【正文】 述。 教學(xué)要求 從總體上看， 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容可以分為基本理論、成本核算和分析的具體理論、各種技術(shù)方法等三個(gè)方面的內(nèi)容。 對(duì)于成本會(huì)計(jì)的 基本理論 ，如第一章所闡述的內(nèi)容。對(duì)于涉及成本核算工作的 具體理論 問(wèn)題，如成本核算的要求、費(fèi)用的分類、生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求對(duì)成本計(jì)算的影響等，要詳盡地理解和掌握。對(duì) 于成本會(huì)計(jì)的 各種技術(shù)方法 ，如生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品間的分配和歸集方法、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集方法、產(chǎn)品成本計(jì)算的方法、以及成本報(bào)表的編制和分析方法等，因其是本書的主要內(nèi)容，所以不僅全面、詳細(xì)地加以理解，而且能夠熟練地進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。 第一章總論 第一節(jié) 成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和作用 一、產(chǎn)品的價(jià)值 成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，是商品價(jià)值的主要組成部分。 長(zhǎng)期以來(lái)，主要是以馬克思在《資本論》中的有關(guān)論述來(lái)論證成本的涵義。馬克思指出， 產(chǎn)品的價(jià)值（ W）由三個(gè)部分組成，即生產(chǎn)中消耗的 生產(chǎn)資料的價(jià)值（ C），勞動(dòng)者為自己的勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（ V），以及勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值（ M）。其中，產(chǎn)品成本是由 C+V構(gòu)成的。 二、理論成本 C 十 V 因此，從理論上說(shuō)，產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)耗費(fèi)的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價(jià)值與相當(dāng)于工資的勞動(dòng)者為自己所創(chuàng)造的價(jià)值的總和。 思考：這種成本定義是否全面？與實(shí)際工作中的成本概念有沒(méi)有區(qū)別？ 由于過(guò)分強(qiáng)調(diào) C+V 的普遍意義，因而，人們將馬克思所界定的產(chǎn)品成本當(dāng)作一般的成本概念，即將C+V當(dāng)作成本的全部，卻忽略了成本的內(nèi)容是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的事實(shí)。 三、 現(xiàn)實(shí)工業(yè)企業(yè)成本核算的生產(chǎn)成本 理論成本 是指從理論上講成本應(yīng)該包括的客觀內(nèi)容。 實(shí)際工作中的成本 是指在實(shí)際的成本計(jì)算和成本管理中所應(yīng)用的、與成本相關(guān)聯(lián)的概念。 理論成本與實(shí)際工作中所應(yīng)用到的成本概念有何聯(lián)系和區(qū)別，是成本會(huì)計(jì)學(xué)中非常值得探討的問(wèn)題，也是成本會(huì)計(jì)初學(xué)者必須了解的問(wèn)題。 馬克思關(guān)于商品產(chǎn)品成本的論述是實(shí)際工作中制定成本開支范圍的重要理論依據(jù)。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是紛繁復(fù)雜的，企業(yè)在成本核算和成本管理中需要考慮的問(wèn)題是多種多樣的。因此，理論成本與實(shí)際工作中的成本開支范圍是有一定差別的。 在實(shí)際工作中， 成本的開支范圍是由國(guó)家通過(guò)有關(guān)法規(guī)制度來(lái)加以界定的。 為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，減少生產(chǎn)損失，對(duì)于勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的某些價(jià)值，一些不 5 形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出，如廢品損失以及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，也計(jì)入成本。 成本在實(shí)際工作中一般分為產(chǎn)品成本和期間成本兩個(gè)方面。本章所談到“成本”是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的全部勞動(dòng)耗費(fèi)而言的，即是一個(gè)“全部成本”的概念。 1993 年會(huì)計(jì)制度改革以后，成本計(jì)算方法開始實(shí)行 制造成本法 。所謂制造成本法，就是在將成本分為 制造成本與非制造成本 的基礎(chǔ)上，將制造成本對(duì)象化，計(jì)算產(chǎn)品的 制造成本 ，非制造成本則 作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益。 綜上所述，這里講述的“理論成本”概念，是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的全部勞動(dòng)耗費(fèi)而言的，在實(shí)際工作中，它要分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用兩部分。 事實(shí)上，產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們?cè)诓粩嗟貙?duì)成本會(huì)計(jì)提出新的、更高的要求，從而促使成本會(huì)計(jì)的工作視野不斷拓寬，“成本”的內(nèi)涵不斷豐富，“成本”外延逐步擴(kuò)大。 