【正文】 織、財產(chǎn)清查的期限和方法、對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法和對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。它是各單位（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等）為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，對其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制，確保不相容職務(wù)相分離。它是指各單位應(yīng)該依據(jù) 《 會計法 》 和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。 7）內(nèi)部報告控制。 （ 2）政府審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門。注冊會計師可以依法承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時移送有權(quán)處理的部門處理。 29 會計機(jī)構(gòu)與會計人員的法律規(guī)定 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 《 會計法 》 規(guī)定： “ 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計管人員；不具備 設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 1．代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立條件與從業(yè)前提 1）至少有三名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員。 2．申請代理記賬機(jī)構(gòu)的程序 3．代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍 4．代理記賬的基本程序 5．委托代理機(jī)構(gòu)的委托人的義務(wù) 6．代理機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 7．代理記賬機(jī)構(gòu)與委托人承擔(dān)的法律責(zé)任 31 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格 1．會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的含義 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 《 會計法 》 規(guī)定擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除了取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格或者從事會計工作三年以上的經(jīng)歷。 4）政策業(yè)務(wù)水平。 6）身體條件。 3）稽核。 7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算。 33 3．會計從業(yè)資格證書的取得 （ 1）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度 （ 2）從業(yè)資格考試報名條件 （ 3）取得會計從業(yè)資格證書的限制條件 （ 4）考試科目免考條件 4．會計從業(yè)資格證書的管理 （ 1） 上崗注冊登記制度 （ 2） 離崗備案制度 （ 3） 調(diào)轉(zhuǎn)登記制度 （ 4） 變更登記 5．會計人員繼續(xù)教育 34 會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 1．會計專業(yè)職務(wù) （ 1）會計員的主要工作職責(zé)和任職條件 （ 2）助理會計師的主要工作職責(zé)和任職條件 （ 3）會計師的主要工作職責(zé)和任職條件 （ 4）高級會計師的主要工作職責(zé)和任職條件 2．會計專業(yè)技術(shù)資格 1）對于初級會計資格和中級會計資格的取得，國家實行全國統(tǒng)一考試制度。 36 會計人員回避制度 會計人員的回避制度的內(nèi)容包括： 1）單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。辦理好會計工作交接有利于分清移交人員和接管人員的責(zé)任，可以使會計工作前后銜接，保證會計工作順利進(jìn)行。 37 2．會計人員工作交接的特點 1）辦理交接的主體必須是會計人員。 3．交接程序 （ 1）準(zhǔn)備工作 （ 2）交接要求 （ 3）專人負(fù)責(zé)監(jiān)交 （ 4）交接后的有關(guān)事宜 4．臨時交接 1）臨時離職或因病不能工作需要接替或代理，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定專人接替或者代理并辦理會計工作交接手續(xù)。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。② 通報。 ② 單位負(fù)責(zé)人對會計人員打擊報復(fù)，尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位 或者有關(guān)單位依法給予行政處分。 3）行政處分。 變造會計憑證 行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為。 2）罰款。 43 隱匿或故意銷毀會計資料的法律責(zé)任 所謂 隱匿 ，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù) 會計報告的行為。 所謂指使 ，是指通過明示方式，指示他人按其意思行事。 2．構(gòu)成犯罪的 ，依法追究刑事責(zé)任 根據(jù)我國 《 刑法 》 的有關(guān)規(guī)定，授意、指示、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，應(yīng)當(dāng)作為偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的共同犯罪，定罪處罰。 2）恢復(fù)原有職位、級別。 47 將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律規(guī)定 違反 《 會計法 》 的同時違反其他法規(guī)行為的法律責(zé)任 1．有關(guān)法律對違法會計行為及其處罰規(guī)定 （ 1） 《 中華人民共和國審計法 》 的有關(guān)規(guī)定 （ 2） 《 中華人民共和國商業(yè)銀行法 》 的有關(guān)規(guī)定 （ 3） 《 中華人民共和國證券法 》 的有關(guān)規(guī)定 （ 4） 《 中華人民共和國保險法 》 的有關(guān)規(guī)定 （ 5） 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定 2．