【正文】 成本的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門(mén)權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位（部門(mén)）所控制的，叫做這個(gè)單位（或部門(mén)）的可控成本。反之，成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門(mén)的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位（部門(mén)）加以控制的，叫做這個(gè)單位（部門(mén)）的不可控成本。 成本總額 變動(dòng)成本部分 固定成本部分 生產(chǎn)量 6 ? 成本的可控與否是有條件的。成本按其可控性分類(lèi)，是以一個(gè)特定的單位和一個(gè)特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)。 五、成本按照可追蹤性分類(lèi) ? 按照生產(chǎn)成本可追蹤性可以 分為直接成本和間接成本兩類(lèi)。 ? 直接成本是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。例如原料及主要材料。 ? 間接成本是指不能直接計(jì)入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。例如，制造費(fèi)用。 六、 成本按可盤(pán)存性的分類(lèi) ? 成本的可盤(pán)存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。 ? 一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩種。 ? 產(chǎn)品成本是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，如直接材料、直接工資和變動(dòng)性制造費(fèi)用，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動(dòng)。 ? 期間成本是一 種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)期的長(zhǎng)短成比例的成本，其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝，因而，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入收益表，作為該期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。 七、 成本按經(jīng)營(yíng)決策的不用要求分類(lèi) ? 經(jīng)營(yíng)決策要運(yùn)用一系列獨(dú)特的成本概念，作為分析、評(píng)價(jià)有關(guān)方案經(jīng)濟(jì)效益大小的重要依據(jù)。 （一） 差別成本：廣義的差別成本，是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本是指由于 生產(chǎn)能力 ． ． ． ． 利用程度不同而形成的成本差別。 （二） 機(jī)會(huì)成本：決策是必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量?jī)r(jià)值就是被選取的 最優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”。機(jī)會(huì)成本并非實(shí)際支出，也不記入帳冊(cè)，但在決策時(shí)應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的因素加以考慮。 （三） 邊際成本：從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)看，邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分。所以，邊際成本的實(shí)際計(jì)量，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)額，很明顯，管理會(huì)計(jì)中的單位變動(dòng)成本和差量成本都是邊際成本這個(gè)理論概念的具體表現(xiàn)形式。 （四） 付現(xiàn)成本：付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案來(lái)代替總成本 最低的方案。 （五） 應(yīng)負(fù)成本：應(yīng)負(fù) （負(fù)擔(dān)） 成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)。自有資金部分應(yīng)計(jì)的利息就是假計(jì)成本的一種。 應(yīng)計(jì)成本也稱(chēng)假計(jì)成本 。 （六） 重置成本：重置成本是指按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。在定價(jià)決策時(shí)，必須認(rèn)真考慮重置成本這一因素。 （七） 沉沒(méi)成本：沉沒(méi)成本是指過(guò)去發(fā)生、無(wú)法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無(wú)關(guān)的。 7 （八） 可避免成本：可避免成本是指通過(guò)某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。也就是說(shuō)，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項(xiàng)支出就必 然發(fā)生；反之，如果某項(xiàng)方案沒(méi)有采用，則某項(xiàng)支出就不會(huì)發(fā)生。 （九） 不可避免成本：是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關(guān)方案的取舍。 （十） 可延緩成本：某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對(duì)企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱(chēng)為可延緩成本。 （十一）不可延緩成本：如果已選定的某一決策方案必須馬上實(shí)施，否則會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本成為不可延緩成本。 （十二）專(zhuān)屬成本與共同成本 （十三）相關(guān)成本與非相關(guān)成 本：相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的 未來(lái) ． ． 成本。例如差別成本、機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本、可延緩成本等都屬于相關(guān)成本。非相關(guān)成本是與相關(guān)成本相對(duì)應(yīng)的成本概念。它是指過(guò)去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。例如，不可避免成本、不可延緩成本、共同成本、沉沒(méi)成本等均屬于非相關(guān)成本。 第二節(jié) 半變動(dòng)成本的分解 ? 對(duì)半變動(dòng)成本分解常用的方法有：高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線(xiàn)法等。 一、高低點(diǎn)法 ? 高低點(diǎn)法是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn) 產(chǎn)量 ． ． 