【正文】 無法可靠取得，則民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置輔助賬，單獨登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會計報表附注中披露該受贈資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途以及公允價值無法可靠計量的原因等。在以后會計期間，如果受贈資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量了，則非營利組織應(yīng)當在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認該項資產(chǎn)，并以公允價值予以計量，與此同時，應(yīng)當在會計報表附注予以說明。 公允價值計量的應(yīng)用指南 ? 公允價值是指在公平交易中 ， 熟悉情況的交易雙方 ， 自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 。 P8 ? 公允價值的確定順序如下： ? 如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的 ， 應(yīng)當按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值； ? 如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場 ， 或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的 ， 應(yīng)當采用適當?shù)挠媰r方法確定資產(chǎn)的公允價值 。 這些計價方法包括現(xiàn)行重置成本 、 現(xiàn)值等 。 ? 公允價值無法可靠計量的情況：輔助登記 （二）受托代理業(yè)務(wù)的處理 P19 ? 性質(zhì)：幫助捐贈人進行轉(zhuǎn)贈。民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。 ? 四種選擇方法： ? 不確認、計量和披露。 ? 不確認和計量，但是需要在附注中披露。 ? 美國的做法：受托的現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)確認為資產(chǎn)和負債，并以公允價值計量；受托的其他資產(chǎn)可以選擇確認為資產(chǎn)和負債，或者不予確認。 ? 我國的做法：所有的受托代理業(yè)務(wù)全部都確認為資產(chǎn)和負債，并以公允價值計量，不確認收入，也不確認凈資產(chǎn)。 ? 例 1： 某基金會與國外某基金會簽定了協(xié)議，建立一筆扶持西部失學(xué)女童的專門基金，并以當日收到 100萬美元（當日匯率 1：）。 借：受托代理資產(chǎn) 825萬 貸：受托代理負債 825萬 ? 例 2： 向西部失學(xué)女童發(fā)放 10萬元。 借：受托代理負債 10萬 貸：受托代理資產(chǎn) 10萬 ? 民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款、或其他貨幣資金時，可直接在 “ 現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 或 “ 其他貨幣資金 ” 科目下設(shè) “ 受托代理資產(chǎn) ” 明細科目進行核算。 上例也可以： ? 借：銀行存款 —受托代理資產(chǎn) 825萬 貸：受托代理負債 825萬 ? 借：受托代理負債 10萬 貸：銀行存款 —受托代理資產(chǎn) 10萬 （三）固定資產(chǎn)的核算 P15 ? 固定資產(chǎn)和在建工程成本的確定 原民間非營利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實現(xiàn)制，不存在在建工程成本的核算問題，新制度要求和企業(yè)會計制度一樣核算在建工程成本。 ? 在建工程何時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。 ? 固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊 原事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，新制度規(guī)定除以下不計提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計提折舊。民間非營利組織的下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 文物文化資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。 ? 折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 ? 文物文化資產(chǎn)應(yīng)當作為固定資產(chǎn)單獨核算，但不必計提折舊 P18 ? 固定資產(chǎn)的處置： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 或 借：固定資產(chǎn)清理 貸：文物文化資產(chǎn) 發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：存貨（應(yīng)付工資、銀行存款等） 計算交納應(yīng)交稅費 借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交營業(yè)稅 核算固定資產(chǎn)處置收入 借：銀行存款（存貨等） 貸：固定資產(chǎn)清理 處理保險等賠償事宜 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 確認固定資產(chǎn)清理凈損益 凈收益 —計入當期收入 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其他收入 凈損失 —計入當期費用 借：其他費用 貸：固定資產(chǎn)清理 ? 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算 固定資產(chǎn)盤盈 （按公允價值） 借：固定資產(chǎn) 文物文化資產(chǎn) 貸：其他收入 —非限定性收入 固定資產(chǎn)盤虧 借：管理費用 —固定資產(chǎn)盤虧（賬面價值 可收回的保險賠償 過失人的賠償） 其他應(yīng)收款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （四）資產(chǎn)減值 P8 ? 企業(yè)的八項資產(chǎn)減值準備 ? 民間非營利組織是否都需要計提，還是可以適當簡化？ ? 我國的做法：短期投資、應(yīng)收款項、 存貨、長期投資必須計提減值準備；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)如果出現(xiàn) 重大資產(chǎn)減值 情況，也應(yīng)當計提減值準備，計提的減值準備全部計入 “ 管理費用 ” 。 即 借：管理費用 貸： …… 資產(chǎn)減值準備 （五）凈資產(chǎn)的核算 P22 ? 美國的分類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn) ? 我國的做法：區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)進行列報 ? 重分類問題 限定性凈資產(chǎn)有可能轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)化條件為： 時間性限定已解除； 用途已實現(xiàn)； 資產(chǎn)提供者或國家法律、行政法規(guī)撤消了所 設(shè)置的限制。 ? 賬務(wù)處理： ? 期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用 結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入 借： 捐贈收入 —非限定性收入 會費收入 —非限定性收入 提供服務(wù)收入 —非限定性收入 政府補助收入 —非限定性收入 商品銷售收入 —非限定性收入 投資收益 —非限定性收入 其他收入 —非限定性收入 貸： 非限定性凈資產(chǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目 借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動成本 管理費用 籌資費用 其他費用 結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn) 借： 捐贈收入 —限定性收入 會費收入 —限定性收入 提供服務(wù)收入 —限定性收入 政府補助收入 —限定性收入 商品銷售