【正文】 /1/4 25 （四）主要會計(jì)處理對比分析 項(xiàng)目 內(nèi)容 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 合同或協(xié)議約定的價(jià)值 評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 減值處理 需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回 不計(jì)提 產(chǎn) 分類 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) /公益性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 減值處理 需計(jì)提 不計(jì)提 產(chǎn) 減值處理 需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回 不計(jì)提 攤銷方法 應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定 直線法攤銷 不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn) 可以不攤銷，但要做減值測試 不短于 10年攤銷 2022/1/4 26 （四）主要會計(jì)處理對比分析 項(xiàng)目 內(nèi)容 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 利息計(jì)算 根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定 按合同利率和借款本金計(jì)算 確認(rèn)條件不同 更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利 用 確認(rèn)方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用 應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。 2022/1/4 27 框架比較 項(xiàng)目 小企業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 框架比較 一、總說明 第一章 總則 二、會計(jì)科目名稱和編號 第二章 資產(chǎn) 三、會計(jì)科目使用說明 第三章 負(fù)債 四、會計(jì)報(bào)表格式 第四章 所有者權(quán)益 五、會計(jì)報(bào)表編制說明 第五章 收入 第六章 費(fèi)用 第七章 利潤及利潤分配 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第十章 附則 附錄一：主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 附錄：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表 2022/1/4 28 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會計(jì)制度的對比 會計(jì)科目 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會計(jì)制度 短期投資 持有期間所收到的股利 /利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利 /利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。 不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備 計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收賬款 未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理 規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷即可 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 盤盈的存貨 計(jì)入營業(yè)外收入 沖減管理費(fèi)用 長期股權(quán)投資 成本法核算 成本法或權(quán)益法核算 2022/1/4 29 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會計(jì)制度的對比 會計(jì)科目 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會計(jì)制度 固定資產(chǎn) 以竣工決算前發(fā)生之初確認(rèn)入賬價(jià)值 以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價(jià)值 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10年。 長期待攤費(fèi)用 不含開辦費(fèi) 含開辦費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范 通過應(yīng)付工資 /應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算 2022/1/4 30 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會計(jì)制度的對比 會計(jì)科目 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會計(jì)制度 長期借款 小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，自滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 資本公積 僅核算資本溢價(jià) 包括四個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià) /接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 /外幣資本折算差額 /其他資本公積 盈余公積 法定公積金和任意公積金 法定盈余公積 /任意盈余公積 /法定公益金 以前年度損益調(diào)整 未規(guī)范 規(guī)范 債務(wù)重組 未規(guī)范 規(guī)范 非貨幣交易 未規(guī)范 規(guī)范 2022/1/4 31 ? 資 產(chǎn) 2022/1/4 32 第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2022/1/4 33 例題 1．小企業(yè)的會計(jì)要素計(jì)量屬性均為（ ）。 A．重置成本 B．可變現(xiàn)凈值 C．歷史成本 D．公允價(jià)值 【答案】 C 【解析】小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計(jì)量。 2．小企業(yè)外部會計(jì)信息使用者主要為（ ）。 A．稅務(wù)部門和銀行 B．投資者 C．債權(quán)人 D．董事會 【答案】 A 【解析】小企業(yè)外部會計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。 2022/1/4 34 下列關(guān)于小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的說法中，正確的有（ ）。 A．小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B．小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用 C．小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備 D．小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷 【答案】 ACD 【解析】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用；小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入營業(yè)外收入。 2022/1/4 35 第一節(jié)：流動(dòng)資產(chǎn) 第七條 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)（含 1年，下同）或超過 1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 ?貨幣資金 ?短期投資 ?應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ?存貨等。 2022/1/4 36 ? 一、貨幣資金 ? 小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下： ? （一）庫存現(xiàn)金 ? 本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。 ? 小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計(jì)分錄。 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。 ? 2022/1/4 37 ? 有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 2022/1/4 38 賬務(wù)處理比較 科目 小企業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 庫存現(xiàn)金 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌?“ 其他應(yīng)收款 ” 或 “ 現(xiàn)金 ” 等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目 。如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 科目， 貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 科目。 按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，通過“ 營業(yè)外收入 ”“ 營業(yè)外支出 ” 。 2022/1/4 39 ? （二）銀行存款 ? 本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 ? 小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計(jì)分錄。 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 ? 有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/1/4 40 賬務(wù)處理比較 科目 小企業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 銀行存款 “ 銀行存款日記賬 ”應(yīng)定期與 “ 銀行對賬單 ” 核對。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 調(diào)節(jié)相符。 “ 銀行存款日記賬 ” 應(yīng)定期與 “ 銀行對賬單 ”核對， 至少每月核 對一次 。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額， 應(yīng)編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 調(diào)節(jié)相符。 2022/1/4 41 ? （三）其他貨幣資金 ? 本科目核算小企業(yè)的 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。 本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票 、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計(jì)分錄。 ? 注意：除了增加或者減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算 2022/1/4 42 ? 例 1:2022年 12月 1日，甲公司核定銷售部備用金定額為 10000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底專門景觀人員憑有關(guān)憑證向會計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出8000元，甲公司編制如下會計(jì)分錄： ? 撥付備用金 ? 借：其他貨幣資金 10000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 100000 ? 報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金 ? 借：銷售費(fèi)用 8000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 8000 2022/1/4 43 ? 例 2：甲公司為臨時(shí)到外地采購原材料， 2022年 3月 5日委托開戶銀行匯款 100000元到采購地設(shè)立采購專戶。 3月 20日，采購員交來從采購專戶付款購入原材料的有關(guān)憑證，增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價(jià)款為 80000元，增值稅稅額為 13600元。 3月 28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，公司編制如下額會計(jì)分錄。 2022/1/4 44 ? (1)匯出款項(xiàng) ? 借：其他貨幣資金 外埠存款 100000 ? 貸：銀行存款 100000 ? （ 2）采購原材料 ? 借：原材料 80000 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 13600 ? 貸：其他貨幣資金 93600 ? （ 3）轉(zhuǎn)回余款 ? 借：銀行存款 6400 ? 貸：其他貨幣資金 6400 2022/1/4 45 下列屬于小企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的有（ ）。 A．支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金 B．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) C．各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他現(xiàn)金支出 D．結(jié)算起點(diǎn) 1 000元以下的零星支出 【答案】 ABCD 企業(yè)的基本存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。 【答案】錯(cuò) 【解析】企業(yè)的基本存款賬戶可存入和支取現(xiàn)金，一般存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。 “銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。 【答案】對 2022/1/4 46 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 2022/1/4