【正文】 工作 。 這次機構(gòu)更改給美國制定會計原則帶來了重大變動 。 與 FASB有關的機構(gòu) 財務會計基金會（ FAF） （ FAF： Financial Accounting Foundation） 民間組織，由六家職業(yè)組織提供贊助 即：美國會計學會、美國注冊會計師協(xié)會、財務分析家協(xié)會、財務經(jīng)理協(xié)會、全國管理會計師協(xié)會和證券業(yè)協(xié)會 主要責任是 任命 財務會計準則委員會成員 ，履行監(jiān)督職能，并提供經(jīng)費 2022/1/4 國際會計 國別會計 29 財務會計準則委員會（ FASB） 2022/1/4 國際會計 國別會計 30 1973年設立。其建立和委員會的任命 由 FAF負責。 具有獨立性、廣泛性、權(quán)威性等特征。從而彌補了 CAP和 APB在的不足。 委員會理事由美國會計學會（ AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）、全國會計師協(xié)會（ NAA）和證券業(yè)務協(xié)會（ SIA）的人員組成。 它 不從屬于美國注冊會計師協(xié)會和其他職業(yè)團體 。 財務會計準則咨詢委員會（ FASAC） （ FASAC： Financial Accounting Standards Advisory Council） 其成員也是 由財務會計基金會任命 。 廣泛代表著財務信息的編送、審計和使用等方面的專業(yè)人員。 FASAC要與 FASB就眾多的方針和技術(shù)問題以及工作安排和有關人員配備等事項進行磋商 2022/1/4 國際會計 國別會計 31 FAF和 FASB、 FASAC的關系 2022/1/4 國際會計 國別會計 32 公 眾 贊助機構(gòu) 財務會計基金會 從贊助者中提名并選舉 財務會計基金會委托人委員會 提供基金和一般性監(jiān)督 財務會計準則委員會 討論并發(fā)表意見 任命并提供基金 財務會計準則咨詢委員會 解釋和征詢意見 2022/1/4 國際會計 國別會計 33 財務會計準則委員會的 特點 FASB是一個 民間專業(yè)機構(gòu) 。 不屬于 AICPA，也不屬于其他職業(yè)團體或公司企業(yè)。其建立和委員的任命由 FAF負責。 該基金會向 FASB提供活動經(jīng)費，并對委員會的活動進行一般性的監(jiān)督。 FAF獨立于其他機構(gòu)，它的理事來自于各贊助單位 。 這種安排的 目的是為了廣泛地代表各方面的利益和觀點 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 34 會計準則制定程序 按照規(guī)定程序制定會計準則，并在吸收各方面意見的基礎上投票產(chǎn)生正式公告 2022/1/4 國際會計 國別會計 35 工作程序 建立技術(shù)專家組，確定議題，寫出征求意見的“ 討論備忘錄 ” ； 召開聽證會，聽取各方對該議題的意見； 寫出書面報告和建議提交委員會； 委員會研究和審議，起草 “ 征求意見稿 ” ； 根據(jù)反映委員會再次進行審議； 委員會表決通過 《 財務會計準則公告 》（ Statement of Financial Accounting Standard） 2022/1/4 國際會計 國別會計 36 正式發(fā)布的公告中，包括：財務會計準則正文、開始生效日期、向新規(guī)定轉(zhuǎn)換的方法、背景資料、有關研究簡要說明以及委員會作出結(jié)論的依據(jù)。 美國已發(fā)布的 準則等的 情況： 美國 GAAP的構(gòu)成圖示： 一般公認的會計原則（ Generally Accepted Accounting Principle）的組成 SEC AICPA 2022/1/4 國際會計 國別會計 37 CAP APB ARB APB Opinions FASB SFAS GAAP 2022/1/4 國際會計 國別會計 38 FASB發(fā)布的公告可分為 準則及解釋 、 技術(shù)公告 和 財務會計概念 三類。 2022/1/4 國際會計 國別會計 39 關于 財務會計概念 財務會計概念 為了克服 CAP、 APB在制定準則上缺少理論依據(jù)的問題， FASB在其建立之初，就把理論研究作為本身的任務之一。