【正文】 產(chǎn)初始確認(rèn)金額扣除已償還的本金、加上或減去XX 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 7 本金賬面價(jià)值 (1+折現(xiàn)率 ) n 采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期 日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）后的金額。 該類金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為 投資收益。 （三）委托貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 的確認(rèn)與計(jì)量 委托貸款應(yīng)按本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始入賬金額；施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則，以業(yè)主已簽認(rèn)的工程結(jié)算金額確認(rèn)應(yīng)收賬款。 委托貸款持有期間所確認(rèn)的實(shí)際利息收入，采用實(shí)際利率法 按攤余成本計(jì)量 。實(shí)際利率 應(yīng)在取得委托貸款時(shí)確定，在該委托貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與協(xié)議利率差別較小的，也可以采用協(xié)議利率計(jì)算。 企業(yè)收回或處置委托貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該委托貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 帶息的應(yīng)收 票據(jù) ，應(yīng)于期末按照本金 （ 或票面價(jià)值 ） 與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。 各企業(yè)對(duì)委托貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（不含應(yīng)收票據(jù)）計(jì)提的壞賬損失 按 本制度第八章有關(guān) 規(guī)定執(zhí)行。 施工企業(yè)，凡是合同約定了一年以上收款期限、且尚未到收款期的一年期以上應(yīng)收款項(xiàng)（保修金、保證金、押金等），如果沒有確鑿證據(jù)表明該款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)在年度末按以下公式進(jìn)行折現(xiàn)并相應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整： 折現(xiàn)值＝ 其中： n為折現(xiàn)年限（即折現(xiàn)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日至合同約定到期收款日的年限），折現(xiàn)率按年度末的一年期銀行貸款利率計(jì)算。 XX 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 8 同時(shí)， 在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)上述一年期以上應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)其 資產(chǎn)負(fù)債表日至固定到期日的時(shí)間長(zhǎng)短，將其在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行重分類。短于一年的 ，重分類至 “ 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) ” ；超過一年的，重分類至 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 。 各 企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組 時(shí) ， 應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量 按 本制度第十八章的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （四） 可供出售 金融資產(chǎn) 的確認(rèn)與計(jì)量 該類金融資產(chǎn)的初始計(jì)量， 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，將其公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為入賬成本。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的，確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。 該類金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債日將該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 應(yīng)同時(shí)計(jì)入資本公積。 在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利、按實(shí)際利率法計(jì)算的利息以及可供出售外幣貨幣性資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。 該類金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為 投資收益，同時(shí)將原計(jì)入資本公積的對(duì)應(yīng)處置部分金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 （五）金融資產(chǎn)之間按以下方法進(jìn)行重分類 的確認(rèn)與計(jì)量： 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在 重分 類日將該投資或投資余額的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)將上述差額計(jì)入投資收益。 可供出售金融資產(chǎn)重分類為有固定到期日的持有到期投資的，應(yīng)改按攤余成本計(jì)量，原計(jì)入資本公積的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入投資收益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入投資收益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入資本公積的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 可供出售金融資產(chǎn)重分類為沒有固定到期日的持有到期投資的，原直接計(jì)入資本公積的相關(guān)利得或損失仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn) 被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入資本公積的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 XX 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 9 第三章 存 貨 第十一條 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售 的產(chǎn)成品或商品、 處在生產(chǎn)過程 中的在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗 用 的材料 、 物料等 。 第十二條 各企業(yè)應(yīng)以是否擁有法定所有權(quán)作為確認(rèn)存貨的判斷標(biāo)準(zhǔn)。凡所有權(quán)屬于企業(yè)的，無論企業(yè)是否收到或持有，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。為加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，受托代銷商品也應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨。 第十三條 各企業(yè)存貨的核算范圍，按 照行業(yè)特點(diǎn)分別為： （一）施工企業(yè)的存貨主要包括：原材料（包括合同內(nèi)的甲供材料）、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、已完工尚未結(jié)算款、包裝物、委托加工物資、自制半成品等。 （二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨主要包括：開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品和各種材料物資等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用或?qū)ν獬鲎獾拈_發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)分別轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)。 （三）勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的存貨主要包括：材料物資、低值易耗品和未完工項(xiàng)目成本等。 第十四條 各企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng) 按 以下方法以 實(shí)際成本 入賬，不按照計(jì)劃成本、定額成本核算 ： （一） 購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi) 、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品成本。 （二） 自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出 以及符合資本化條件的借款費(fèi)用 ，作為實(shí)際成本。 （三） 委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 （四） 投資者投入的存貨 ，按照投資 合同或協(xié)議 確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本 。XX 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 10 投資 合同或協(xié)議 確認(rèn)的價(jià)值 不公允的，應(yīng)按照其公允價(jià)值入賬 。 （五） 接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù) （ 如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 等） 的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按 以下 順序確定其實(shí)際成本： （ 1） 同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本 。 （ 2）同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按 該 接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，作為實(shí)際成本 。 （六）盤盈的存貨，按照同類和類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本，并通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算。 （七）因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨按本制度第十七、十八章的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第十五條 各企業(yè)發(fā)出存貨采用“先進(jìn)先出法”核算， 對(duì)于種類較多、單位價(jià)值較小的 存貨也可以采用“月末一次加權(quán)平均法”核算。 低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)采用“一次轉(zhuǎn)銷法”。殘料收入沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 施工企業(yè)的非金屬周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)可以采用“分次攤銷法”在項(xiàng)目工期內(nèi)攤銷；金屬周轉(zhuǎn)材料在可使用年限內(nèi)平均攤銷，攤銷期限不超過 五年。殘料收入沖減項(xiàng)目成本或管理費(fèi)用。 第十六條 各 企業(yè)的存貨 應(yīng) 在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 其計(jì)提辦法按本制度第八章的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第十七條 各企業(yè)應(yīng) 當(dāng) 對(duì)存貨進(jìn)行 定期盤點(diǎn)， 至少在每年年末盤點(diǎn)一次 。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu) 批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的 成本或 費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期 成本或 費(fèi)用 ； 屬于非 常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。 對(duì)于 在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)XX 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 11 定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的 比較數(shù)據(jù) 。 第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第十八條 長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括對(duì)子公司投資、對(duì)合營企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資，以及對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。以上所述之外的投資，均按照金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。 第十九條 長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)進(jìn)行確認(rèn)： （一）企業(yè)投資的相關(guān)文件或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，需國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的已經(jīng)得到了正式的批準(zhǔn)文件。 （二）被投資方的股權(quán)或凈資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購買方，一般是指已辦理了相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。 （三）投資方已支付完相應(yīng)的對(duì)價(jià)，但協(xié)議對(duì)支付對(duì)價(jià)方式有特殊規(guī)定的該條不適用。 第二十條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)方法分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 第二十一條 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，分為同一控制下的企業(yè)合并和 非同一控制下的企業(yè)合并計(jì)量。無論以何種方式取得，對(duì)于投資成本中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項(xiàng)目，不作為初始投資成本。 （一） 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性，通常在一年以上（含一年）。其初始投資成本按以下方法確定： 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬 面價(jià)值的差額，XX 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 12 依次調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）、盈余公積和未分配利潤。為企業(yè)合并發(fā)生的咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，依次調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）、盈余公積和未分配利潤。發(fā)行權(quán)益性證券的相關(guān)費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，扣除凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息后，應(yīng)自發(fā) 行溢價(jià)中扣除，無溢價(jià)或溢價(jià)收入不足扣減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 （二） 非同一控制下的企業(yè)合并，是指不存在一方或多方控制的情況下，一個(gè)企業(yè)購買另外一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。其 初始投資成本 需要區(qū)別以下情況分別計(jì)量： 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，投資成本為購買日合并方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值與發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，包括在企業(yè)合同或協(xié)議中提供了未來或有事項(xiàng)發(fā)生而對(duì)投資成本的調(diào)整。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等的處理方法同同一控制下 的企業(yè)合并。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為支付對(duì)價(jià)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，按照非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定處理。 多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，投資成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 第二十三條 對(duì)其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)別以下情況分別計(jì)量： （一） 以 支付 現(xiàn)金 方式取得 的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本。 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，發(fā)行時(shí)支付給證券承銷機(jī)構(gòu)等 的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用不作為投資成本，該部分費(fèi)用扣除凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息后，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作XX 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 13 為初始投資成本。如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，應(yīng)使用公允價(jià)值。 （四）因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本確定按本制度第十七、十八章的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第二十四條 對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，可以采用成本法或權(quán)益法。 第二十五條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 的適用范圍包括 ： （一）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制。通常情況下是擁有被投資單位 50％以上的表決權(quán)資本。如果擁有被投資單位 50％或以下的表決權(quán)資本，但滿足以下任一條件，視同對(duì)被投資單位實(shí)施控制： 通過與其他投資者協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本。 根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)能夠控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有多數(shù)投票權(quán)。 （二） 對(duì)被投資單位 不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期投權(quán)投資。 不具有共同控制是指不滿足以下任