額 A2— 進口存貨從海關取得 完稅憑證 上注明的增稅額 A3— 運費普通發(fā)票 （含稅價）依 7%扣除率計算 的進項稅額（注意：運費只能是 購買方支付 才能扣稅 ） A4— 購進 免稅農產品的收購憑證 上注明的買價依13%扣除率計算的進項稅額 A5— 購進 廢舊物資收購憑證 金額依 10%扣除率 結算的進項稅額 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中21 （ 1）一般購銷業(yè)務的會計處理： 分別計入“ 進項稅額 ”或“ 銷項稅額 ”明細賬戶；如果收到的款項 含增值稅 ，應 轉化為不含稅價 ——不含稅價款 =含稅價 247。 （ 1+增值稅稅率） 幻燈片 22 （ 2）一般納稅人購進免稅產品的處理 幻燈片 23 （ 3）小規(guī)模納稅企業(yè)的處理 幻燈片 25 （ 4）視同銷售的處理 ： 參本課件 244頁 （ 5）不予抵扣增值稅的處理 幻燈片 24 購進 固定資產 用于 非應稅項目 的購進貨物或勞務 用于 免稅項目 的購進貨物或勞務等 （ 6）轉出多交增值稅和未交增值稅 幻燈片 29 8 流動負債 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中增值稅直接計入相關資產成本 借：工程物資、在建工程等 貸：銀行存款 22 （ 1） 一般購銷業(yè)務 的會計處理 核算舉例： P242例 6 例 6： 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款 600萬元，增值稅額 102萬元。貨款已經支付。該企業(yè)當期銷售產品收入為 1,200萬元（不含增值稅）貨款尚未收到。 有關會計處理如下： 借：在途物資 6 000 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 020 000 （ 600萬Ｘ 17%） 貸：銀行存款 7 020 000 借：應收賬款 14 040 000 貸：主營業(yè)務收入 12 000 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 2 040 000 （ 1200萬Ｘ 17%） 幻燈片 21 23 （ 2）一般納稅企業(yè)購入 免稅產品 的會計處理 免稅產品 ： 企業(yè) 購進 農業(yè)生產者銷售的 自產農業(yè)產品、古舊圖書 等部分項目免征增值稅。 核算： （ 1） 按 有關憑證上確定的金額（買價）或者收購金額， 扣除 一定比例 （ 13％、 10％） 的進項稅額 ，剩余 87％、 90％ 作為購進農業(yè)產品（或收購廢舊物資）的 成本 ； （ 2） 扣除的部分作為進項稅額 ，待以后用銷項稅額抵扣。 舉例： P243例 7 。 幻燈片 21 24 （ 5）不予抵扣項目的會計處理 A、 能直接認定 其進項稅額 不能抵扣的情況 ：購進資產 直接用于免稅項目，直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費。（ 共性：不產生銷項 ） 會計處理：其增值稅專用發(fā)票上注明的 增值稅額，計入購入資產及接受勞務的成本。 B、 不能直接認定 其進項稅額 能否抵扣 的會計處理： 先記入 “應交稅費 —— 應交增值稅（ 進項稅額 ）”項目； 以后用于按規(guī)定不能抵扣進項稅額項目時 ，通過“應交稅費 —— 應交增值稅（ 進項稅額轉出 ）”科目，將相應的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔 ，轉入相關科目中。 舉例： P244例 10。 幻燈片 21 轉入“在建工程”、“應付職工薪酬 ——職工福利”（購