從 1978年開始，根據(jù)研究成果先后發(fā)表了 6輯 《 財務會計概念公告 》 （ Statement of Accounting Concepts） 教材 P41 2022/1/4 國際會計 國別會計 40 發(fā)布系列的財務會計概念公告的 目的 在于形成一套緊密結(jié)合 ， 相互關聯(lián) ，能夠指導首尾一貫的會計準則，并能說明財務會計和財務報表的性質(zhì)、作用和局限性的 邏輯嚴密的體系 。 財務會計概念與財務會計準則不同，它不是公認原則的一部分。 2022/1/4 國際會計 國別會計 41 。 首先，來自于 SEC這個政府機構(gòu)的支持 。 在 1973年 SEC在其發(fā)布的第 150號《會計系列公告》中指出： “ …… 本委員會認為， FASB在其公告與書面解釋中制定的原則、準則和慣例具有充分的權(quán)威支持。而與 FASB的這些規(guī)定相抵觸的，則不具有這種支持。 ” 2022/1/4 國際會計 國別會計 42 這樣就 鞏固了這種在官方支持和干預下由民間機構(gòu)制定會計準則的體制 。 這種體制一直保持到 2022年 7月美國對上市公司的監(jiān)管機制、會計準則的制定機制以及對會計界的監(jiān)管機制的 結(jié)構(gòu)性 重大改革為止（ 對此將在后面予以說明 ）。 2022/1/4 國際會計 國別會計 43 其次， FASB獲得了 AICPA這個有影響的會計職業(yè)團體的支持。 2022/1/4 國際會計 國別會計 44 批評 “梅特卡夫報告書 ” 的提出及其影響 。 FASB自建立以來，由于受前兩個機構(gòu)經(jīng)驗和教訓的啟發(fā)，實行了許多改革，并取得了一定的進展。然而， FASB在體制上并 不是完美無缺 的，在工作中也并非一帆風順。 1975年末，參議員 梅特卡夫 和眾議員 莫斯在國會上對當時制定會計準則的實際情況提出了 批評 。以梅特卡夫為首的小組委員向 參議院的 政府活動委員會 提交了一份報告，即 “ 梅特卡夫報告 ” 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 45 “梅特卡夫報告 ” 的 基本要點 是：美國的會計界和會計準則的制定完全由八大會計師事務所和AICPA左右，其結(jié)果是財務會計準則委員會完全受上述勢力的影響而未能履行其職責。 表現(xiàn)在： 人事方面 FAF擁有財務會計準則委員會的成員任命權(quán)，而 FAF9名成員中的 8名雖然具有AAA等團體成員的身份，但同時也是 AICPA的會員，特別是其中有的屬于八大會計師事務所的成員。據(jù)此，從人事安排方面看， AICPA以外的各團體只是起著補充作用。 2022/1/4 國際會計 國別會計 46 資金方面 1975年 FAF向 FASB提供資金400萬美元，其中 ％與 IACPA和八大會計師事務所有關。而其他團體的出資總額則占極小的比重。 因此，報告認為，從人事和資金兩方面看，AICPA和八大會計師事務所及受其審計的公司，對 FASB完全處于支配地位，從而導致 FASB未能發(fā)揮其預期的職能作用。 2022/1/4 國際會計 國別會計 47 對策： FAF評議會 于 1976年 12月組成了一個 制度研討委員會 ，對 FASB的組織及行動進行總結(jié)、研討并提出了改革報告。 另外， SEC設置了一個專門的咨詢委員會，研究如何改正各項規(guī)定，使之達到統(tǒng)一、簡化和公開的目標。 2022/1/4 國際會計 國別會計 48 啟示： 一方面 要看到會計準則的制定是一項涉及各方利害關系并充滿著矛盾的活動，決 不是單純的技術(shù)性工作 ； 另一方面 ，更要看到，雖然自 20世紀 30年代以來，美國會計準則的制定一直由民間機構(gòu)主持，但民間機構(gòu)從事這項工作是 以政府的委托和權(quán)威性支持為前提的 。 如果情況必要，美國政府機關以至國會都可以對這項工作進行干預，直至收回制定會計準則的權(quán)力。 2022/1/4 國際會計 國別會計 49 三 、 高質(zhì)量會計準則 高質(zhì)量會計準則是 1997年由 SEC主席列維 “ 關于高質(zhì)量會計準則 ” 的演講中提出的 。 列維演講的要點 P41 高質(zhì)量會計準則的 實質(zhì) 是對國際會計準則的要求 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 50 四 、 《 2022年公眾公司會計改革和投資者保護法案 》 的重大結(jié)構(gòu)性改革 《 2022年薩本斯 奧克斯莉法案 》 P42 背景 ： 法案 ： 特點 ： 內(nèi)容 （ 要點 ） ： 參考： 1.