【正文】 如下： 第一章：緒論。 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)秩序的規(guī)范刻不容緩，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)作假的防范刻不容緩 。 研究財(cái)務(wù)作假的手段與防范對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康迅速發(fā)展有著重大意義 第二章： 財(cái)務(wù)造假 的相關(guān)概念與理論。 財(cái)務(wù)作假有 管理層為主體的集體舞 弊。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為造假的客體 等危害，同時(shí)財(cái)務(wù)造假會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家利益等造成極大危害 第三章： 本章主要研究了財(cái)務(wù)作假的手段，有虛增資產(chǎn)等，并引用一些案例簡(jiǎn)單說(shuō)明。 第四章： 具體闡述了財(cái)務(wù)作假的防范措施，包括將強(qiáng)審計(jì)制度的完善，增強(qiáng)監(jiān)督等 第 六 章： 通過(guò)上文的研究，得出結(jié)論。 沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 3 第二章 財(cái)務(wù)造假的特征與危害 財(cái)務(wù)造假 是 有關(guān)會(huì)計(jì)行為人為實(shí)現(xiàn)其行為目標(biāo)，達(dá)到某種目的，利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域，有目的的選擇會(huì)計(jì)程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對(duì)其有利的 會(huì)計(jì)信息的行為，財(cái)務(wù)造假是一種不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，它將致使提供的會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)造假行為包含造假的主體、造假的動(dòng)機(jī)、造假的主要手段和造假的影響等要素 財(cái)務(wù)造假的特征 （ 1） 通常是以管理層為主體的集體舞弊 盡管公司財(cái)務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查；而管理層舞弊通常經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)并且事后極力隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以有效識(shí)別。上市公司財(cái)務(wù)造假屬集體舞弊，往往動(dòng)用組織的資源和力量，有計(jì)劃、有 步驟地實(shí)施造假。但由于其 “ 戰(zhàn)線 ” 過(guò)長(zhǎng)，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個(gè)人舞弊和小集團(tuán)舞弊。 （ 2） 以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為造假的客體 財(cái)務(wù)造假活動(dòng)不論其目的和形式如何，最終都要反映到會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)物等會(huì)計(jì)信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變?cè)旃镜臅?huì)計(jì)憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和頻繁 (惡意 )變更會(huì)計(jì)政策，但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。 （ 3） 造假不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況 財(cái)務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此造假不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，造假帶 來(lái)的虛假信息反面會(huì)干擾、破壞正常的經(jīng)營(yíng)決策，惡化企業(yè)的盈利情況。（ 4） 連續(xù)的行為 財(cái)務(wù)造假通常具有在幾個(gè)年度內(nèi)連續(xù)的造假行為，既然造假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計(jì)劃的行為，就很難只在一個(gè)年度內(nèi)出現(xiàn)，必然會(huì)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。比如上個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)壞帳大量計(jì)提，在下個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回來(lái)提高利潤(rùn) 沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 4 財(cái)務(wù)造假的原因 (1)受現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動(dòng) 第一，是管理者突出政績(jī)的需要。在我國(guó)，財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的高低直接關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)、政府領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)，處在高指標(biāo)的壓力和獎(jiǎng)勵(lì)的雙重刺激下，部分企業(yè)會(huì)主動(dòng)或被動(dòng)地弄虛作假。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信 息中的敏感數(shù)據(jù)進(jìn)行 “ 人為 ” 處理，造成會(huì)計(jì)信息舞弊。第二，出于企業(yè)順利取得銀行貸款的考慮。金融機(jī)構(gòu)在向企業(yè)提供貸款時(shí)首先要考察企業(yè)的償債能力，其需要通過(guò)考察企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息，以確定企業(yè)的資信能力。為了獲取金融機(jī)構(gòu)貸款，一些財(cái)務(wù)狀況不佳的企業(yè)就產(chǎn)生了舞弊的動(dòng)機(jī)，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行粉飾。第三，基于企業(yè)成功上市融資的需要。我國(guó)上市公司整體質(zhì)量不高，部分公司從成立之日起就先天不足，甚至其上市純粹只是為了解決資金流量短缺的問(wèn)題。為能成功上市，這些公司往往調(diào)整甚至重做會(huì)計(jì)報(bào)表，虛構(gòu)利潤(rùn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。然而這些公司上市后公 司質(zhì)量并未明顯提高，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)緩慢，用 “ 圈回 ” 的資金盲目進(jìn)行擴(kuò)張和多元化投資，形成新的虧損，出現(xiàn)新的資金短缺。