【正文】 而是持有目的 汽車制造企業(yè)的汽車 ? 實(shí)際構(gòu)成與管理要求 低值易耗品 Company LOGO 二、貨幣資金質(zhì)量分析 （一）分析日常規(guī)模是否適當(dāng) 判別依據(jù)： ? 企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模 ? 行業(yè)特點(diǎn) ? 對(duì)貨幣資金的運(yùn)用能力 ? 近期償債需求 ? 利潤狀況 ? 融資環(huán)境 Company LOGO （二）分析貨幣資金收支過程中內(nèi)控制度的完善程度與實(shí)際執(zhí)行質(zhì)量 （三）企業(yè)對(duì)國家有關(guān)規(guī)定的遵守質(zhì)量 （四）構(gòu)成質(zhì)量 多種貨幣：匯率走向 不應(yīng)包括限定用途的帳戶余額， 如 限定 用于償付退休金債務(wù)的金額 限定 取款時(shí)間的帳戶余額，如儲(chǔ)蓄帳戶存款 萬科 2022年年報(bào)， 截至報(bào)告期末，公司持有貨幣資金 ； Company LOGO 三、交易性金融資產(chǎn)質(zhì)量分析 金融資產(chǎn)的分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)認(rèn)定條件： ? 企業(yè)計(jì)劃在 當(dāng)期出售或回購 的證券 ? 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 ? 衍生金融工具（有效套期關(guān)系中的套期工具不屬于） 4可相互重分類，其余分類不得調(diào)整 Company LOGO 持有目的：獲取高于同期銀行利息的超額收益 保持高度的變現(xiàn)性 計(jì)量： ? 期末按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)（視為 公允價(jià)值 ） ? 持有時(shí)公允價(jià)值的變動(dòng)，以 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 計(jì)入當(dāng)期損益 ? 出售時(shí)，確認(rèn)出售損益，原 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 轉(zhuǎn)入 “ 投資收益 ” 分析角度： ? 對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益正負(fù) ? 對(duì)應(yīng)的投資收益正負(fù) ? 投資規(guī)模是否正常：波動(dòng)情況、現(xiàn)金支付能力、投資收益構(gòu)成 Company LOGO 問題一： ? 混淆金融資產(chǎn)分類，影響損益 ? 例：美國第二大住房抵押貸款公司房地美（ Freddie Mac）偏好將交易性金融資產(chǎn)分類為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 前者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 后者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。 ? 房地美通過類似操作，共隱匿了超過 17億美元的利潤。 IASB考慮簡化分類： 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、 以攤余成本或成本計(jì)量的金融資產(chǎn) Company LOGO 問題二： ? 會(huì)計(jì)套期的判定標(biāo)準(zhǔn) ：適不適用 會(huì)計(jì)套期：不屬于交易性金融資產(chǎn)，價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益 經(jīng)濟(jì)套期：屬于交易性金融資產(chǎn)，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 如對(duì)衍生合約，管理層可主觀判斷是用于保值目的或交易目的。 ? 例：海亮股份（ 002203）從事銅加工業(yè)務(wù)，對(duì)銅實(shí)施 “ 凈庫存風(fēng)險(xiǎn)管理 ” ，對(duì)暴露在外的銅頭寸以銅期貨進(jìn)行套期保值，由于此類銅套保與訂單不存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)屬于經(jīng)濟(jì)套期。 但該公司做會(huì)計(jì)套期處理，將銅期貨平倉損益計(jì)入存貨成本，浮盈浮虧進(jìn)行資本公積。 ? 例：東湖高新（ 600133），從事園區(qū)開發(fā)，子公司的農(nóng)行貸款進(jìn)行利率互換交易，貸款和金融合約存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)屬于會(huì)計(jì)套期。 但該公司做經(jīng)濟(jì)套期處理，虧損定為非經(jīng)常性損失。 Company LOGO 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24號(hào) 套期保值 第三章 套期確認(rèn)和計(jì)量 第十七條 同時(shí)滿足下列條件的，才能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理： （一）在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）有正式指定，并準(zhǔn)備了有關(guān)正式書面文件，至少載明套期工具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及套期有效性評(píng)價(jià)方法等內(nèi)容。 套期必須與具體可辨認(rèn)并被指定的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，且最終影響企業(yè)的損益。 （二）該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。 （三）對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。 （四）套期有效性能夠可靠地計(jì)量。 （五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。 實(shí)務(wù)中判斷會(huì)計(jì)套期是否成立的最明顯指標(biāo) Company LOGO 問題二： 如為會(huì)計(jì)套期，適用哪種套期關(guān)系 公允價(jià)值套期？現(xiàn)金流量套期？境外經(jīng)營凈投資套期？ 問題三： 公允價(jià)值確定 Company LOGO 四、應(yīng)收票據(jù)質(zhì)量分析 變現(xiàn)性較強(qiáng)（債權(quán)、可貼現(xiàn)） 注意： ? 票據(jù)貼現(xiàn)具有追索權(quán) ? 已貼現(xiàn)的票據(jù)：或有負(fù)債 ? 結(jié)合報(bào)表附注，分析企業(yè)是否存在已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù) Company LOGO 科 弘 材 料 貿(mào) 易 商 銀 行 在票據(jù)到期前，以采購設(shè)備或原料的 形式將資金連同資金使用費(fèi)歸還 在科弘要求下簽訂虛假合同， 以銀行承兌匯票支付貨款 將銀行承兌匯票貼現(xiàn) 購銷行為只有票據(jù)交付， 沒有實(shí)物交付 實(shí)質(zhì)為融資行為 實(shí)際債務(wù)人：貿(mào)易商 Company LOGO 五、應(yīng)收賬款質(zhì)量分析 對(duì)銷售的積極影響 / 壞賬可能 （一）賬齡分析 賬齡長短通常與壞賬可能成正比 應(yīng)收分期賬款 （二）對(duì)債務(wù)人構(gòu)成進(jìn)行分析 行業(yè)構(gòu)成：同行業(yè)企業(yè)的相似性 區(qū)域構(gòu)成：不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法制條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境 所有權(quán)性質(zhì) 關(guān)聯(lián)狀況：關(guān)聯(lián)方債務(wù)人會(huì)有更強(qiáng)的操縱色彩 穩(wěn)定程度 信用構(gòu)成：信用等級(jí)高低、動(dòng)態(tài)變化 Company LOGO （三）對(duì)形成債權(quán)的內(nèi)部經(jīng)手人構(gòu)成進(jìn)行分析 業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì) （四）對(duì)債權(quán)的周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析 借助財(cái)務(wù)指標(biāo) （五）對(duì)壞賬準(zhǔn)備政策進(jìn)行分析 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀依據(jù) 減值測試方法 ? 單項(xiàng)金額重大的，個(gè)別認(rèn)定法 ? 單項(xiàng)金額不重大的，單獨(dú)測試，或類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合測試 ? 單獨(dú)測試未發(fā)生減值的，包括在類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合中再測試 減值計(jì)提的人為因素較強(qiáng)，需判斷其合理性 Company LOGO 海南椰島（ ） ? /stockid/ ? 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變化 賬齡 1年以內(nèi) 1－ 2年 2－ 3年 3年以上 2022年 3％ 13％ 30％ 50％ 2022年 13％ 63％ 73％ 100％ 2022年 3％ 10％ 30％ 50％ 計(jì)提比例極不穩(wěn)定 Company LOGO ? 通讀公司各年度報(bào)告可知， ? 因?yàn)楣景凑宅F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的 《 金融工具準(zhǔn)則 》 , ? 對(duì)于 “