由于成本與管理相結(jié)合，因此，成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要。此外，由于從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容不同，成本的含義也不同。 四、會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念 美國(guó)會(huì) 計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）所屬成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)將成本定義為：成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。會(huì)計(jì)學(xué)中成本的一般定義是： 成本是基于特定目的、有明確承擔(dān)對(duì)象的耗費(fèi)。 這一概念 這個(gè)定義： a） 沒(méi)有特指生產(chǎn)成本； 不僅包括生產(chǎn)成本，而且還包括期間費(fèi)用； b） 主要強(qiáng)調(diào)了成本與其“承受標(biāo)的”（成本計(jì)算對(duì)象）之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 c） 不僅包括已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本，而且還包括未發(fā)生但可能發(fā)生的預(yù)計(jì)成本。 五、經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本概念 而經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)于成本的定義則較為宏觀： 凡是經(jīng)濟(jì)資源的犧牲都是成本 。換言之，成本可以是有形或無(wú)形，主觀認(rèn)定或客觀認(rèn)定，貨幣性或非貨幣性，也可以包括社會(huì)成本，如因噪音和污染所引起的成本 、教育成本、經(jīng)濟(jì)改革成本、腐敗成本。 成本是一個(gè)發(fā)展的概念。 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)涵都在不斷地發(fā)展、變化，人們都能感受到成本范圍在逐漸地?cái)U(kuò)大。從其過(guò)程結(jié)構(gòu)上看，它已不僅僅局限于生產(chǎn)過(guò)程的成本，而是伴隨著產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售和使用的全過(guò)程。從其內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看，它已不僅僅只是考慮與生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)相關(guān)的直接消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值，而是對(duì)事前、事中、事 后成本的一種全面考慮。就所涉及的對(duì)象而言，成本又是一個(gè)涵義既廣且深的綜合性概念。它所涵蓋的內(nèi)容已不僅僅是人們所熟悉的生產(chǎn)成本問(wèn)題，而是包括隨著會(huì)計(jì)管理職能的逐漸擴(kuò)大所引入的諸如 質(zhì)量成本、差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、戰(zhàn)略成本和環(huán)境成本等眾多新型成本的大范疇。 綜上所述，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是， 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納起來(lái)有兩點(diǎn)是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對(duì)象的。 目標(biāo)可以是有形的產(chǎn)品或無(wú)形的產(chǎn)品，如新技術(shù)、新工藝；也可以是某種服務(wù)，如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)目標(biāo)。 二是成 本是為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費(fèi) ，沒(méi)有目標(biāo)的支出則是一種損失，不能稱為成本。 六、 費(fèi)用的 分類 （一）費(fèi)用的概念 狹義 費(fèi)用（ expense） ： .費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)耗費(fèi)。如：材料、工資、管理費(fèi)用等。 廣義 費(fèi)用 ： 泛指所有耗費(fèi) ， 企業(yè)的各項(xiàng)耗費(fèi)和損失。除以上以外，還有營(yíng)業(yè)外支出、 基本建設(shè)支出、 投資損失。 本節(jié)所談的費(fèi)用的分類是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的耗費(fèi)不屬于本教材討論的內(nèi)容。 6 （二 ） 成本與費(fèi)用的關(guān)系 成本與費(fèi)用是一組既有緊密聯(lián)系又有一定區(qū)別的概念。區(qū)分成本與費(fèi)用是非常重要的。 聯(lián)系（ 1）費(fèi)用是成本的前提條件和基礎(chǔ)， 從處理時(shí)點(diǎn)看，能夠?qū)ο蠡暮馁M(fèi)，在尚未完成對(duì)象化過(guò)程前一般屬于廣義費(fèi)用，完成對(duì)象化過(guò)程后則稱之為成本。 （ 2）都是對(duì)企業(yè)資源的一種耗費(fèi)。 區(qū)別（ 1）成本是對(duì)象化的費(fèi)用 。 成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個(gè)項(xiàng)目或者做成某件事情的代價(jià)，也即發(fā)生的耗費(fèi)總和，是對(duì)象化的費(fèi)用。 成本是基于特定目的、有明確承擔(dān)對(duì)象的耗費(fèi)。