同時違反 《 會計法 》 和其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰 對違反 《 會計法 》 的同時違反其他法律規(guī)定的行為，除構(gòu)成犯 罪的由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任外，其他對會計違法行為依法享 有行政處罰權(quán)的機(jī)關(guān)，對尚不構(gòu)成犯罪的會計違法行為，應(yīng)當(dāng)按照法定職權(quán)作出相應(yīng)處罰。 A．省級以上的 B．市級以上的 C．縣級以上的 D．鎮(zhèn)級以上的 （ 4） 《 會計法 》 規(guī)定（ ）負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施并承擔(dān)最終責(zé)任。 A．一致 B．不一致 C．隨便 D．無所謂 （ 8）該代理記賬許可證的審批機(jī)關(guān)是（ ）。 A．學(xué)歷 B．學(xué)位 C．會計崗位 D．專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 （ 12） A單位會計王某采用涂改手段，將金額為 10 000元的購貨發(fā)票 改為 40 000元。 A．出納 B．檔案管理 C．倉庫保管員 D．財產(chǎn)物資核算崗位 （ 15）甲公司和乙公司共同向丙公司支付了 50萬元款項，丙公司只開 出了一張發(fā)票交給甲公司保存，如果乙公司要依法記賬，應(yīng)當(dāng)采取下列 做法（ ）。 A．會計主管 B．主管會計 C．會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 D．主辦會計 （ 20）我國的會計年度（ ）。（ ）以上地方各級人民 政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。 A．國務(wù)院發(fā)布的 《 總會計師條例 》 B．國務(wù)院發(fā)布的 《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 C．省級人大常委會發(fā)布的地方會計管理條例 D．財政部發(fā)布的 《 財政部門實施會計監(jiān)督辦法 》 （ 2）根據(jù)會計法律定制度的規(guī)定，下列各項中，代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，代 表委托人辦理的業(yè)務(wù)事項的有（ ）。 A．簽訂合同 B．出售產(chǎn)品 C．生產(chǎn)領(lǐng)料 D．企業(yè)派工單 53 （ 6）依法設(shè)置會計賬簿更有以下含義（ ）。 A．因貪污、挪用公款，構(gòu)成犯罪而受到刑事處罰的人員 B．因參與做假賬、提供虛假財務(wù)會計報告而構(gòu)成犯罪被追究刑事責(zé)任的人員 C．持證人用假學(xué)歷騙取會計從業(yè)資格證書而被吊銷會計從業(yè)資格證書不滿一年的人員 D．因持證人違反國家統(tǒng)一會計制度而吊銷從業(yè)資格證書，未滿 5年的人員 （ 10）以下（ ）工作必須取得會計從業(yè)資格。 A．稽核 B．會計檔案保管 C．收入、支出、費用的登記工作 D．債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 （ 14）根據(jù) 《 會計法 》 的規(guī)定，下列各項中，必須取得會計從業(yè)資格的有 （ ）。 A．會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 B．稽核人員 C．出納 D．總會計師 （ 18）（ ）有權(quán)拒絕辦理違法會計事項。 A．會計學(xué) B．會計電算化 C．注冊會計師專業(yè) D．稅法專業(yè) （ 22）進(jìn)行原始憑證的審核，是（ ）的重要職責(zé)。（ ） （ 3） 《 會計法 》 規(guī)定會計機(jī)構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬薄記錄與實物、款項及相關(guān)資料不相符的，不能自行處理，應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。（ ） （ 7）審計、稅務(wù)、銀行等有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查 結(jié)論。（ ） （ 10）會計檔案原件不得借出，如有特殊需要，必須經(jīng)總會計師批準(zhǔn)，在不拆散原 卷冊的情況下，可以提供查閱或者復(fù)制，并登記手續(xù)。（ ） （ 14）代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，只需經(jīng)委托人簽名 并蓋章后，就可以對外提供。（ ） （ 18）某單位會計人員在審核一張購買原材料的原始憑證時，發(fā)現(xiàn)憑證 上的單價和金額數(shù)字有涂改痕跡，且材料單價也明顯高于市場價格。（ ） （ 20）將購進(jìn)生活物資的費用編造為購進(jìn)辦公設(shè)備的原始憑證，這種行 為屬于變造會計憑證的行為。（ ） （ 24）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，在任何情況下，都不得使用紅 色墨水記賬。（ ） （ 28）填制和取得原始憑證的人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)審核原始憑證的真實性、合法性。（ ） 58 4．簡答題 （ 1）我國會計法律制度體系是由哪些層次構(gòu)成的？各層次的會計法律制度又主要包括哪些具體的會計法規(guī)？ （ 2）如何理解 “ 單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé) ” ？ （ 3）簡述注冊會計師的監(jiān)督與國家監(jiān)督的區(qū)別。 2）公司會計科科長退休，公司決定任命自參加工作以來一直從事文秘工作的辦公室副主任劉豪為會計科科長。公司檔案管理部門編制了會計檔案銷毀清冊，檔案管理部門的負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽了字，并于當(dāng)天銷毀。 2）公司會計人員王小玉脫產(chǎn)學(xué)習(xí)一星期，會計科長指定出納李顏臨時接管王小玉的債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，未辦理會計工作交接手續(xù)。 6）計提固定資產(chǎn)折舊和待攤費用攤銷的記賬憑證后面無附件。 61 7．綜合案例分析三 注冊會計師在為宏業(yè)公司審計時，發(fā)現(xiàn)該公司存在如下問題： 1）出納員在辦理職員差旅費報銷業(yè)務(wù)時，將原預(yù)借差旅費的借款單返還給借款人，表示解除了職員與公司之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 5）該公司負(fù)責(zé)人以工作需要為由，將會計主管余建調(diào)離會計工作崗位