【正文】 siness School Soochow University 16 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 【 案例 2】 – 假定 A企業(yè) 2021年～ 2021年應(yīng)納稅所得額依次為： 100萬元、 50萬元、 60萬元、 10萬元、 80萬元、 200萬元。 2021年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失 300萬元因種種原因未能稅前扣除。2021年 3月，企業(yè)根據(jù) 25號公告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。在該企業(yè)沒有其他未彌補(bǔ)虧損情況下，企業(yè)對這 300萬元資產(chǎn)損失如何處理？ 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 17 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 （三）損失扣除的申報管理 – 申報時限 ? 企 業(yè) 在 進(jìn) 行企 業(yè) 所得 稅 年度 匯 算 清繳 申 報時 ，可 將資產(chǎn)損 失申 報 材料和 納稅資 料作 為 企 業(yè) 所得 稅 年度納稅 申 報 表的附件一 并 向 稅務(wù) 機(jī) 關(guān)報 送。 ? 屬 于 專項 申 報 的 資產(chǎn)損 失 ，企 業(yè) 因特殊原因不能在規(guī) 定的 時 限 內(nèi)報 送相 關(guān)資 料的，可以向主管 稅務(wù) 機(jī)關(guān) 提出申 請 ， 經(jīng) 主管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 同意后，可適 當(dāng) 延期申 報 。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 18 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 – 申報管理形式 —— 清單申報和專項申報 清單申報 專項申報 要求 企業(yè) 可 按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將 匯總清單 報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料 留存?zhèn)洳?； 企業(yè) 應(yīng) 逐項（或逐筆）報送申請報告，同時 附送 會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 內(nèi)容 （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格 銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的 正常損耗 ； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而 正常報廢 清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而 正常死亡 發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照市場 公平交易 原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 19 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 – 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失扣除： ? 總 機(jī) 構(gòu) 及其分支機(jī) 構(gòu)發(fā) 生的 資產(chǎn)損 失，除 應(yīng) 按 專項 申 報 和 清單 申 報 的有 關(guān)規(guī) 定，各自向 當(dāng) 地主管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報 外，各分支機(jī) 構(gòu) 同 時還應(yīng) 上 報總 機(jī) 構(gòu) ； ? 總 機(jī) 構(gòu)對 各分支機(jī) 構(gòu) 上 報 的 資產(chǎn)損 失，除 稅務(wù) 機(jī)關(guān) 另有 規(guī) 定外， 應(yīng) 以 清單 申 報 的形式向 當(dāng) 地主管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān)進(jìn) 行申 報 ； ? 總 機(jī) 構(gòu)將 跨地 區(qū) 分支機(jī) 構(gòu) 所 屬資產(chǎn) 捆 綁 打包 轉(zhuǎn)讓所 發(fā) 生的 資產(chǎn)損 失，由 總 機(jī) 構(gòu) 向 當(dāng) 地主管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān)進(jìn) 行 專項 申 報 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 20 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 （四）申報管理的要求 – 對企業(yè)： ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 – 對稅務(wù)機(jī)關(guān)： ? 分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 21 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 （五）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) – 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 22 具有法律效力的外部證據(jù) 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 含義 是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。 是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。 內(nèi)容 （一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）行政機(jī)關(guān)的公文； （六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告； （七）具有 法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu) 的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； （九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)； （十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 （一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤點表； （三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； （四） 企業(yè)內(nèi)部 技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； （五） 企業(yè)內(nèi)部 核批文件及有關(guān)情況說明； （六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； （七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 23 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 本節(jié)主要內(nèi)容： 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 24 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) （一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn) – 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 25 現(xiàn)金損失 存款類資產(chǎn)損失 應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失 （一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）； （二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件； （三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明； （四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料； （五） 金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。 （一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)； （二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； （三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。 （一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明； （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； （五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明； （六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明； （七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收