的半變動(dòng)成本與最低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差 ，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值，然后再據(jù)以把半變動(dòng)成本中的變動(dòng)部分和固定部分分解出來(lái)的一種方法。 ? y = a + b x ? a 在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，高低點(diǎn)產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng)與它沒(méi)有影響，可以不考慮。如果 b 在相關(guān)范圍內(nèi)是個(gè)常數(shù)，則變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。 ? 低高低高高低點(diǎn)產(chǎn)量之差高低點(diǎn)半變動(dòng)成本之差 xx yyxyb ??????? ? 計(jì)算順序：先算 b，再求 a = y 高 － bx 高 或 a = y 低 － bx 低 ? 計(jì)算時(shí)首先考慮產(chǎn)量 x。 二、散布圖法 ? 散布圖法，亦稱(chēng)布點(diǎn)圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，據(jù)以確定半變動(dòng)成本中的固定成本 和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。 三、回歸直線(xiàn)法 ? 回歸直線(xiàn)法，亦稱(chēng)最小二乘法。它是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法公式，將某項(xiàng)半變動(dòng)成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的方法。 ? 計(jì)算順序：一般先求 b，再求 a，有時(shí)先求 r。 ? ? ?? ? ?? ??? 22 )( xxn yxxynb 8 ? n xbya ? ???? ? ? ? ? ?? ? ? ??? ??? ])([])([ 2222 yynxxn yxxynr （ 11 ??? r ） ? 相關(guān)系數(shù) r 的取值范圍在 0 與 177。 1之間，當(dāng) r=0，說(shuō)明變量（成本與產(chǎn)量）之間不存在依存關(guān)系； 當(dāng) r=+1，說(shuō)明變量之間有完全的正相關(guān)，也就是一個(gè)變量（成本）完全依隨另一個(gè)變量（產(chǎn)量）的變動(dòng)而變動(dòng)；當(dāng) r=1，說(shuō)明兩個(gè)變量（成本與產(chǎn)量）之間有完全的負(fù)相關(guān)，也就是一個(gè)變量（產(chǎn)量）增加或減少時(shí)，另一個(gè)變量（單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用）卻相應(yīng)地減少或增加。 ? 高低點(diǎn)法 —— 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易懂；缺點(diǎn)：計(jì)算的結(jié)果不大準(zhǔn)確。 散布圖法 —— 優(yōu)點(diǎn)：利用散布圖法來(lái)確定反映變動(dòng)趨勢(shì)的直線(xiàn)，比起高低點(diǎn)法可能得到較精確的結(jié)果。 缺點(diǎn)：由于繪制因人而異，所以其結(jié)果也不一定十分準(zhǔn)確。 回歸直線(xiàn)法 —— 優(yōu)點(diǎn)：利用“回歸 直線(xiàn)的誤差平方和最小”的原理，所以其結(jié)果是最易準(zhǔn)確的。 第四章 變動(dòng)成本法 第一節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 （簡(jiǎn)答、多選） 一、產(chǎn)品成本組成的不同 ? 直接材料 直接人工 變動(dòng)成本計(jì)算 b 成本組成 制造費(fèi)用： 完全成本計(jì)算 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 —— 期間成本 xa ? 在產(chǎn)品成本組成存在的差別的理論依據(jù)是： （ 1）變動(dòng)成本法之所以在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造 費(fèi)用。而將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，全額列入損益表，從當(dāng)期的銷(xiāo)售收入中扣除。其理由是：產(chǎn)品成本和期間成本是兩個(gè)不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量而變動(dòng)。根據(jù)這一原則，只有直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量變動(dòng)，所以產(chǎn)品成本只包括這三大部分。固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件一經(jīng)形成，不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。也就是，這部分費(fèi)用所聯(lián)系的 是會(huì)計(jì)期間，而不是產(chǎn)品，它只隨著時(shí)間的推移而逐漸消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期，全額列作期間成本，從本期的銷(xiāo)售收入中直接扣件。 （ 2）完全成本計(jì)算的理論依據(jù)是，凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。 9 固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護(hù)相聯(lián)系，他們認(rèn)為產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力，如果沒(méi)有廠(chǎng)房、沒(méi)有基本組織機(jī)構(gòu)，不開(kāi)動(dòng)機(jī)器設(shè)備，產(chǎn)品就生產(chǎn)不出來(lái)。所以為提供生產(chǎn)能力所發(fā)生的固定 性制造費(fèi)用也應(yīng)同直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用一樣都是產(chǎn)品成本的組成部分，隨產(chǎn)品而流動(dòng)。也就是說(shuō)，如果產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)轉(zhuǎn)為本期的銷(xiāo)售成本，以確定本期的收益；假如產(chǎn)品沒(méi)有銷(xiāo)售出去，構(gòu)成期末存貨，那末匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)于下一期，等到下期銷(xiāo)售后，才結(jié)轉(zhuǎn)到銷(xiāo)售成本。 二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別 三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別 （一）產(chǎn)銷(xiāo)平衡的情況 ? 在產(chǎn)銷(xiāo)平衡的情況下，兩種成本計(jì)算方式所確定的分期損益是相同的。 ? 按完全成本法確定的凈收益＝按變動(dòng)成本法所確定的凈收益 ? 期末存 貨量＝期初存貨量 ? 本期生產(chǎn)量＝本期銷(xiāo)售量 ? Ｍ 全 ＝Ｍ 變 （二）產(chǎn)銷(xiāo)不平衡的情況 本期生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量。 ? 按完全成本法所確定的凈收益＞按變動(dòng)成本法所確定的凈收益 ? 期末存貨＞期初存貨 Ｍ 全 ＞Ｍ 變 ? 按變動(dòng)成本法計(jì)算，本期所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全額從本期銷(xiāo)售收入中扣除；而采用完全成本法計(jì)算，在生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量時(shí)，意味著本期生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有全部銷(xiāo)售出去，產(chǎn)成品的期末存貨增加，它會(huì)帶走一部分本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，也就是說(shuō)本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用中有一部分由銷(xiāo)售成本吸收，從本期的銷(xiāo)售收入中扣除，其余部分則以期末存貨 形式結(jié)轉(zhuǎn)到下期，可見(jiàn)，從本期銷(xiāo)售收入中扣減的固定性制造費(fèi)用就不是全額了。所以，在銷(xiāo)售收入一樣的情況下，采用變動(dòng)成本法扣除了全部的固定性制造費(fèi)用，而采用完全成本法僅扣除了部分的固定性制造費(fèi)用，當(dāng)然由此所確定的凈收益前者會(huì)小于后者。 本期生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量。 ? 按完全成本法所確定的凈收益＜按變動(dòng)成本法所確定的凈收益 ? 期末存貨＜期初存貨 Ｍ 全 ＜Ｍ 變 ? 按變動(dòng)成本法計(jì)算，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要全額從本期銷(xiāo)售收入中扣減；但按完全成本法計(jì)算，在本期生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量的情況下，則意味著期末產(chǎn)成品盤(pán)存減少，本期銷(xiāo)售的產(chǎn)品 中不僅包括了本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且包括了上期結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)的產(chǎn)成品?？梢?jiàn)，本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本中不僅包括本期發(fā)生的全部固定性制造費(fèi)用，同時(shí)還包括了上期產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)的固定性制造費(fèi)用。正因?yàn)檫@樣，所以在銷(xiāo)售收入一樣的情況下，前者扣除的成本少，后者扣除的成本多，當(dāng)然由此所確定的凈收益，前者會(huì)大于后者。 10 ? 存產(chǎn)制期末存貨 xxab ????????? ?? ? （ 1）當(dāng)本期生產(chǎn)量和銷(xiāo)售量相等時(shí)，不管采用變動(dòng)成本法或全部成本法，其確定的分期損益是相同的。 （ 2）當(dāng)本期生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量時(shí)，完全成本法所確定的凈收益一般大與變動(dòng)成本法所 確定的凈收益。 （ 3）當(dāng)本期生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量時(shí)，按完全成本法所確定的凈收益小于按變動(dòng)成本法所確定的凈收益。 第二節(jié) 對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià) 一、 對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià) ? 優(yōu)點(diǎn)：（ 1）采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)，可以鼓勵(lì)企業(yè)提高 產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性 ． ． ． ． ． ． ． ． 。因?yàn)楫a(chǎn)量 越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯?huì)越少，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。 （ 2）有利于編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? 缺點(diǎn)：按完全成本法計(jì)算，由于其中摻雜了人為的計(jì)算上的因素，使得利潤(rùn)的多少和 銷(xiāo)售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門(mén)所理解，不便于為決策、控制和分析直 接提供有關(guān)的資料。 ? 綜上所述可見(jiàn)，完全成本法所確定的凈收益，不能真實(shí)反映銷(xiāo)售量 —— 成本 —— 利潤(rùn)之間的正常關(guān)系，往往會(huì)出現(xiàn)假象。正如上面所述的，在銷(xiāo)售單價(jià)、成本不便的情況下，銷(xiāo)售量相同，凈收益不同；銷(xiāo)售量增加，凈收益反而減少；期末存貨增加，銷(xiāo)售量減少，凈收益增加。 二、 對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià) （ 1999 多選、 2020 多選） ? 優(yōu)點(diǎn)： （ 1）所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，易于為管 理部門(mén)所理解和掌握。 （ 2）能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于 管理人員的決策 ． ． ． ． ． ． ． 分析。 （ 3）便于分清各部 門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 （ 4）簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本計(jì)算。 ? 缺點(diǎn)： （ 1）變動(dòng)成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。 （ 2）所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求。 （ 1999 單選） （ 3）所提供的成本資料較難適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。 三、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的問(wèn)題 （ 1999 名詞“存貨中固定性制造費(fèi)用”） ? 合理的做法是：把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶(hù)均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶(hù)，即把所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用先計(jì)入這一賬戶(hù)；期 末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“收益匯總”賬戶(hù)，并列入損益表，作為本期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則