非貨幣性資產交換(15)-文庫吧
2024-12-23 00:42 本頁面
【正文】 但同類或類似資產存在活躍市場。 （ 3）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的 可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。 換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的 —— 應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎。 但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的 —— 應當以換入資產公允價值為基礎確定換入資產的成本。 2022年 2月 4日 12 換入資產按賬面價值計量 適用 非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質、或換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量 入賬價值 應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益 補價的處理 收到或支付的補價作為確定換入資產成本的調整因素 2022年 2月 4日 13 二、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的判斷 （一）判斷條件 —— 符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質 換入資產的未來 現(xiàn)金流量 在 風險、時間 和金額 方面與換出資產 顯著不同 （ 1）風險、金額相同， 時間不同 （ 2）時間、金額相同， 風險不同 （ 3）風險、時間相同， 金額不同 如企業(yè)以存貨換入一項固定資產 如企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。 如某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術。 2022年 2月 4日 14 換入資產與換出資產的 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 —— 應當按照資產在持續(xù)使用過程和最終處置時所產生的預計稅后未來現(xiàn)金流量， 根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價 ，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 如某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資。 2022年 2月 4日 15 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。 關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。 （二）關聯(lián)方之間交換資產與商業(yè)實質的關系 2022年 2月 4日 16 (一 )換入資產成本的確定 第三節(jié) 非貨幣性資產交換的會計處理 一、以公允價值計量的會計處理 換入資產的成本＝ 換出資產的公允價值 ＋支付的補價（或－收到的補價） ＋應支付的相關稅費 除非能證明換入資產公允價值更可靠 2022年 2月 4日 17 【 例題 3〃 單選題 】 甲公司用一項賬面余額為 50萬元 ， 累計攤銷為 20萬元 ， 公允價值為 25萬元 的無形資產 ， 與丙公司交換一臺賬面原始價值為 40萬元 ， 累計折舊為 18萬元 ， 公允價值為 24萬元 的設備 。 甲公司發(fā)生 相關稅費 2萬元 ， 收到丙公司支付的 補價 1萬元 。 在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質 ，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下 ， 甲企業(yè)換入該項設備的入賬價值為 ( )萬元 。 A． 24 B． 25 C． 26 D． 31 【 答案 】 C 2022年 2月 4日 18 換出資產為存貨的 應當作為銷售處理，根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入 》 按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本 換出資產為固定資產、 無形資產的 換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 換出資產為長期股權投資、 金融資產的 換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資損益 (二 )會計處理原則 2022年 2月 4日 19 （ 三 ） 具體會計處理 1． 換出資產為存貨的 借：固定資產等 （ 換入資產的入賬價值 ） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品等 涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同 2022年 2月 4日 20 【 例題 4計算題 】 甲公司和乙公司均為一般納稅人 ， 2022年 2月 2日 ， 甲公司以其生產的產品一批與乙公司交換設備一臺 ，產品成本為 400萬元 ， 公允價值 （ 計稅價格 ） 為 550萬元 ， 增值稅稅率為 17%；設備原價為 800萬元 ， 已提折舊為 380萬元 ，公允價值 (計稅價格 )500萬元 ， 甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金 (其中補價 50萬元 ,增值稅差價 )。 甲公司換入的設備作為固定資產入賬 ， 乙公司換入的產品作為商品入賬 。資產已交付對方并辦妥相關手續(xù) 。 假定雙方的交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量 。 要求： 根據(jù)上述資料 ， 編制甲公司和乙公司的有關會計分錄 2022年 2月 4日 21 【 答案 】 甲公司有關會計處理如下： 換入固定資產的入賬價值 ＝ 550－ 50＝ 500（ 萬元 ） 借：固定資產 500 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 85 銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 550
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