《中級會計實務》輔導講義2-文庫吧
2025-04-26 12:22 本頁面
【正文】 貸：應收賬款 23400 例如： 某企業(yè)在 20xx年 12月 1日銷售一批商品 800件，增值稅發(fā)票注明售價 30000元，增值稅額為 5100元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2／ 10；1／ 20； N／ 30。 假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 要求：作出相應的會計分錄 解： （ 1） 12月 1日 借：應收賬款 35100 貸：主營業(yè)務收入 30000 貸： 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 5100 （ 2） 12月 10日前 借：銀行存款 34500 借：財務費用 600（ 30000 2%） 貸：應收賬款 35100 （ 3） 12月 20日前付款 借：銀行存款 34800 借：財務費用 300（ 30000 1%） 貸：應收賬款 35100 （ 4） 12月底付款 借：銀行存款 35100 貸：應收賬款 35100 例如 ：某公司銷售產(chǎn)品一批，價目表中該產(chǎn)品價格（不含稅）為 100000元，增值稅率為 17%。商業(yè)折扣為 10%，現(xiàn)金折扣為“ 10／ 5， N／ 10”。 客戶于第三天付款。 要求： 采用 總價法 編制銷售產(chǎn)品、收到貨款的會計分錄。如果客戶于第十天付款，則收到貨款的會計分錄。 分析：本題是商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都存在的題型，商業(yè)折扣用凈價法，現(xiàn)金折扣用總價法，具體處理如下： （ 1）銷售產(chǎn)品時： 借：應收賬款 105300 貸：主營業(yè)務收入 90000 貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 15300 （ 2）客戶于第三天付款時 借：銀行存款 94770 借：財務費用 10530 貸：應收賬款 105300 （ 3）客戶于第十天付款時 借：銀行存款 105300 貸：應收賬款 105300 例如： 某企業(yè)賒銷商品一批，商品標價 10000元， 商業(yè)折扣 為 20%，增值稅率為 17%， 現(xiàn)金折扣 條件為 2／10， N／ 20。 企業(yè)銷售商品 時 代墊運費 300元 ，若企業(yè)應收賬款按總價法核算，則應收賬款的入賬金額為（ ）。 分析：應收賬款的入賬金額 ＝ 10000（ 1－ 20%）（ 1＋ 17%）＋ 300 ＝ 9660（元） 借：應收賬款 9660 貸：主營業(yè)務收入 8000 貸：應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅） 1360 貸：銀行存款 300 應收賬款的核算 可以記入 應收賬款 賬戶的有 A、 貨款 B、 增值稅銷項稅額 C、 現(xiàn)金折扣 D、 代購貨單位墊付的運雜費 注意：應收賬款年末在資產(chǎn)負債表中的數(shù)字計算 例如： 某企業(yè)年初應收賬款余額為 120xx0元，年度內(nèi)發(fā)生壞賬損失 20xx元，年末應收賬款為 250000元，該企業(yè)壞賬準備提取比例為 5‰ ，資產(chǎn)負債表中“應收賬款”科目年末余額為（ 248750）元。 250000－ 250000 5 ‰ ＝ 248750（元） 第三節(jié) 預付賬款及其他應收款 一、預付賬款 預付賬款按實際付出的金額入賬。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位或勞務供應方破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物或勞務的，應將原記入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。 企業(yè)應按預計不能收到所購貨物或勞務的預付賬款賬面余額： 借記：其他應收款 —— 預付賬款轉(zhuǎn)入 貸記：預付賬款 除轉(zhuǎn)入 “ 其他應收款 ” 科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。 注：預付賬款不多的企業(yè)也可以將預付的貨款 記入“應付賬款”科目的借方 。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。 預付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 企業(yè)收到預定的物資時 借：物資采購、原材料 借：應交稅金－應交增值稅（進項） 貸：預付賬款 補付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 退回多付的款項時 借：銀行存款 貸：預付賬款 轉(zhuǎn)入其他應收款時 借：其他應收款－預付賬款轉(zhuǎn)入 貸：預付賬款 單獨設立“預付賬款”科目的會計處理 不單獨設置預付賬款科目的會計處理 編制資產(chǎn)負債表時注意事項 二、其他應收款 是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以處的其他各種應收、暫付款項。主要包括的內(nèi)容見教材 P27。 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并 計提壞賬準備 。 第四節(jié) 壞賬及其核算 一、壞賬損失的確認 確認條件 （ 1）債務單位已撤銷 （ 2）破產(chǎn) （ 3）資不抵債 （ 4）現(xiàn)金流量嚴重不足 批準權(quán)限 股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu) 壞賬準備計提方法 由企業(yè)自行確定 確認壞賬準備計提比例應考慮債務單位的因素 （ 1）以前發(fā)生業(yè)務往來的經(jīng)驗 （ 2）目前實際財務狀況 （ 3）現(xiàn)金流量情況 （ 4）產(chǎn)品銷售情況和市場前景 （ 5）資信狀況 可以作為計提壞賬準備的依據(jù) （ 1）應收賬款 ①貨款 ②代墊運雜費 ③付款單位到期無力支付的應收票據(jù) （ 2）預付賬款 ?轉(zhuǎn)入其他應付款部分 不能全額計提壞賬準備的情況 （ 1）當年發(fā)生的應收款項 （ 2）計劃對應收款項進行重組 （ 3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項 （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項 如果不考慮企業(yè)的實際情況，故意設立秘密準備， 則應作為 重大會計差錯進行處理 。 二、壞賬損失的核算 壞賬損失的核算方法有兩種： 直接轉(zhuǎn)銷法 與 備抵法 ，我國企業(yè)會計制度要求所有企業(yè) 只能采用備抵法 。 壞賬準備采用備抵法符合的原則 （ 1）權(quán)責發(fā)生制原則 （ 2）謹慎性原則 （ 3）配比性原則 估計壞賬損失的方法有 （ 1）應收賬款余額百分比法 （ 2）賬齡分析法 （ 3）銷貨百分比法 壞賬的核算 期末調(diào)整 （ 1）公式 當期應提取的壞賬準備 當期按應收款項計算應提壞賬準備金額 壞賬準備科目的貸方余額 ＝ － 例如： 某企業(yè)應收賬款每年年末余額如下： 該企業(yè) 20xx年確認
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