這一概念主要強(qiáng)調(diào)了成本與其“承受標(biāo)的”（成本計(jì)算對(duì)象）之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 費(fèi)用是指企業(yè)在獲取當(dāng)期收入的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)，是會(huì)計(jì)期間與收入相配比的成本。 應(yīng)予對(duì)象化的企業(yè)耗費(fèi)，在尚未對(duì)象化前，習(xí)慣上稱為費(fèi)用。 （ 2） 涉及時(shí)期不同。 從涉及時(shí)期看，無(wú)論廣義或狹義費(fèi)用都只與當(dāng)期有關(guān)，而成本則可能涉及多期耗費(fèi)。廣義費(fèi)用在每個(gè)期間必須做出處理，歸屬于特定成本計(jì)算對(duì)象、作為期間費(fèi)用或經(jīng)其他特定渠道處置。狹義費(fèi)用必然由當(dāng)期收入全額負(fù)擔(dān)、抵減利潤(rùn)。成本可能涉及多期耗費(fèi)，是因?yàn)槌杀居?jì)算對(duì)象跨期生產(chǎn)、采購(gòu)、建造、開發(fā)所致。 （三） 費(fèi)用的分類 1 費(fèi)用可按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （要素 費(fèi)用） ①外購(gòu)材料 ②外購(gòu)燃料 ③外購(gòu)動(dòng)力 ④ 職工薪酬 ⑤ 折舊費(fèi) ⑥利息支出 ⑦ 稅金 ⑧其他支出 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，可以反映出企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中勞動(dòng)耗費(fèi)的總水平及其構(gòu)成情況，同時(shí)也是成本計(jì)算進(jìn)行費(fèi)用分配的基礎(chǔ)。例如，在第三章中所闡述的費(fèi)用的橫向分配，就是以各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配為基礎(chǔ)的。 2 費(fèi)用可按經(jīng)濟(jì)用途分類 但是，費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，只能說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生了哪些方面的費(fèi)用，發(fā)生了多少費(fèi)用，不能說(shuō)明各項(xiàng)費(fèi)用的具體用途；不便于分析各種費(fèi)用的支出是否節(jié)約、合理。為了分清費(fèi)用的 具體用途，計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，為成本管理提供詳細(xì)的信息，還必須將費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。按照經(jīng)濟(jì)用途首先可以分為計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。 A 生產(chǎn)費(fèi)用或 成本項(xiàng)目： 計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，即需要對(duì)象化的費(fèi)用，一般稱為生產(chǎn)費(fèi)用； 為了具體反映各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)中的具體經(jīng)濟(jì)用途，提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細(xì)構(gòu)成情況，還必須對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用按其在產(chǎn)品生產(chǎn)中的具體用途進(jìn)行分類，從而形成若干成本項(xiàng)目。 ①直接材料 ： 也稱為原材料，指直接用于生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分或勞務(wù)主要耗費(fèi)的原料及主要材料、輔助材料 、外購(gòu)半成品等。不包括生產(chǎn)單位組織管理過(guò)程中間接消耗的原材料、輔助材料等。 ②直接工資 ： 指直接從事生產(chǎn)活動(dòng)的人員的工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。不包括車間管理人員的上述薪酬。 ③燃料及動(dòng)力 ： 指生產(chǎn)工藝過(guò)程中直接消耗的各種燃料和動(dòng)力，不包括生產(chǎn)單位一般消耗的燃料和動(dòng)力。是否單獨(dú)設(shè)置本項(xiàng)目，取決于產(chǎn)品、勞務(wù)成本中燃料、動(dòng)力比重的大小。 ④制造費(fèi)用 ：指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費(fèi)以及直接用于生產(chǎn)但不便于直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象、沒(méi)有或不必單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目的耗費(fèi)。從具體范圍看，制造費(fèi) 用應(yīng)是企業(yè)生產(chǎn)單位前述各成本項(xiàng)目之外的耗費(fèi)。各企業(yè)設(shè)置的成本項(xiàng)目存在差異時(shí)，其制造費(fèi)用的核算范圍相應(yīng)有所不同。 ⑤廢品損失 ：指生產(chǎn)原因形成廢品所導(dǎo)致的、應(yīng)由生產(chǎn)的合格品承擔(dān)的凈損失。不包括過(guò)失人賠償?shù)牟糠趾蛷U品報(bào)廢所收回的殘料價(jià)值。本項(xiàng)目是否單獨(dú)設(shè)置，取決于廢品率的高低及產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定程度等因素。 ⑥停工損失 ：指因生產(chǎn)單位停工而導(dǎo)致的、應(yīng)由非停工期間生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)的凈損失。