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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》講解-文庫吧

2025-08-11 10:42 本頁面


【正文】 .該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。 2.議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合同價(jià)款。 (二) 合同合并 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》 第七條 規(guī)定, 一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)合并 為單項(xiàng)合同: 1.該組合同按一攬子交易簽訂; 2.該組合同密切相關(guān),每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分; 3.該組合同同時(shí)或依次履行。 如果不同時(shí)符合上述三個(gè)條件,則不能將該組合同進(jìn)行合并,而應(yīng)以各單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 例 5: 某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同,這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定,這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工,并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。根據(jù)上述資料分析:由于這三項(xiàng)建造合同是一攬 子簽訂的,表明符合條件( 1);對(duì)客戶而言,只有這三項(xiàng)合同全部完工交付使用時(shí),該冶煉廠才能投料生產(chǎn),發(fā)揮效益。對(duì)建造承包商而言,這三項(xiàng)合同的各自完工進(jìn)度,直接關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的完工進(jìn)度和價(jià)款結(jié)算,由于在同一施工地點(diǎn)同時(shí)施工,建造承包商對(duì)工程施工人員和工程用料實(shí)行統(tǒng)一管理。因此,該組合同密切相關(guān),已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程項(xiàng)目,表明符合條件( 2);該組合同同時(shí)履行,表明符合條件( 3)。因此,這三項(xiàng)建造合同符合合同合并的三個(gè)條件,該建造承包商應(yīng)將該組合同合并為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,統(tǒng)一核算該組合同的損益。 第 二節(jié) 合同成本 一 、 合同成本的組成內(nèi)容 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》 第十二條規(guī)定:“ 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用”。 ( 一 ) 合同的直接費(fèi)用 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》 第十三條規(guī)定, 合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容: 1.耗用的材料費(fèi)用。 主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使用,并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而 逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料,如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。 2.耗用的人工費(fèi)用。 主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。 3.耗用的機(jī)械使用費(fèi); 主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。 4.其他直接費(fèi)用,指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。 主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。 ( 二 ) 合同的間接費(fèi)用 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》 第十四條規(guī)定:“ 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”。 這里所說的“施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等,“生產(chǎn)單位”是指船舶企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu),飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)的生產(chǎn)車間等。 間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。 二、 合同成本 的會(huì)計(jì)處理 (一)計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用 1.直接費(fèi)用 由于直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清受益對(duì)象, 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》 第十五條規(guī)定:“ 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本”。 施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,可按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般分為:人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用(為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用)。 賬務(wù)處理 為 : 企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出,借記“機(jī)械作業(yè)”科目,貸記“原材料”、 “應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。 期(月)末,企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本,應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本,借記“工程施工”科目,貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。 建造承包商對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)(包括運(yùn)輸設(shè)備)的成本,借記本科目,貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。 企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用,借記“工程施工 —— 合同成本”科目,貸記“應(yīng)付職工薪 酬”、“原材料”等科目。 2.間接費(fèi)用 間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容,但是間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不易直接歸屬于受益對(duì)象,這是因?yàn)?,間接費(fèi)用是在企業(yè)下屬的直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位發(fā)生的費(fèi)用,這些單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同,則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān),因此, 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》 第十五條規(guī)定:“ 間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本”。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集,期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分 配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。 ( 1) 人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下: 間接費(fèi)用分配率 =當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)之和 某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 =該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率 具體的賬務(wù)處理為:發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用,借記“工程施工 —— 間接費(fèi)用”科目,貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。 期(月)末,將 間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本,借記“工程施工 —— 合同成本”科目,貸記“工程施工 ——間接費(fèi)用”科目。 例 1: 某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建 A、 B、 C三項(xiàng)合同工程,已知 A合同發(fā)生的人工費(fèi) 140萬元, B合同發(fā)生的人工費(fèi) 160萬元, C合同發(fā)生的人工費(fèi) 200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用 50萬元。 間接費(fèi)用分配率 =50247。( 140+160+200) =10% A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 =140 10% =14(萬元) B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 =160 10% =16(萬元) C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 =200 10% =20(萬元) 其賬務(wù)處理如下: 實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用 借:工程施工 —— 間接費(fèi)用 500 000 貸:銀行存款 500 000 期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本: 借:工程施工 —— A合同(合同成本) 140 000 —— B合同(合同成本) 160 000 —— C合同(合同成本) 200 000 貸:工程施工 —— 間接費(fèi)用 500 000 ( 2)直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下: 間接費(fèi)用分配率 =當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用之和 某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 =該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率 例 2: 某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程,已知甲合同發(fā)生的直接費(fèi)用 150萬元,乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用 200萬元,丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用 250萬元。第二工業(yè)區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用 15萬元。 間接費(fèi)用 分配率 =15247。( 150+200+250) =2. 5% 甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 =150 2. 5% =3. 75(萬元) 乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 =200 2. 5% =5(萬元) 丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 =250 2. 5% =6. 25(萬元) 其賬務(wù)處理如下: 實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用 借:工程施工 —— 間接費(fèi)用 150 000 貸:銀行存款等 150 000 期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本 借:工程施工 —— 甲合同(合同成本) 37 500 —— 乙合同(合同成本) 50 000 —— 丙合同(合同成本) 62 500 貸:工程施工 —— 間接費(fèi)用 150 000 (二)與建造合同有關(guān)的借款費(fèi)用 建造承包商 為客戶建造資產(chǎn),通常是客戶籌集資金,并根據(jù)合同約定,定期向建造承包商支付工程進(jìn)度款。但是建造承包商也可能在合同過程中因資金周轉(zhuǎn)困難等原因而向銀行借入款項(xiàng),發(fā)生借款費(fèi)用。建造承包商在合同建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。合同完工后發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,不再計(jì)入合同成本。 ( 三 )與合同有關(guān)的零星收益 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》 第十六條規(guī)定:“ 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益,應(yīng)當(dāng)沖減合同成本”。 “與合同有關(guān)的零星收益”,是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如,完成合同后處置殘余物資取得的收益。殘余物資是指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料,由于工程領(lǐng)用材料時(shí),已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直 接計(jì)入了工程成本,材料物資的下腳料已包括在合同成本中,因此,處置這些殘余物資而取得的收益,應(yīng)沖減合同成本。其賬務(wù)處理是:借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“工程施工”科目。 ( 四 )不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》 第十七條第一款規(guī)定:“ 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 1.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。這里所述的“企業(yè)行政管理部門”有:建筑安裝公司的總公司、船舶企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)等企業(yè)總部。企 業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,屬于企業(yè)的期間費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理是:借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。 2.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用也屬于企業(yè)的期間費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理是:借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。 3.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于企業(yè)的期間費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其 賬務(wù)處理是:借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“長期借款”等科目。 值得注意的是,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》 第十七條第二款規(guī)定:“ 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益”。 “因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用”,是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí),有可能簽訂一項(xiàng)合同,也有可能達(dá)不成一致意見。由于商談的結(jié)果具有不確定性,為簡化核算,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,通過 “ 理費(fèi)用 ” 目核算。其賬務(wù)處理是 :借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。 第三節(jié) 合同收入與合同費(fèi)用 一、 合同 收入的組成 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》 第八條規(guī)定, 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容: ( 1) 合同規(guī)定的初始收入;( 2) 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 合同收入包括兩部分內(nèi)容:( 1)合同中規(guī)定的初始收入,即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同
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