【正文】 元（不含增值稅），累計(jì)折舊為 3 000 000元，不含增值稅的公允價(jià)值為 6 000 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 1 020 000元。此外， W公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi) 20 000元。購買日， 公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 25 000 000元， W公司與 公司不屬于關(guān)聯(lián)方。 根據(jù)以上資料，編制 W公司取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄 22 例 53 借：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 累計(jì)折舊 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) 8 000 000 營業(yè)外收入 1 000 000 公允與現(xiàn)賬面價(jià)差 23 原始賬面價(jià)值 公允價(jià)值 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 18 190 000 20 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000 900 000 900 000 增值稅 直接費(fèi)用 公允價(jià)值 24 W公司初始投資成本 ＝ 10 000 000＋ 1 000 000＋ 6 000 000＋ 1020220+170000 ＝ 18190000（元） 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得 三、未形成控股合并的長期股權(quán)投資 應(yīng)以實(shí)際支付的貨幣資金作為初始投資成本。 投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的 各項(xiàng)直接相關(guān)交易費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。 25 A公司于 20 1年 1月 1日購入 B公司 40%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，以銀行存款支付價(jià)款 4 000 000元，并支付相關(guān)審計(jì)費(fèi)20 000；購買日， B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 9 000 000元，公允價(jià)值為 10 500 000元。 26 例 54 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：銀行存款 4 020 000 4 020 000 長期股權(quán)投資的 后續(xù)計(jì)量 方法： 成本法 (cost method) 權(quán)益法 (equity method) 27 第 三 節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法 一、成本法 （ cost method ） 的適用范圍 適用于 對(duì)子公司的長期股權(quán) 投資 二、成本 法下投資成本的后續(xù)計(jì)量 應(yīng) 按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更 ，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 28 三、 成本法下股利的處理 收到的股利為購入時(shí)的應(yīng)收 股利，則 應(yīng)沖減應(yīng)收股利。 收到的股利為 股票 股利 ，則 只調(diào)整持股數(shù)量，降低 每股 成本，不 作賬務(wù)處理。 投資企業(yè)宣告發(fā)放 現(xiàn)金股利 時(shí)，作為投資收益 處理： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 29 承例 5— 3。 W公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù) ,編制會(huì)計(jì)分錄如下 : (1)20 1年 5月 15日 ,X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 ,共計(jì) 2022000元。 W公司應(yīng)收現(xiàn)金股 =2022000 70%=1400000(元 ) 借 :應(yīng)收股利 1 400 000 貸 :投資收益 1 400 000 (2)20 1年 5月 25日 ,收到 X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1400000元 ,存入銀行。 借 :銀行存款 1 400 000 貸 :應(yīng)收股利 1 400 000 30 例 55 第 四 節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 一、權(quán)益法的適用范圍 二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置 三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整 31 第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 一、權(quán)益 法的適用范圍 權(quán)益 法 (equity method )，是 指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng) 變動(dòng)，大體上 反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額 。 適用于實(shí)施共同控制的 合營企業(yè) 或投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響的 聯(lián)營企業(yè) 的長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量。 32 控制 33 投資與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法選擇 共同控制 重大影響 成本法 無重大影響 權(quán)益法 權(quán)益法 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 母子公司 聯(lián)營公司 合 營公司 二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置 34 長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 期末余額 主要反映 購入 股權(quán)時(shí) 該科目反映 初始投資成本。 長期股權(quán)投資－投資成本 期末余額 期末余額 主要 記錄各年享有被投資企業(yè) 調(diào)整后的凈利潤 的份額。 長期股權(quán)投資－所有者權(quán)益其他變動(dòng) 期末余額 期末余額 記錄各年享有“被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增減變動(dòng)”的份額 長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 承例 5－ 4。 A公司調(diào)整初始投資成本與享有 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。 35 例 56 A公司享有 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ＝ 10 500 000 40% ＝ 4 200 000（元） A公司應(yīng)調(diào)整投資成本 ＝ 4 200 000－ 4 020 000＝ 180 000（元） 借：長期股權(quán)投資 ——投資成本 貸： 營業(yè)外收入 180 000 180 000 第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 36 享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn) 凈利潤 應(yīng)以 投資時(shí) 其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的 公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。 第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 基于 重要性 原則，通常 應(yīng)考慮的調(diào)整因素 為：以 取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要 的，也 應(yīng)進(jìn)行調(diào)整 。 37 例 57 承例 5－ 4。 A公司 20 1年 1月 1日取得投資時(shí) B公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 000 000元，公允價(jià)值為 4 500 000元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為200 000元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的年折舊額為 300 000元。 B公司 20 1年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為 1 500 000元。 38 ，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 600 000元。 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 560 000 貸：投資收益 560 000 20 1年 12月 31日 ,A公司長期股權(quán)投資余額為 :投資成本 =4202200(元 ) 損益調(diào)整 =560000(元 ) 合計(jì) =4760000(元 ) 1 500 000 40% ＝ 1 500 000－（ 300 000－ 200 000）＝ 1 40 0000 ＝ 1 400 000 40%＝ 560 000 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 39 投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易 順流交易 合營企業(yè) 聯(lián)營企業(yè) 被投資企業(yè) B 投資企業(yè) A 未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額 ,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)均應(yīng)予以扣除。 A確認(rèn)對(duì) B的投資收益時(shí)，扣除未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益 20*30% 銷售 100萬元 被投資企業(yè)未對(duì)外銷售，則 20萬利潤沒有實(shí)現(xiàn) 20%利潤率 投資比例 30% 第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 如果 投資企業(yè)與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易 ,不論是投資企業(yè)向合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)銷貨 (即順流交易 )還是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)銷貨 (即逆流交易 ),其未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額 ,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)均應(yīng)予以扣除。 40 例 58 承例 5－ 7。 B公司 20 2年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為 2 400 000元，當(dāng)年 B公司向 A公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為 3 000 000元，商品銷售成本為 2 400 000元； A公司將購入的商品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限為 5年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同 例 5－ 7 。 41 ⑴ 第一項(xiàng)調(diào)整： 投資時(shí) B公司固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額對(duì) 20 2年度利潤的影響： 應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤 ＝ 300 000－ 200 000 ＝ 100 000（元） ⑵第二項(xiàng)調(diào)整： 本年度 B公司向 A公司