不包括過(guò)失人、責(zé)任單位賠償?shù)牟糠忠约白匀粸?zāi)害導(dǎo)致停工的損失。本項(xiàng)目是否單獨(dú)設(shè)置，取決于停工次數(shù)的多少和停工時(shí)間的長(zhǎng)短等因素。 B 期間費(fèi)用 ： 直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，即期間化的費(fèi)用，一般稱為期間費(fèi)用或期間成本。 根據(jù)管理和對(duì)外報(bào)告的需要，期間費(fèi)用也應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)用途分類，進(jìn)一步分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 7 ①管理費(fèi)用 ：指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)。 ②財(cái)務(wù)費(fèi)用 ：指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的 各項(xiàng)耗費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)。 ③營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資支出，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣和收到的現(xiàn)金折扣。 按習(xí)性分類 成本、費(fèi)用按成本習(xí)性（即總額與成本計(jì)算對(duì)象數(shù)量變動(dòng)的關(guān)系）分類，分為固定成本、費(fèi)用、變動(dòng)成本、費(fèi)用與混合成本、費(fèi) 用。 ① 固定成本、費(fèi)用 固定成本、費(fèi)用是在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量區(qū)間（相關(guān)范圍，下同）內(nèi)，當(dāng)業(yè)務(wù)量變化時(shí)，總額始終保持不變的成本、費(fèi)用。只要業(yè)務(wù)量變動(dòng)未超出相關(guān)范圍，固定成本、費(fèi)用總額就是一個(gè)保持不變的常量。 如果以 Yf 表示固定成本、費(fèi)用總額，常數(shù) af 表示其具體數(shù)值，則有： Yf=af ② 變動(dòng)成本、費(fèi)用 變動(dòng)成本、費(fèi)用是在相關(guān)范圍內(nèi)，總額隨業(yè)務(wù)量變化正比例變化的成本、費(fèi)用。業(yè)務(wù)量增加或減少某一比例，變動(dòng)成本、費(fèi)用總額相應(yīng)增加或減少相同比例。 變動(dòng)成本、費(fèi)用總額與業(yè)務(wù)量之間呈完全線性關(guān)系。如果以 Yv 表示變動(dòng)成本 、費(fèi)用總額，常數(shù) bv表示單位變動(dòng)成本、費(fèi)用， x表示業(yè)務(wù)量，則有： Yv=bvx (3)混合成本、費(fèi)用 混合成本、費(fèi)用是在相關(guān)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量增減變化時(shí)，總額不成比例變化的成本、費(fèi)用。即：當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，混合成本、費(fèi)用總額要發(fā)生變化，但是其變動(dòng)的比例與業(yè)務(wù)量變動(dòng)比例之間不存在直線關(guān)系。一般地，總混合成本、費(fèi)用相當(dāng)于一定的固定成本、費(fèi)用總額和一定的變動(dòng)成本、費(fèi)用總額的混合體?？梢酝ㄟ^(guò)某些方法將其人為分解為固定與變動(dòng)兩部分。 如果以 Ym表示混合成本、費(fèi)用總額， bm表示混合成本中的單位變動(dòng)成本、費(fèi)用， x表示業(yè)務(wù)量， am表示混合成本中的固定成本、費(fèi)用總額，則有： Ym=am＋ bmx 成本、費(fèi)用按其習(xí)性分類，有利于了解成本、費(fèi)用總額變動(dòng)與業(yè)務(wù)量變動(dòng)的關(guān)系，據(jù)此進(jìn)行業(yè)務(wù)量 ——成本、費(fèi)用 —— 利潤(rùn)關(guān)系依存分析，開展全面預(yù)算管理，經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策，變動(dòng)成本計(jì)算，實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等。這一分類是管理會(huì)計(jì)首要前提，也是許多管理理論和方法的重要基礎(chǔ)。 4 按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類； ①直接計(jì)入費(fèi)用： 能夠直觀、經(jīng)濟(jì)地確認(rèn)其歸屬的耗費(fèi)。當(dāng)某生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，該產(chǎn)品或勞務(wù)在生產(chǎn)過(guò)程中的所有耗費(fèi)都是直接計(jì)入耗費(fèi)，可以直 接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象；當(dāng)某生產(chǎn)單位同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，各種產(chǎn)品單獨(dú)耗費(fèi)的材料、單獨(dú)發(fā)生的生產(chǎn)人員薪酬以及其他重要直接生產(chǎn)耗費(fèi)項(xiàng)目等，能夠直接區(qū)分并計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單時(shí)，也是直接計(jì)入耗費(fèi)。此外，直接計(jì)入耗費(fèi)還包括有關(guān)部門單獨(dú)發(fā)生、直接按部門歸集的耗費(fèi)等。 如：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品