【正文】 計(jì)信息的支持，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建立科學(xué)合理的管理會計(jì)理論體系，有效的手機(jī)最新的會計(jì)信息和及時的披露審計(jì)信息對公司的發(fā)展非常重要。 。對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估主要在于對它們對公司治理的有效性的評假，不是以公司的經(jīng)營成果和利益獲取作為出發(fā)點(diǎn)，是通過管理會計(jì)提供的信息 進(jìn)行評估。 。盡管有效的會計(jì)和審計(jì)制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無法替代的。 CEO 和執(zhí)行董事的激勵機(jī)制。 CEO 和執(zhí)行董事的報(bào)酬如何與公司的績效相匹配才能達(dá)到最好的激勵效果，是公司制度中非常關(guān)注的課題。在一般看來，高級管理人員的報(bào)酬應(yīng)該與其業(yè)績以及在企業(yè)管理發(fā)展中的作用相互掛鉤，所以，會計(jì)盈利的計(jì)量也是激勵機(jī)制的重要基礎(chǔ)。 （二）、管理會計(jì)在公司治理中的意義 為了提高企業(yè)的競爭能力和盈利能力，管理會計(jì)理論的應(yīng)用和指導(dǎo) 實(shí)踐則非常重要，不管是公司治理過程中的經(jīng)營決策、投資決策、整體預(yù)算、成本控制還是責(zé)任控制等方面，都會運(yùn)用到管理會計(jì)理論知識，科學(xué)合理的管理會計(jì)理論能夠提供對公司有用的管理決策信息，這對公司未來的長期發(fā)展以及商場競爭盈利都是相當(dāng)重要的。 。在每個公司的管理以及決策中，都有三個信息是非常重要的，關(guān)系到公司的發(fā)展以及盈利。一是未來預(yù)測信息。對于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，管理會計(jì)中，未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。 二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對企業(yè)未來發(fā)展方向的決策 ,同時也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。對很多人而言 ,非財(cái)務(wù)信息在有些時候比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)進(jìn)行披露。這是每個公司決策者的權(quán)利以及義務(wù)。 ?，F(xiàn)代社會管理會計(jì)不斷得到重視和發(fā)展，為了企業(yè)的長期發(fā)展，要求重新認(rèn)識管理會計(jì)理論體系的建設(shè)。 、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋起著不可忽視的作用。上面提到的內(nèi)部控制包括兩個方面 ，其中一個是公司管理的需要，對董事長和 CEO 進(jìn)行監(jiān)督，另外一個是，公司日常管理的理論信息支撐。 四川大學(xué)錦江學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 3 。公司發(fā)展方向以及公司經(jīng)營的著重點(diǎn)都是由高層管理人員進(jìn)行決策的。而高層人員的決策無疑是需要管理會計(jì)理論信息的支持，理論指導(dǎo)實(shí)踐，在現(xiàn)代公司的治理中，會計(jì)是其重要的組成部分，發(fā)揮著重要的作用。另外，現(xiàn)代管理會計(jì)還應(yīng)該為企業(yè)組織制度提供一定程度上的信息支持。 第二節(jié) 管理會計(jì)研究的微觀原因 由于管理會計(jì)理論的缺乏導(dǎo)致管理會計(jì)實(shí)務(wù)缺乏科學(xué)理論的指導(dǎo)，因此，管理會計(jì) 作用的發(fā)揮收到了超級嚴(yán)重的制約，其作用范圍是很狹窄的。雖然管理會計(jì)現(xiàn)如今重視其發(fā)展，在有一些學(xué)科里有所涉及，但無疑是大海里的一滴水，其所占比例還是很小的一部分。因此管理會計(jì)理論還是十分缺乏應(yīng)用價(jià)值的。管理會計(jì)理論體系的不完整無疑是理論研究和學(xué)科建設(shè)上的重大遺憾。以我看來，其發(fā)展的落后主要取決于以下原因 : 管理體制上的原因。從五十年代建國初至今 ,我國經(jīng)濟(jì)管理體制經(jīng)歷了兩次大轉(zhuǎn)變 :第一次是從舊制轉(zhuǎn)向計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制 ,第二次是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)體制。第一次轉(zhuǎn)變，我們照搬蘇聯(lián)模式 ,實(shí)行高度的宏觀計(jì)劃控制 ,市場調(diào)節(jié)作用微乎其微，管理會計(jì)根本沒有可以發(fā)揮作用的地方 。第二次轉(zhuǎn)變則大量介紹西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理模式。而西方國家對管理會計(jì)研究并不只是看重理論體系的研究 ,從而使管理會計(jì)沒有用武之地。在那時，中國特色社會主義社會體制尚未建立完成，還處于探索階段，其經(jīng)濟(jì)管理體制也是不完整的，因此想要建立科學(xué)合理的管理會計(jì)理論體系是很有難度的。 研究方法上的原因。