【正文】 所有者權(quán)益 產(chǎn)成品 10 000元 實(shí)收資本 450 000元 其他應(yīng)收款 1 000元 盈余公積 32 000元 原材料 26 000元 本年利潤(rùn) 11 000元 合計(jì) 508000元 合計(jì) 508000元 25 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：銀行存款 300 借：應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 貸：銀行存款 2 000 借：原材料 8 000 貸：應(yīng)付賬款 8 000 借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：銀行存款 2 000 26 借：銀行存款 15 000 貸：短期借款 15 000 借：應(yīng)付賬款 8 000 貸：銀行存款 8 000 借：銀行存款 2 900 貸：應(yīng)收賬款 2 900 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方庫存現(xiàn)金 100 300 400銀行存款 18000 17900 12300 23600應(yīng)交稅費(fèi) 2022 2022原材料 26000 8000 34000應(yīng)付賬款 4000 8000 8000 4000固定資產(chǎn) 450000 2022 452022短期借款 9000 15000 24000應(yīng)收賬款 2900 2900實(shí)收資本 450000 450000本年利潤(rùn) 11000 11000盈余公積 32022 32022產(chǎn)成品 10000 10000其他應(yīng)收款 1000 1000合計(jì) 508000 508000 38200 38200 521000 521000總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表200 年2月28 日 單位：元賬戶名稱期初余額 本期發(fā)生額 期末余額28 一、材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 通常有 實(shí)際成本 計(jì)價(jià)和 計(jì)劃成本 計(jì)價(jià)兩種 實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本 第二節(jié) 供應(yīng)階段的核算 29 材料采購 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 其他采購費(fèi)用 包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用、應(yīng)計(jì)入成本的稅金、其他費(fèi)用 材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成 30 共同采購費(fèi)用應(yīng)如何分配 A 計(jì)算分配率 B 某材料的采購費(fèi)用 = 分配率該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)額 分配率 = 共同耗用的采購費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) ——重量 ,體積 ,價(jià)值等 31 采購費(fèi)用的分配和采購成本的計(jì)算 購進(jìn)乙材料 150噸貨款為 55 800元，丙材料 30噸貨款 14 160元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1 800元。按重量分配運(yùn)雜費(fèi)。 應(yīng)分配運(yùn)雜費(fèi) 分配率 = 1800/(150+30) = 10 乙材料： 150 10=1500 丙材料： 30 10=300 實(shí)際采購成本 乙： 55800+1500=57300 丙： 14160+300 =14460 32 供應(yīng)階段的核算 賬戶設(shè)置 “ 在途物資 ” 、 “ 原材料 ” “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、“ 預(yù)付賬款 ” 等 33 有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu) 入庫材料實(shí)際成本 出庫材料實(shí)際成本 庫存材料實(shí)際成本 本期的全部采購成本 轉(zhuǎn)出本期驗(yàn)收入庫原材料成本 期末余額：期末在途物資成本 期初余額：期初在途物資成本 借方 貸方 在途物資 原材料 借方 貸方 資 產(chǎn) 類 34 有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu) 庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金增加 現(xiàn)金減少 期末庫存現(xiàn)金 銀行存款 銀行存款增加 銀行存款減少 期末銀行存款 資產(chǎn)類 應(yīng)付賬款 償還應(yīng)付購貨款 應(yīng)付購貨單位貨款 負(fù)債類 尚未償還的應(yīng)付貨款 預(yù)付賬款 預(yù)付款項(xiàng) 收到的商品和勞務(wù) 已預(yù)付，尚未收到商品或勞務(wù)的款項(xiàng) 35 有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)際繳納的各種稅費(fèi) 計(jì)算出的應(yīng)交而未交的稅費(fèi) 負(fù)債類 未交的稅費(fèi) 多交的稅費(fèi) ? 材料采購業(yè)務(wù)中設(shè)置本賬戶主要為了核算 增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅 銷項(xiàng)稅額 需按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬 銷項(xiàng)稅額 產(chǎn)成品 增值稅 對(duì)增值部分征稅 材料銷 售單位 代收 產(chǎn)品采 購單位 代收 進(jìn)項(xiàng)稅額 原材料 生產(chǎn)加工，發(fā)生增值 對(duì)增值稅的理解 ： （價(jià)外稅） ? 增值稅的 抵扣 ： 按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額 （已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)；即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額 －進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)稅額： 銷售額稅率； ? 進(jìn)項(xiàng)稅額： 購貨款等稅率； ? 