【正文】 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的 公允價(jià)值 確定。 (采取產(chǎn)品分成方式取得的收入是收入的非貨幣形式，因此其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定，按照分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)例外． ) 視同銷售額的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定的情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 （ 國稅函［ 2021］ 828號(hào) ） 企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 （ 國稅函 【 2021】 148號(hào) ） 買一贈(zèng)一銷售方式的新規(guī)定 企業(yè)以 買一贈(zèng)一等 方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 (國稅函 〔 2021〕 875號(hào) ) 特殊銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)間所得稅與增值稅的差別 提供勞務(wù)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額。 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)分期按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入。 特殊事項(xiàng)的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。 特殊事項(xiàng)的確定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、 償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入特殊規(guī)定 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外（財(cái)稅［ 2021］ 59號(hào)，適用特殊型稅務(wù)處理的債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50％以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額），均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì) 本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 2021年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分 5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 公告 2021年第 19號(hào) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù) 時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 國稅函 [2021]79號(hào) 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè) 作出利潤(rùn)分配決策時(shí) 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。 （未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理） 企業(yè)應(yīng)按從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤(rùn)分配收益 全額 確認(rèn)股息紅利收益金額。 特殊情況：稅法第四十五條 符合條件的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出 利潤(rùn)分配或 轉(zhuǎn)股決定 的日期，確定收入 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 國稅函 [2021]79號(hào) 股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)解讀 股息紅利收入按照被投資企業(yè)股東會(huì)或股東發(fā)大會(huì)做出利潤(rùn)分配的日期，這一點(diǎn)在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也有體現(xiàn)。 本條的特色在于將未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積（除資本溢價(jià)外）轉(zhuǎn)增資本明確要確認(rèn)收入。實(shí)際上是將轉(zhuǎn)股看做兩個(gè)事項(xiàng)，第一件事是先分紅，第二件事是用分紅去投資。 轉(zhuǎn)股要確認(rèn)收入，對(duì)于一般居民企業(yè)而言影響不大，主要是對(duì)外國投資者有影響。 2021年 1月 1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在 2021年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅； 2021年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。 股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，因此也不能確認(rèn)收入。 利息收入 收入時(shí)間的確認(rèn) 利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收入金額的確認(rèn) 一般而言，企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定（合同利率）。（實(shí)施條例釋義 89頁） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率（折現(xiàn)率）法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 。 金融企業(yè)貸款利息收入的規(guī)定 金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于 逾期貸款 ，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的 金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期 90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵 金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以 本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 二○一○年十一月五日 租金收入 收入時(shí)間的確認(rèn) 租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 租金收入 的特殊規(guī)定 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金 提前一次性支付 的，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年 出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 國稅函 [2021]79號(hào) 特許權(quán)使用費(fèi)收入 收入時(shí)間的確認(rèn) 特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 國稅函 〔 2021〕 98號(hào) 接受捐贈(zèng)收入 收入時(shí)間的確認(rèn) 企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)接受捐贈(zèng)收入金額，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值 確定。 捐贈(zèng)收入特殊規(guī)定 稅收規(guī)定，企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入，如果捐贈(zèng)所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50％及以上的，可在不超過５年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 （ 國稅函 〔 2021〕 264號(hào) ） 其他收入 采用正列舉法，包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 企業(yè)其他收入金額，按照 實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的 公允價(jià)值 確定 。 債務(wù)重組收入 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （ 國稅函 [2021]79號(hào) ） 債務(wù)重組其他規(guī)定詳見 財(cái)稅［ 2021］59號(hào) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（ 國稅函［ 2021］ 828號(hào) ） ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（ 國稅函［ 2021］ 875號(hào) ） 相關(guān)文件 收入的特殊規(guī)定 （ 1）國稅函 【 2021】 98號(hào)： 企業(yè) 按原稅法規(guī)定 已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 （ 2）財(cái)稅 【 2021】 59號(hào) 符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的債務(wù)重組所得： 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 收入的特殊規(guī)定 （ 3）國稅函 【 2021】 118號(hào) 企業(yè)從規(guī)劃搬遷 次年起 的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按文件規(guī)定處理。 （ 4）財(cái)稅 【 2021】 87號(hào) 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第 6年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、扣除 稅前扣除應(yīng)遵循的原則 稅前扣除一般肯定條款 稅前扣除特殊肯定條款 稅前扣除特殊否定條款 稅前扣除應(yīng)遵循的原則 三個(gè)基本原則 ? 真實(shí)性原則（首要原則，足夠、適當(dāng)憑據(jù)） ? 相關(guān)性原則（從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)） ? 合理性原則（必要和正常的） 其他原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 合法原則 ? 配比原則 ? 確定性原則 根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表等，自制憑證就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)憑據(jù)． 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā) 〔 2021〕 80號(hào) ）規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票 特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票 ，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 扣除憑據(jù)問題 扣除憑據(jù)問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施 》 的通知（ 國稅發(fā)[2021]114號(hào) ）規(guī)定：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見 》 （ 國稅發(fā)［ 2021］ 88號(hào) ）規(guī)定：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符和規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。 稅前扣除一般肯定條款 ? 成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 ? 費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加 ? 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 ? 其他支出 稅前扣除特殊肯定條款 （１） 工資薪金支出的稅前扣除 （２） 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除 （３） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除 （４） 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 （５） 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除 （６） 保險(xiǎn)支出 （７） 借款費(fèi)用 （８） 匯兌損失 （９） 專項(xiàng)資金 （１０）租賃費(fèi) （１１）勞動(dòng)保護(hù)支出 （