為了取得增發(fā)股票或配股資格，提高配股的價(jià)格，從資本市場(chǎng)上融到更多資金，這些公司往往采用虛增利潤(rùn)的方法，制造虛假會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。第四，基于保留上市主體資格的考慮。我國(guó)《證券法》規(guī)定，若上市公司連續(xù) 3 年發(fā)生虧損，公司股票就要被戴上 “ST” 、 “PT” 的帽子，甚至可能會(huì)被退市。已出現(xiàn)虧損特別是已連續(xù) 2 年出現(xiàn)虧損的上市公司，為保留其上市主體資格，避免被 “ 戴帽 ” ，或是已經(jīng)被 “ 戴帽 ” 的公司為了早日 “ 摘帽 ” ，可 能會(huì)采取多種方法粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，力求 “ 扭虧為盈 ” ，保留所謂的 “ 殼資源 ” 。另外，一些企業(yè)為了少納稅，可能人為調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以維護(hù)所謂的企業(yè)利益。又如有的企業(yè)為了達(dá)到與國(guó)外的企業(yè)合資的目的，委曲求全，降低本企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，人為造成會(huì)計(jì)信息舞弊，給予對(duì)方較多的利益。 （ 2）造假成本低廉。 治理會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的關(guān)鍵并不在于懲戒力度的輕重，而在于是否能做到違法必究。多年來(lái)，國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象普遍，而被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)并查處的卻屈指可數(shù)，且具有很大的偶然性。一方面，會(huì)計(jì)造假往往受巨大的 利益驅(qū)動(dòng)，但由于大量的造假問(wèn)題沒(méi)有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，使違規(guī)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所得利益。另一方面，盡管我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲戒也包括行政處罰、刑法懲罰、民事訴訟三個(gè)方面，但由于懲罰力度有限，也無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)造假真正產(chǎn)生震懾作用。因此，造假成本低廉是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假猖獗，使會(huì)計(jì)信息舞弊情況十分嚴(yán)重的沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 5 重要原因。另外，我國(guó)的訴訟程序復(fù)雜，尤其是民事訴訟方面，存在 “ 行政前置程序 ” 、“ 有效期內(nèi)明示參加 ” 以及程序上的諸多其他障礙，不僅不能有效保障投資者的權(quán)益，對(duì)造假者也起不到應(yīng)有的懲戒作用。 （ 3）審計(jì)監(jiān)督不力。 被譽(yù)為 “ 經(jīng)濟(jì)警察 ” 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著過(guò)濾會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低會(huì)計(jì)信息識(shí)別成本的重任。但在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)造假案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又常常成為責(zé)任人之一。一是由于現(xiàn)代審計(jì)廣泛運(yùn)用抽樣技術(shù)實(shí)施審計(jì)，其抽樣判斷本身就可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知公司舞弊，但為了尋求同被審計(jì)單位長(zhǎng)期合作，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息不但不予以揭露，甚至協(xié)助公司舞弊。在美國(guó)發(fā)生的安然、世界通訊等財(cái)務(wù)丑聞中，安達(dá)信等會(huì)計(jì)師事務(wù)所就扮演了不光彩的角色。我國(guó)銀廣夏等證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息舞弊事件無(wú)不牽涉到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （ 4）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。 我 國(guó)公司普遍存在 “ 一股獨(dú)大 ” 的現(xiàn)象，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事往往形同虛設(shè)，受大股東支配。這種情況下，通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制很難防范會(huì)計(jì)造假對(duì)中小股東的侵害。對(duì)于國(guó)有上市公司來(lái)說(shuō)，由于存在 “ 所有者虛位 ” 問(wèn)題，還很容易形成內(nèi)部人控制。如果所有者與公司經(jīng)營(yíng)層之間沒(méi)有建立有效的委托代理機(jī)制，經(jīng)營(yíng)層就很可能為維護(hù)個(gè)人的領(lǐng)導(dǎo)地位、撈取政治資本或獲取經(jīng)濟(jì)上的獎(jiǎng)勵(lì)等目的，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。 財(cái)務(wù)造假的危害 （ 1）會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的宏觀調(diào)控能力 準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國(guó)家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào) 送的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過(guò)閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，了解稅收的執(zhí)行情況等。而會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真，使統(tǒng)計(jì)上報(bào)給政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會(huì)計(jì)信息制定國(guó)家發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，就會(huì)超過(guò)誤導(dǎo)作用，給國(guó)家造成重大損失。 （ 2）財(cái)務(wù)造假損害了有關(guān)信息使用者的利益 沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 6 首先，企業(yè)的危害。 企業(yè)的目標(biāo)解釋為理論最大化還是價(jià)值最大化，其最終實(shí)現(xiàn)都離不開(kāi)管理，而管理離不開(kāi)信息，尤其是會(huì)計(jì)信息。