在七八十年代以前 ,我們曾經(jīng)也想過對管理會計(jì)的實(shí)踐，但是每次都以失敗告終。歷史慘痛的教訓(xùn)告訴我們只有科學(xué)的理論才能指導(dǎo)實(shí)踐。在八九十年代以后，我們對管理會計(jì)的實(shí)踐 ,主要是學(xué)習(xí)西方國家，學(xué)習(xí)西方國家對管理會計(jì)的研究方向，實(shí)證研究逐步取代了規(guī)范化的研究 ,人們用大量的精力去描述客觀現(xiàn)實(shí) ,并想要加以解釋。從而忽略了對整個管理會計(jì)理論體系科學(xué)合理的研究。在這一階段，我們盲目的模仿，沒有結(jié)合實(shí)際，也沒有創(chuàng)新性的實(shí)踐，使得我們在管理會計(jì)研究上并沒有很大的作為。 會計(jì)實(shí)務(wù)上的局限性。由于管理會計(jì)理論的缺乏導(dǎo)致管理會計(jì)實(shí)務(wù)缺乏科學(xué)理論的指導(dǎo)，因此，管理會計(jì)作用的發(fā)揮收到了超級嚴(yán)重的制約，其作用范圍是很狹窄的。雖然管理會計(jì)現(xiàn)如今重視其發(fā)展，在有一些學(xué)科里有所涉及，但無疑是大海里 的一滴水，其所占比例還是很小的一部分。因此管理會計(jì)理論還是十分缺乏應(yīng)用價(jià)值的。管理會計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐具有很大的局限性。管理會計(jì)理論體系的不完整四川大學(xué)錦江學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 4 無疑是理論研究和學(xué)科建設(shè)上的重大遺憾。要改變這一局面 ,就必須對管理會計(jì)有全新的認(rèn)識 ,開拓新的思路。 第二章 管理會計(jì)理論框架研究存在的問題 第一節(jié) 管理會計(jì)研究的領(lǐng)域相對狹隘 ，想要通過控制成本來實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的目標(biāo)。然而實(shí)際的戰(zhàn)略成本管理方向的研究呢？其實(shí)仍然是相當(dāng)薄弱的，理論不足以支撐實(shí)踐。 ，例如像商品流通企業(yè)，商品制造企業(yè)，金融行業(yè)，以及科技行業(yè)，只是在工業(yè)企業(yè)的研究領(lǐng)域有所涉及，這使得管理會計(jì)的相關(guān)利益性大大折扣 ,難以滿足決策者的需要。 第二節(jié) 管理會計(jì)理論研究假設(shè)脫離實(shí)際 一、假設(shè)不利于實(shí)踐的應(yīng)用 管理會計(jì)的理論和方法體系 ,為了實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的目標(biāo) ,管理會計(jì)現(xiàn)象 ,有些并不完全傾向于采用研究假說的方法 ,例如 ,假設(shè)狀態(tài)分析 ,相關(guān)假設(shè)的范圍 ,不同結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性假設(shè) ,線性假設(shè) ,這些假設(shè)和企業(yè)會計(jì)實(shí)踐有更大的差異 ,不利于管理會計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。在進(jìn)入自然狀態(tài)的分析假設(shè) ,例如 ,成本和體積是一個線性的關(guān)系 ,這個假設(shè)本身與實(shí)際具有差異 ,在企業(yè)實(shí)踐中 ,有許多因素影響企業(yè)成本的因素之一 ,成本和體積并不完全有關(guān)系 ,在實(shí)踐中 ,還有其他的關(guān)系。此外 ,成本的劃分 ,分為變動成本和固定成本兩類 ,混合成本的分解 ,可以提供的信息。長時間尺度 ,從企業(yè)到自然狀態(tài)的分析相關(guān)范圍的假設(shè)與實(shí)際的差異 ,也會隨著時間的變化 ,有關(guān)范圍將被打破。其在本量利分析中 ,假設(shè)范圍內(nèi)的相關(guān)單位可變成本 ,單價(jià) ,總固定成本是相同的 ,各種產(chǎn)品的銷售在企業(yè)中 ,要承擔(dān)的成本結(jié)構(gòu)和穩(wěn)定等 ,離開這些假設(shè) ,本量利分析是困難的。 二、假設(shè)脫離實(shí)際 在實(shí)際銷售情況下，有可能是薄利多銷等，價(jià)格也會隨之改變，則業(yè)務(wù)也會變化，一些可自由支配的固定費(fèi)用，如員工培訓(xùn)費(fèi)用的大小，廣告費(fèi)發(fā)生變化，將導(dǎo)致固定性制造每個月或每年企業(yè)成本的變化。此外，公司產(chǎn)品暢銷全國，也能保證銷售的每個產(chǎn)品的一個固定比例，銷 售此類產(chǎn)品可能會更多，產(chǎn)品的種類下可能出售更多，導(dǎo)致產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。因此，開展管理會計(jì)研究的時候，我們做各種四川大學(xué)錦江學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 5 假設(shè)，并且這些假設(shè)可能與實(shí)際業(yè)務(wù)分離，從而影響企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用實(shí)踐，使管理會計(jì)理論脫離實(shí)際。 第三節(jié) 管理會計(jì)的理論體系不太完善 在財(cái)務(wù)會計(jì)，相對完整的形式理論體系，逐步成熟，穩(wěn)定。管理會計(jì)在新興學(xué)科的不斷發(fā)展和完善的過程。