稅率： 一般為 17% 38 37 主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例 1：購入下列材料：甲材料 5000千克，單價(jià) 24元，乙材料 2022千克，單價(jià) 19元，增值稅率 17% 購進(jìn)材料并支付有關(guān)款項(xiàng) 借：在途物資 ——甲材料 120 000 在途物資 ——乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 26 860 貸：銀行存款 184 860 購進(jìn)材料，未付款 以商業(yè)匯票結(jié)算 38 主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 續(xù)前例，以銀行存款 7000元支付甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按材料重量分配采購費(fèi)用。 分配率 = 7000/(5000＋ 2022) = 1 甲： 5000元 乙： 2022元 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 39 主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 先預(yù)付購貨款，后取得材料 例：預(yù)付給勝利工廠訂貨款 180000元 借：預(yù)付賬款 ——?jiǎng)倮S 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款應(yīng)看做是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn) 40 主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例：上述丙材料到貨，實(shí)際買價(jià)為 420 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 71 400元，以銀行存款補(bǔ)付 311 400元，另以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi) 5 000元 借：在途物資 ——丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款 ——?jiǎng)倮S 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 ※ 運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本 41 主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本 借：原材料 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 425 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 425 000 42 自 測(cè) 題 一 ? 向大達(dá)公司購入乙材料 500kg， 買價(jià) 5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 850元，運(yùn)雜費(fèi) 200元，款未付。 ? 從利民公司購入甲材料 1000kg， 共計(jì)買價(jià) 40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 6800元，以銀行存款付清。 ? 以銀行存款 10000元預(yù)付給中信公司，訂購乙材料 ? 向中信公司購入的乙材料到貨 ， 貨款 20220元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 3400元，不足部分以銀行存款支付 ? 上述材料均已入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本 ? 要求 ：編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 45 自 測(cè) 題 二 ? 前鋒公司從外地永安公司購入甲、乙兩種材料： 甲材料 4000kg /kg 共 118000元 乙材料 1000kg /kg 共 9000元 ?為購買上述材料，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 3000元。 要求：以材料重量為標(biāo)準(zhǔn)，分配采購費(fèi)用并計(jì)算采購成本。 47 第二節(jié) 供應(yīng)階段的核算 二、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 ? 特征： a、 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有； b、 其使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 48 固定資產(chǎn)、在建工程 屬資產(chǎn)類賬戶 49 例：參見教材 P6667 購入不需要安裝設(shè)備，買價(jià) 50000元，增值稅8500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等 2022元，全部款項(xiàng)已付 均構(gòu)成固定資產(chǎn)實(shí)際成本 借：固定資產(chǎn) 52 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 60 500 購入需安裝設(shè)備，買價(jià) 100000元，增值稅 17000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等 3300元，款項(xiàng)已付并投入安裝 借：在建工程 103 300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 120 300 50 安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料 3500元，應(yīng)付安裝工人薪酬 1500元 借：在建工程 5 000 貸：原材料 3 500 應(yīng)付職工薪酬 1 500 上述設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 108 300 貸：在建工程 108 300 ※ 該工程總成本為： 103 300＋ 5 000＝ 108 300元 各項(xiàng)安裝費(fèi)用均應(yīng)構(gòu)成安裝工程支出 51 第三節(jié) 生產(chǎn)階段的核算 生產(chǎn)費(fèi)用 —— 構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期間費(fèi)用 —— 直接計(jì)入當(dāng)期損益 一、費(fèi)用 分類 直接費(fèi)用 直接人工、直接材料等 間接費(fèi)用 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 銷售過程中發(fā)生的 管理費(fèi)用 組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 為籌集資金而發(fā)生的 52 制造費(fèi)用 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種 間接費(fèi)用 ，如 車間管理人員工資、辦公費(fèi) 等 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 : 53 生產(chǎn)階段的核算 二、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)