【正文】 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。 記賬憑證 是指根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的用來確定會計分錄，作為記賬直接依據(jù)的一種會計憑證。它在會計資料的形成過程中，起著便于記賬、減少差錯、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。 1．原始憑證的填制、取得、審核與更正 《 會計法 》 規(guī)定： “ 辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。 ” 2．記賬憑證的填制與審核 賬憑證在會計核算過程中是非常重要的環(huán)節(jié)，其主要作用是對原 始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡要說明，確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目名稱 及其金額，以便記賬和檢查。 20 會計賬簿 會計賬簿的主要作用是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況，它是編制財務(wù)會計報告的重要依據(jù)。 1．會計賬簿的設(shè)置與登賬 登記賬簿是日常會計核算工作的重要內(nèi)容之一，通過登記賬簿，將分散在會計憑證中的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行歸類，并逐步加工匯總成有用的綜合性的會計信息，為編制會計報表提供依據(jù)。 2．會計賬簿的核對與結(jié)賬 賬實相符 賬證相符 賬賬相符 賬表相符 21 財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 1．財務(wù)會計報告組成 1）會計報表的編制基礎(chǔ)。 2）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。 3）重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。 4）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。 5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。 6）對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。 7）或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。 8）在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。 9）其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 2．編制和提供財務(wù)會計報告的基本要求 22 會計檔案管理 ? 1．會計檔案種類 會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。 會計憑證包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計憑證。 會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿和其他會計賬簿。 財務(wù)會計報告 包括年度、中期（月度、季度、半年度）財務(wù)會計報告，會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 其他會計資料包括銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊等。 23 2．會計檔案歸檔 3．會計檔案保管期限、銷毀與交接 永久 ，是指會計檔案須永久保存。 定期 ，是指會計檔案應(yīng)保存到法定的時間，定期保管期限分為 3年、 5年、10年、 15年和 25年五種。 會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。 財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查是指通過對貨幣現(xiàn)金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。會計法規(guī)定，財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確?！?會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 規(guī)定，各單位應(yīng)建立財產(chǎn)清查制度。 財產(chǎn)清查主要內(nèi)容包括財產(chǎn)清查的范圍、財產(chǎn)清查的組織、財產(chǎn)清查的期限和方法、對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法和對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。 24 會計監(jiān)督的法律規(guī)定 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 是指：為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。 1．建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度 （ 1）明確會計監(jiān)督主體與對象 （ 2）符合基本要求 2．建立單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度 單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的構(gòu)成是單位內(nèi)部為保證會計秩序、防止有關(guān)部門人員故意違法、預(yù)防單位內(nèi)部管理失控的重要會計監(jiān)督制度，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。 （ 1）單位內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu) 25 （ 2）單位內(nèi)部會計控制的基本方法 1） 不相容職務(wù)相互分離控制 。它是各單位（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等）為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，對其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制，確保不相容職務(wù)相分離。 2） 授權(quán)批準(zhǔn)控制 。它是指單位經(jīng)辦有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員，必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不得執(zhí)行和處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 3） 會計系統(tǒng)控制 。它是指各單位應(yīng)該依據(jù) 《 會計法 》 和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。 4）預(yù)算控制。 5）財產(chǎn)保全控制。 6）風(fēng)險控制。 7）內(nèi)部報告控制。 8）電子信息技術(shù)控制。 26 政府監(jiān)督 1．政府監(jiān)督主體 政府監(jiān)督主體 包括財政部門、政府審計部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門等 。 （ 1）國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門。 （ 2）政府審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門。 2．政府監(jiān)督對象與范圍 （ 1）是否依法設(shè)置會計賬簿 （ 2）會計資料是否真實、完整 （ 3）會計核算是否符合法定的要求 （ 4）從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格 27 社會監(jiān)督 會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。 1．社會監(jiān)督主體 我國會計工作的社會監(jiān)督主體主要是注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所，此外還包括任何其他單位或個人。 2．社會監(jiān)督業(yè)務(wù)范圍 《 注冊會計師法 》 規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師可以依法承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。 28 會計監(jiān)督中的不同職責(zé) 1）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。 2）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 3）任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。 4）各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。 5）依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。 29 會計機(jī)構(gòu)與會計人員的法律規(guī)定 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 《 會計法 》 規(guī)定： “ 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計管人員；不具備 設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 ” 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置有以下 3種情況。 1．單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu) 2．不單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配備會計專業(yè)人員并指定會計主管人員 3．實行代理記賬 30 代理記賬 代理記賬 是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委辦 理記賬、算賬、報賬等會計業(yè)務(wù)。 《 代理記賬管理辦法 》 規(guī)定，依法應(yīng) 當(dāng)設(shè)置會計賬簿但不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或會計人員條件的位，應(yīng)當(dāng)委托 代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)。 1．代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立條件與從業(yè)前提 1）至少有三名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員。 2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格。 3）有固定的辦公場所。 4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。 2．申請代理記賬機(jī)構(gòu)的程序 3．代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍 4．代理記賬的基本程序 5．委托代理機(jī)構(gòu)的委托人的義務(wù) 6．代理機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 7．代理記賬機(jī)構(gòu)與委托人承擔(dān)的法律責(zé)任 31 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格 1．會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的含義 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 2．會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格 1）思想品德。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法，堅持原則，廉潔奉公，具備良好的職業(yè)道德。 2）專業(yè)技術(shù)資格。 《 會計法 》 規(guī)定擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除了取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格或者從事會計工作三年以上的經(jīng)歷。 3）工作經(jīng)歷。會計工作專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性要求高，作為會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）必須具有一定的實踐經(jīng)驗。關(guān)于會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）工作經(jīng)歷的要求， 《 會計法 》 的規(guī)定為 “ 具備從事會計工作 3年以上經(jīng)歷 ” 。 4）政策業(yè)務(wù)水平。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）應(yīng)當(dāng)熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、方針和政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識。 5）組織能力。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）應(yīng)當(dāng)有較強(qiáng)的組織能力。 6）身體條件。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的身體狀況應(yīng)能夠適應(yīng)本職工作的要求。 32 會計從業(yè)資格 1．會計從業(yè)資格概念 2．會計從業(yè)資格證書的適用范圍 1）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）。 2）出納。 3）稽核