中國會計(jì)學(xué)者，研究了系統(tǒng)論，忽視了實(shí)用性不足和流動性，除了理論和實(shí)際分開，隨著高新技術(shù)和科學(xué)管理的創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，管理會計(jì)理論體系仍然未得到 完善。 一、管理會計(jì)的模型缺乏實(shí)用性和可操作性 一些管理會計(jì)研究人員的會計(jì)研究活動，并沒有什么實(shí)際意義，許多數(shù)學(xué)模型在研究中缺乏實(shí)際的追求，這些模型缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)，使用起來可能需要花費(fèi)相當(dāng)大的代價(jià)來獲取適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)和信息，但仍然缺乏可操作性。例如，概率分析方法來確定概率，在理論上是比較簡單的，但在實(shí)際的業(yè)務(wù)，有確定的概率是比較困難的。再次，在這個過程中的定量分析，一些非定量因素如經(jīng)濟(jì)的條件，并沒有反映在這些模型。此外，如供給曲線，在這些模型的實(shí)際業(yè)務(wù)需求曲線是不容易確定。因此，這些問題將導(dǎo)致從企業(yè)可操作性的做 法日益缺乏效用理論和管理會計(jì)實(shí)踐。 1，缺乏法律規(guī)范約束。大家都知道，財(cái)務(wù)會計(jì)，最重要的特點(diǎn)是以滿足外界的需求做出正確的業(yè)務(wù)決策，并使提供的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化。此信息提供了規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系，這可能使財(cái)務(wù)會計(jì)走上信息化，法制化的軌道。管理會計(jì)主要是為滿足內(nèi)部信息，滿足企業(yè)內(nèi)部的需要，因此在短時間內(nèi)很難去解決，管理會計(jì)規(guī)范化的問題 從世界形勢的發(fā)展現(xiàn)狀，主要是編寫管理會計(jì)的教材，形成一個相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容，而這個系統(tǒng)尚未標(biāo)準(zhǔn)化在社會上得到認(rèn)可，從而影響實(shí)際執(zhí)行的效果。由于缺乏強(qiáng)制性約束，會計(jì)人員可以有選擇的 自由。無論是管理會計(jì)，他們的需求和其必要性的理解都是有偏差的。從我們自身企業(yè)發(fā)展的角度來看，管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系尚未最終形成。現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注具體會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。因此，在短期內(nèi)也很難有精力專注于管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化問題的規(guī)范。 。如前所述，管理會計(jì)主要是研究的會計(jì)專業(yè)跟隨國際潮流的發(fā)展，主要是介紹和引進(jìn)國外最新研究成果。從現(xiàn)在公布的研究論文，許多研究已經(jīng)沒有太多的創(chuàng)新，還是圍繞利潤分析、預(yù)測、決策、預(yù)算、成本控制標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任會計(jì)和擴(kuò)大量來進(jìn)行研究。在很多管理會計(jì)從業(yè)人員長期研究社會現(xiàn)狀的情況下，仍然很多理論 和實(shí)踐研究成果名字都沒有聽說過。這種脫離實(shí)務(wù)的研究是難有生命力的。 四川大學(xué)錦江學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 6 3．會計(jì)人員傳統(tǒng)概念的制約。市場經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是推動單個企業(yè)成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，依靠自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力參與市場競爭。它的成功在很大程度上取決于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的效率。毫無疑問，作為管理的重要組成部分，管理會計(jì)應(yīng)該是有前途的。從我國目前的情況看，不少商務(wù)人士還是各大企業(yè)管理者附庸。這使得大多數(shù)會計(jì)人員都只是進(jìn)行例行日常工作核算的事，很少有人能在管理決策積極參與并提供意見。 二、管理會計(jì)模型缺乏實(shí)用性 隨著社會的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，管理會 計(jì)理論已經(jīng)在我們的大中型企業(yè)中，有所運(yùn)用，如責(zé)任會計(jì)、成本及利潤分析、變動成本法、零基預(yù)算、 NPV等。然而，就目前而言，這些理論在我國企業(yè)的應(yīng)用水平和標(biāo)準(zhǔn)不高，多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。在我看來，管理會計(jì)的運(yùn)用在我國主要存在以下幾個方面的問題： 。