《 美國會計準則制定基礎的轉(zhuǎn)換及評析 》 2. 《 美國會計準則規(guī)則導向還是原則導向 》 2022/1/4 國際會計 國別會計 51 另外， 財務報告的其他特征 2022/1/4 國際會計 國別會計 52 美國國會眾議院通過財務報告透明度法案 2022年 7月 25日，美國國會眾議院通過了第 5024法案 《 2022提高財務報告透明度法案 》 。 該法案要求美國證券交易委員會（ SEC）、公眾公司會計監(jiān)管委員會（ PCAOB）和財務會計準則委員會（ FASB）自 2022年開始 5年內(nèi)，每年就其為提高財務報告透明度所作的努力向眾議院提供證詞。 這些證詞要求涉及如下五個方面的內(nèi)容：第一，對復雜和過時的會計準則進行重新評估；第二，改進現(xiàn)行會計和審計規(guī)定的可理解性、一致性和總體有用性；第三，制定原則導向的會計準則；第四，鼓勵采用交互式數(shù)據(jù)；第五，推進采用通俗易懂的英語進行披露等。國會眾議院金融服務委員會主席邁克爾 ?奧克斯利認為，這一法案賦予了國會評估 SEC、 PCAOB和 FASB工作的重要監(jiān)管職能，有助于國會對 SEC、 PCAOB和 FASB監(jiān)管財務報告工作的有效性進行評估。 2022/1/4 國際會計 國別會計 53 美國證券交易委員會（ SEC）與歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)委員會（ CESR）達成財務報告工作計劃 2022年 8月 2日，美國證券交易委員會（ SEC）與歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)委員會（ CESR）就財務報告問題發(fā)布了聯(lián)合工作計劃，主要關注美國和歐盟中國際公司對國際財務報告準則和美國會計準則的應用情況。 該工作計劃將由雙方的工作人員合作開展，旨在推進如下幾方面的工作：第一，高質(zhì)量會計準則的制定；第二，國際財務報告準則在世界范圍的高質(zhì)量和一致應用；第三，就準則實施全面考慮國際上證券監(jiān)管機構(gòu)的地位；第四，在國際財務報告準則和美國會計準則的應用問題上，避免監(jiān)管機構(gòu)形成沖突的監(jiān)管決定。 2022/1/4 國際會計 國別會計 54 五、美國會計實務 總的來說，更側(cè)重于維護投資者的利益 （一）報表體系 美國的財務報表的種類 主要包括：資產(chǎn)負債表、損益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表及報表注釋 2022/1/4 國際會計 國別會計 55 財務報表的格式 （ 1）資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表的格式有帳戶式和報告式兩種 資產(chǎn)及負債項目的排列上有兩種方法：流動列前、固定列前 FASB并未發(fā)布一項會計準則來規(guī)定資產(chǎn)負債表的格式 2022/1/4 國際會計 國別會計 56 （ 2）損益表 ? 損益表的格式有單步式和多步式兩種 ? APB第 30份意見書規(guī)定了損益表的格式，并對損益表的各項目做了界定 ? 采用了 總括的觀點 ? APB損益表各項目的界定 2022/1/4 國際會計 國別會計 57 當期經(jīng)營成果觀和總括觀點 ? 當期經(jīng)營成果觀 ：主張損益表中只應含某一主體正常的、重復發(fā)生的經(jīng)營收入和費用，不經(jīng)常發(fā)生或不重復發(fā)生的項目直接計入留存收益表 ? 總括觀點 ：主張損益表應包括企業(yè)所有的損失和收益 2022/1/4 國際會計 國別會計 58 APB Opinions規(guī)定的損益表格式 收入 費用 利得和損失 持續(xù)經(jīng)營收益 中止經(jīng)營損益 非常性利得和損失 會計原則變更的累計影響 凈收益 2022/1/4 國際會計 國別會計 59 APB對損益表各項目的界定 ? 經(jīng)營部分報告：指“持續(xù)經(jīng)營利潤”部分的報告 ? 中止經(jīng)營損益