企業(yè)過(guò)去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以反應(yīng)，相應(yīng)地 ，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)過(guò)去的成績(jī)與不足的基本依據(jù)，而管理會(huì)計(jì)又可以提供關(guān)于為未來(lái)的夸己信息，以便經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃。在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)還發(fā)揮著監(jiān)督、分析等職能，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合理、有效地進(jìn)行。如果會(huì)計(jì)信息虛假，就無(wú)法滿足各有關(guān)方面的要求，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能，而且還將導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失，例如產(chǎn)品的定價(jià)在很大程度上取決于反應(yīng)生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)信息；賒銷政策的制定，應(yīng)依據(jù)反應(yīng)顧客以往付款情況的會(huì)計(jì)信息 如果會(huì)計(jì)信息虛假，企業(yè)管 理當(dāng)局勢(shì)必難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)決策，長(zhǎng)此以往，必然弱化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。 其次，相關(guān)者的危害。 會(huì)計(jì)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者進(jìn)行決策的依據(jù)?，F(xiàn)在和潛在的投資者必須據(jù)以做出決策，以決定買進(jìn)、出售或者保留企業(yè)的股份；原材料供應(yīng)商必須據(jù)以決定企業(yè)可被接受的信用程度；貸款者必須據(jù)以考慮是否向企業(yè)貸款，應(yīng)要求何種擔(dān)保或者條件。在具有貸款承諾的情況下，還應(yīng)決定是增加還是減少貸款，或者是否要求企業(yè)到期償付全部貸款。如果這些決策都是以虛假的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，必將導(dǎo)致決策者做出錯(cuò)誤的決策 必使其蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。 再次，證券市場(chǎng)的危害。 會(huì)計(jì)信息作為連接證券市場(chǎng)中上市公司和投資者的紐帶，對(duì)證券市場(chǎng)能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展至今，肆無(wú)忌憚的會(huì)計(jì)信息舞弊行為使我國(guó)遠(yuǎn)未成熟的證券市場(chǎng)飽受沖擊，投資者的信心倍受摧殘。 （ 4）會(huì)計(jì)信息舞弊對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)造成嚴(yán)重危害 會(huì)計(jì)信息舞弊會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng)。如果企業(yè)不是通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)提高經(jīng)濟(jì)效益，而是想方設(shè)法去舞弊，而舞弊最終會(huì)落到企業(yè)會(huì)計(jì)人員身上。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，參與會(huì)計(jì)沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 7 信息舞弊，表面上是為生存所迫，其實(shí)作為直接職能雖然有著奉命行 事的因素，其助紂為虐，為虎作倀，則是職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)，部門的專業(yè)財(cái)會(huì)人員一旦喪失職業(yè)操守，無(wú)疑是自絕生計(jì)。舞弊是會(huì)計(jì)行業(yè)的大忌，如不及時(shí)加以治理，行業(yè)將毀于一旦。 第三章 財(cái)務(wù) 造 假與會(huì)計(jì)舞弊的手段 會(huì)計(jì)舞弊有多種形式，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要表現(xiàn)為虛增資產(chǎn)，收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用等。 虛增資產(chǎn) 虛增流動(dòng)資產(chǎn) 不提或者少提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)長(zhǎng)期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款不予處理，使應(yīng)收賬款賬面價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值。利用應(yīng)收賬款虛增銷售額，或者銷貨退回業(yè)務(wù)不做調(diào)整虛增銷售額。 對(duì)存貨成本故意計(jì)算錯(cuò) 誤以增加存貨，或虛列存貨，隱瞞存貨減少。在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的前提下通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票入存貨帳，人為加大存貨成本，期末少結(jié)轉(zhuǎn)成本，以此虛增存貨賬面價(jià)沈陽(yáng)建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 8 值。由于虛列存貨，導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列；或應(yīng)收帳款少提壞帳準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收帳款變現(xiàn)價(jià)值虛增。 虛增固定資產(chǎn) 把不屬于固定資產(chǎn)購(gòu)入或建造時(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用列入其中，將收益性支出列為成本性支出，對(duì)利息資本化處理不當(dāng)，人為加大固定資產(chǎn)入賬金額；在免稅期少計(jì)提折舊，免稅期過(guò)后調(diào)整賬務(wù)補(bǔ)提折舊，只是固定資產(chǎn)凈值在免稅期人為加大。 虛增資產(chǎn) 可以獲得銀行貸款上市資格等。如深圳一輝實(shí)業(yè)有 限公司， 1993 年成立時(shí)，注冊(cè)資本與實(shí)收資本均為 1000 萬(wàn)元，但至 1997 年，注冊(cè)資本和實(shí)收資本陡然增至 1 個(gè)億，后經(jīng)查，這次 飛躍 純屬深圳協(xié)力、興蒙、國(guó)正三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取高額審計(jì)費(fèi)而出具了虛假審計(jì)報(bào)告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報(bào)表和假報(bào)告套取銀行貸款達(dá) 4000 多萬(wàn)元，給國(guó)家造成了極大的損失。 虛增利潤(rùn) 虛增收入 偽造合同，虛構(gòu)業(yè)績(jī)。很多企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)無(wú)法完成，就虛構(gòu)業(yè)績(jī)