管理會計(jì)一直缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，無論是中國還是西方國家，管理會計(jì)研究一直重視研究方法，而不重視結(jié)構(gòu)理論。例如，管理會計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則。方法、內(nèi)在聯(lián)系，到目前為止，很少有系統(tǒng)性的研究，這使得管理會計(jì)尚未形成嚴(yán)格的理論體系。理論上，管理會計(jì)實(shí) 踐長期缺乏理論指導(dǎo)，這嚴(yán)重制約了管理會計(jì)作用的發(fā)揮。 。管理會計(jì)理論部分是從實(shí)踐中得來的，是以前經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，但也有一些理論和模式借用了經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)的研究成果，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會成本等。引進(jìn)這些方法可以提高管理會計(jì)理論的研究，但這些方法的實(shí)際應(yīng)用，還是存在一定的困難。首先，這些方法的應(yīng)用條件與實(shí)際情況不匹配。其次，這些應(yīng)用的許多假設(shè)在實(shí)際生活中是不成立的。如“保本分析”，這主要是基于一種“單一產(chǎn)品”作為分析的前提下，所進(jìn)行研究分析的，但在實(shí)踐中，幾乎沒有 一個企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。第三，一些技術(shù)和方法只探討純理論。例如數(shù)學(xué)模型，數(shù)學(xué)規(guī)劃模型，代數(shù)矩陣模型，這些數(shù)學(xué)模型本身很難理解，而且數(shù)據(jù)采集的成本相對較高，因此缺乏實(shí)際價(jià)值。 。存貨是一種閑置的資源，它會降低資金的使用效率，從而產(chǎn)生巨大的企業(yè)財(cái)富浪費(fèi)。因此，企業(yè)庫存堆積現(xiàn)象，應(yīng)嚴(yán)格防止和減少庫存堆積的金額，直至趨近零庫存。但是，在現(xiàn)有的管理會計(jì)理論中，庫存管理，庫存堆積允許存在，并通過計(jì)算最佳經(jīng)濟(jì)數(shù)量來實(shí)現(xiàn)庫存控制還是值得提倡的。這種理論通常會導(dǎo)致給管理者一種虛假的安全感，只要嚴(yán)格按照最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量采購，將能夠降低成本，但實(shí)際上造成了企業(yè)庫存大量積壓和大量資金被占用?？梢?，一些現(xiàn)有的管理會計(jì)理論不再滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。 ，只顧眼前。在 經(jīng)營決策分析和成本控制上，他們關(guān)注的是追求短期利潤的最大化。新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開發(fā)，在企業(yè)環(huán)境和測量的非貨幣因素影響，內(nèi)四川大學(xué)錦江學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 7 外部環(huán)境變化的影響是很少涉及，忽視長期追求更高的利益，以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。 總之，積極探索理論體系仍然是目前我國現(xiàn)行體制下的理論體系仍是一個必要的先行步驟。 第三章 完善管理會計(jì)理論體系的對策與建議 第一節(jié) 完善管理會計(jì)的理論體系的建議 一個學(xué)科的理論體系是否完整，是能否獨(dú)立開發(fā)和成熟發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是能否在實(shí)踐中得到應(yīng)用的一個關(guān)鍵。為了完善管理會計(jì)理論體系主要從以下幾個方面： ，會計(jì)管理目標(biāo)分為最終目標(biāo)和基本目標(biāo)。最終的目標(biāo)是：提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其基本目標(biāo)是：強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理和參與經(jīng)濟(jì)決策。 ，包括基本原則、基本假設(shè)、管理會計(jì)的對象、功能、特點(diǎn)等信息。 ：包括本量利分析、變動成本法、預(yù)測、決策分析、預(yù)算、成本控制和績效評估等。 ：例如，作業(yè)成本法，戰(zhàn)略成本管理，環(huán)境會計(jì)。此外，理論來源于實(shí)踐，并用于指導(dǎo)實(shí)踐，從而提高管理會計(jì)理論體系，也應(yīng)該遵循這一原則。使管理會計(jì)制度的理論可以用于指導(dǎo)企 業(yè)的實(shí)踐。另外請注意，應(yīng)多與國外學(xué)者交流合作，了解和掌握國外管理會計(jì)研究最新動態(tài)，新的理論和方法，結(jié)合中國的實(shí)際相結(jié)合，不斷提高管理會計(jì)理論體系。 第二節(jié) 擴(kuò)大管理會計(jì)的研究范圍 ，企業(yè)的產(chǎn)品競爭從低層次的產(chǎn)品銷售發(fā)展到全球性競爭，管理會計(jì)研究僅限于公司的內(nèi)部區(qū)域，而所有相關(guān)的外部因素都應(yīng)當(dāng)在范圍內(nèi)，從而確