【正文】 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 記賬憑證 是指根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬直接依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。它在會(huì)計(jì)資料的形成過(guò)程中，起著便于記賬、減少差錯(cuò)、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會(huì)計(jì)賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。 1．原始憑證的填制、取得、審核與更正 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定： “ 辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 ” 2．記賬憑證的填制與審核 賬憑證在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中是非常重要的環(huán)節(jié)，其主要作用是對(duì)原 始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明，確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目名稱(chēng) 及其金額，以便記賬和檢查。 20 會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)賬簿的主要作用是對(duì)會(huì)計(jì)憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類(lèi)歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，它是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。 1．會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登賬 登記賬簿是日常會(huì)計(jì)核算工作的重要內(nèi)容之一，通過(guò)登記賬簿，將分散在會(huì)計(jì)憑證中的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行歸類(lèi)，并逐步加工匯總成有用的綜合性的會(huì)計(jì)信息，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。 2．會(huì)計(jì)賬簿的核對(duì)與結(jié)賬 賬實(shí)相符 賬證相符 賬賬相符 賬表相符 21 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成 1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 2）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 3）重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。 4）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。 5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。 6）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。 7）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。 8）在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤(rùn)總額）。 9）其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 2．編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求 22 會(huì)計(jì)檔案管理 ? 1．會(huì)計(jì)檔案種類(lèi) 會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。 會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會(huì)計(jì)憑證。 會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿和其他會(huì)計(jì)賬簿。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 包括年度、中期（月度、季度、半年度）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 其他會(huì)計(jì)資料包括銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)等。 23 2．會(huì)計(jì)檔案歸檔 3．會(huì)計(jì)檔案保管期限、銷(xiāo)毀與交接 永久 ，是指會(huì)計(jì)檔案須永久保存。 定期 ，是指會(huì)計(jì)檔案應(yīng)保存到法定的時(shí)間，定期保管期限分為 3年、 5年、10年、 15年和 25年五種。 會(huì)計(jì)檔案的保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。 財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。會(huì)計(jì)法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 規(guī)定，各單位應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度。 財(cái)產(chǎn)清查主要內(nèi)容包括財(cái)產(chǎn)清查的范圍、財(cái)產(chǎn)清查的組織、財(cái)產(chǎn)清查的期限和方法、對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理辦法和對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲辦法。 24 會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 是指：為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。 1．建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 （ 1）明確會(huì)計(jì)監(jiān)督主體與對(duì)象 （ 2）符合基本要求 2．建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的構(gòu)成是單位內(nèi)部為保證會(huì)計(jì)秩序、防止有關(guān)部門(mén)人員故意違法、預(yù)防單位內(nèi)部管理失控的重要會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。 （ 1）單位內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu) 25 （ 2）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法 1） 不相容職務(wù)相互分離控制 。它是各單位（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等）為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，對(duì)其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制，確保不相容職務(wù)相分離。 2） 授權(quán)批準(zhǔn)控制 。它是指單位經(jīng)辦有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員，必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不得執(zhí)行和處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 3） 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 。它是指各單位應(yīng)該依據(jù) 《 會(huì)計(jì)法 》 和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 4）預(yù)算控制。 5）財(cái)產(chǎn)保全控制。 6）風(fēng)險(xiǎn)控制。 7）內(nèi)部報(bào)告控制。 8）電子信息技術(shù)控制。 26 政府監(jiān)督 1．政府監(jiān)督主體 政府監(jiān)督主體 包括財(cái)政部門(mén)、政府審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、人民銀行、證券監(jiān)管部門(mén)、保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)等 。 （ 1）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)。 （ 2）政府審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)。 2．政府監(jiān)督對(duì)象與范圍 （ 1）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 （ 2）會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整 （ 3）會(huì)計(jì)核算是否符合法定的要求 （ 4）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格 27 社會(huì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。 1．社會(huì)監(jiān)督主體 我國(guó)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此外還包括任何其他單位或個(gè)人。 2．社會(huì)監(jiān)督業(yè)務(wù)范圍 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。 28 會(huì)計(jì)監(jiān)督中的不同職責(zé) 1）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 3）任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門(mén)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門(mén)處理。收到檢舉的部門(mén)、負(fù)責(zé)處理的部門(mén)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人。 4）各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。 5）依法對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門(mén)及其工作人員，對(duì)在監(jiān)督檢查中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。 29 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的法律規(guī)定 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定： “ 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)管人員；不具備 設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 ” 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有以下 3種情況。 1．單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 2．不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員 3．實(shí)行代理記賬 30 代理記賬 代理記賬 是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委辦 理記賬、算賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 《 代理記賬管理辦法 》 規(guī)定，依法應(yīng) 當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿但不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員條件的位，應(yīng)當(dāng)委托 代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 1．代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立條件與從業(yè)前提 1）至少有三名持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)職從業(yè)人員。 2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格。 3）有固定的辦公場(chǎng)所。 4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。 2．申請(qǐng)代理記賬機(jī)構(gòu)的程序 3．代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍 4．代理記賬的基本程序 5．委托代理機(jī)構(gòu)的委托人的義務(wù) 6．代理機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 7．代理記賬機(jī)構(gòu)與委托人承擔(dān)的法律責(zé)任 31 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格 1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的含義 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格 1）思想品德。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法，堅(jiān)持原則，廉潔奉公，具備良好的職業(yè)道德。 2）專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格。 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除了取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上的經(jīng)歷。 3）工作經(jīng)歷。會(huì)計(jì)工作專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性要求高，作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）必須具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。關(guān)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）工作經(jīng)歷的要求， 《 會(huì)計(jì)法 》 的規(guī)定為 “ 具備從事會(huì)計(jì)工作 3年以上經(jīng)歷 ” 。 4）政策業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、方針和政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)。 5）組織能力。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)有較強(qiáng)的組織能力。 6）身體條件。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的身體狀況應(yīng)能夠適應(yīng)本職工作的要求。 32 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 1．會(huì)計(jì)從業(yè)資格概念 2．會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的適用范圍 1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）。 2）出納。 3）稽核