《公允價值畢業(yè)論》word版-文庫吧
2025-05-18 14:25 本頁面
【正文】 83。7 五 、 在我國推行公允價值運用的幾點建議 9 （ 一 ） 優(yōu)化市場環(huán)境 9 （ 二 ） 構(gòu)建以規(guī)則為導(dǎo)向的公允價值統(tǒng)一框架 9 （ 三 ） 建立 完整和系統(tǒng)的公允價值估價程序 10 （ 四 ） 擴展 公允價值信息披露的內(nèi)容 ， 引入風險披露 11 （ 五 ） 全面提高會計人員的素質(zhì) 11 參考文獻 12 中國現(xiàn)實環(huán)境下公允價值的適用性研究 前 言 我國原有會計準則與國際慣例最大的差別就是我國原有會計 準則未能引入公允價值計量屬性。而在西方發(fā)達國家 , 公允價值計量屬性應(yīng)用非常廣泛。我國于 2021 年 2 月15 日發(fā)布 了 新會計準則并同時引入了公允價值計量屬性 。但由于 運用 公允價值 計量 的條件并不完全具備，并且因為公允價值在會計實務(wù)中的不可操作性，決定了其只是一種理想化的模式。因此，可以預(yù)見在相當長的時期內(nèi)，歷史成本原則仍將是會計的主導(dǎo)計量屬性。但為了更好的滿足會計信息使用者的決策需求，以歷史成本原則為主導(dǎo)并結(jié)合公允價值會計來揭示企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等會計信息，或許是一種比較現(xiàn)實的選擇。如葛家澍教授指出： “ 今后可能 的發(fā)展 趨勢 是，在相當長的時間內(nèi)歷史成本和公允價值將同時并存 ” 。 , a _7 一、 公允價值 的本質(zhì) 國際 會計 準則理事會 (IASB)在《國際會計準則第 32 號 —— 金融工具 :披露和列報》(IAS32)中將公允價值定義為 ： 公允價值是指熟悉情況和自愿的各方在一項公平交易中能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額。而美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)在《則務(wù)會計準則公告第 157 號 —— 公允價值計量》 ( SFAS157)中 將公允價值定義為 ： 公允價值是計量日市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負債所支付的價格。我國《 企業(yè) 會計準則》對公允價值的定義與 IAS32 相近 ， 將其定義為 :在公允價值計量下 ， 資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。其中 ， SFAS157 的公允價值定義被認為是目前最規(guī)范、最嚴謹?shù)摹? 公允價值計量被國際上廣泛認可與應(yīng)用的最大理由是 ： 與 歷史 成本計量 相比，公允價值計量 能使會計信息更具 有 相關(guān)性 。 從 當 前的理論界來看 ， 對公允價值本質(zhì)的認識主要有兩種觀點 ： 一種觀點認為 ， 公允價值是一種單獨的屬性或是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)值等屬性的組合屬性。比如 ， 葛家澍、徐躍 (2021)認為 ： 公允價值是與市場價格、歷史成本及現(xiàn)行成本有所區(qū) 別的一種新的計量屬性。市場價格是公允價值的基礎(chǔ) ， 甚至可以說是公允價值的最佳估計。常勛 (2021)指出 ， 公允價值絕不是一個獨立的新的計量屬性 ， 公允價值的概念實際上 “ 嵌入 ” 了各種 計量屬性 ， 使公允價值成為一種復(fù)合 (或綜合 )的計量屬性。盧永華、楊曉軍 (2021)認為 ： 公允價值計量屬性反映的是現(xiàn)值 ， 但不是所有計量現(xiàn)值的屬性都能作為公允價值。公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價 ， 是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負債價值的認定 。 可見 ， 公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中 ， 在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下 ， 自愿進行交換的現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。公允價值力圖表明 ， 它是一種公平交易的價格 ， 它具有很強的主觀性 ， 不同的人對同一交易的判斷可能不同 ， 即使同一人對待同樣的交易 ， 也可能因時 間、環(huán)境的改變而持有不同的觀點。 二、 公允價值的優(yōu)越性 我國新頒布的會計準則中引入公允價值計量屬性，主要是因為公允價值計量與傳統(tǒng)的歷史成本計量相比，有以下幾點優(yōu)越性： （一）與市場經(jīng)濟緊密結(jié)合，便于會計的國際協(xié)調(diào) 公允價值所強調(diào)的是交易與事項中蘊含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系， 而在市場經(jīng)濟環(huán)境中，這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵 守等價交換的原則。公允價值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價交換的原則。因此， 以公允價值為計量基礎(chǔ)可以看成是會計計量的回歸。正因如此，公允價值一經(jīng)提出，就受到世界各國的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會計 的國際協(xié)調(diào)。我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，正是這一點的體現(xiàn)。 （二）能夠反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 采用歷史成本計量，盡管都以貨幣作為計量單位，但是計量的屬性卻不 能夠 配比。收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本和費用卻是按照歷史成本來計量，這樣計算出來 的收入缺乏準確性和可比性，會出現(xiàn)收入超分配的現(xiàn)象。運用公允價值來計量，收入、成本和費用都采用公允價值，使 計量屬性符合配比原則，又保證了會計信息的真實性，有利于真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果。 （三）有利于提高持
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