非貨幣性資產(chǎn)交換(15)-文庫吧
2024-12-23 00:42 本頁面
【正文】 但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。 （ 3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的 可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的 —— 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。 但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的 —— 應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 2022年 2月 4日 12 換入資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)量 適用 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 入賬價(jià)值 應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 補(bǔ)價(jià)的處理 收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素 2022年 2月 4日 13 二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 （一）判斷條件 —— 符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換入資產(chǎn)的未來 現(xiàn)金流量 在 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間 和金額 方面與換出資產(chǎn) 顯著不同 （ 1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同， 時(shí)間不同 （ 2）時(shí)間、金額相同， 風(fēng)險(xiǎn)不同 （ 3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同， 金額不同 如企業(yè)以存貨換入一項(xiàng)固定資產(chǎn) 如企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。 如某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)。 2022年 2月 4日 14 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 —— 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量， 根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià) ，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 如某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資。 2022年 2月 4日 15 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 2022年 2月 4日 16 (一 )換入資產(chǎn)成本的確定 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 一、以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理 換入資產(chǎn)的成本＝ 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 ＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠 2022年 2月 4日 17 【 例題 3〃 單選題 】 甲公司用一項(xiàng)賬面余額為 50萬元 ， 累計(jì)攤銷為 20萬元 ， 公允價(jià)值為 25萬元 的無形資產(chǎn) ， 與丙公司交換一臺賬面原始價(jià)值為 40萬元 ， 累計(jì)折舊為 18萬元 ， 公允價(jià)值為 24萬元 的設(shè)備 。 甲公司發(fā)生 相關(guān)稅費(fèi) 2萬元 ， 收到丙公司支付的 補(bǔ)價(jià) 1萬元 。 在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下 ， 甲企業(yè)換入該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為 ( )萬元 。 A． 24 B． 25 C． 26 D． 31 【 答案 】 C 2022年 2月 4日 18 換出資產(chǎn)為存貨的 應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14號 —— 收入 》 按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的 換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、 金融資產(chǎn)的 換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益 (二 )會計(jì)處理原則 2022年 2月 4日 19 （ 三 ） 具體會計(jì)處理 1． 換出資產(chǎn)為存貨的 借：固定資產(chǎn)等 （ 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品等 涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等，下同 2022年 2月 4日 20 【 例題 4計(jì)算題 】 甲公司和乙公司均為一般納稅人 ， 2022年 2月 2日 ， 甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批與乙公司交換設(shè)備一臺 ，產(chǎn)品成本為 400萬元 ， 公允價(jià)值 （ 計(jì)稅價(jià)格 ） 為 550萬元 ， 增值稅稅率為 17%；設(shè)備原價(jià)為 800萬元 ， 已提折舊為 380萬元 ，公允價(jià)值 (計(jì)稅價(jià)格 )500萬元 ， 甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金 (其中補(bǔ)價(jià) 50萬元 ,增值稅差價(jià) )。 甲公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬 ， 乙公司換入的產(chǎn)品作為商品入賬 。資產(chǎn)已交付對方并辦妥相關(guān)手續(xù) 。 假定雙方的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 。 要求： 根據(jù)上述資料 ， 編制甲公司和乙公司的有關(guān)會計(jì)分錄 2022年 2月 4日 21 【 答案 】 甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下： 換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ＝ 550－ 50＝ 500（ 萬元 ） 借：固定資產(chǎn) 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 85 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 550
研究報(bào)告相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1