【正文】 為保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常有序、合法的運(yùn)行，采取對(duì)財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實(shí)行有效監(jiān)管的系列活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)控要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、 真實(shí)性、有效性、及時(shí)性；保證對(duì)企業(yè)員工、工作流程、物流的有效的管控；建立對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效的監(jiān)督機(jī)制。 ① 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 缺乏良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控制度制定者和實(shí)行者們共同在內(nèi)控嚴(yán)格認(rèn)真實(shí)行的過(guò)程中逐 漸形成的，每一位公司員工共同認(rèn)可的公司精神、企業(yè)文化、價(jià)值觀等。 現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題的根源都在于缺乏一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控的缺失導(dǎo)致員工有機(jī)可趁，用公司的資源去滿足私人的利益和需要。雖然一些小小的私利行為可能看似不會(huì)影響到公司的利益，但是長(zhǎng)期以往，方方面面的潛伏的 問(wèn)題積累起來(lái)終將引起嚴(yán)重的后果，尤其會(huì)助長(zhǎng)貪污腐敗之風(fēng)，最終受害者還是公司，亦是公司中的每一個(gè)員工，這本身就是一損俱損的事，覆巢之下焉有安卵。 內(nèi)控文化的建設(shè)是建立健全內(nèi)部控制的首要條件。萬(wàn)事開(kāi)頭難，只要員工們能夠認(rèn)可內(nèi)控文化，也就能夠各自以身作則，擰成一股繩。沒(méi)有良好內(nèi)控環(huán)境的企業(yè)中的員工的 謀私現(xiàn)象是司空見(jiàn)慣的，沒(méi)有制度的約束，又沒(méi)有良好道德環(huán)境的影響，會(huì)嚴(yán)重打擊其余員工的工作態(tài)度。 企業(yè) 內(nèi)部控制 管理 授權(quán)的缺失 內(nèi)控歸根結(jié)底可以簡(jiǎn)化成監(jiān)督與被監(jiān)督，控制與被控制的關(guān)系，所以引起矛盾和沖突也是十分正 常的?？偟膩?lái)說(shuō)，內(nèi)控現(xiàn)存的問(wèn)題可以分為兩大類情況。 前者是由控制與被控制方，例如上級(jí)與下級(jí)之間，存在利益沖突等矛盾。即使是在同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的大環(huán)境下 ，每一個(gè)部門，每一個(gè)團(tuán)隊(duì)的利益追求都可能有出入，當(dāng)內(nèi)控授權(quán)不夠適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，有權(quán)的一方將隨意根據(jù)自己的利益和喜好來(lái)運(yùn)用自己的權(quán)利。 ① 陳云娟：《淺談企業(yè)內(nèi)控制度的建立及完善》， 2021 年 上海電機(jī)學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)論文 3 但是在企業(yè)內(nèi)控下，期望的目標(biāo)是人人平等的，至少是保證沒(méi)有人可以再內(nèi)控制度下以權(quán)謀私的。此為內(nèi)控授權(quán)問(wèn)題情況之一。 后者是相應(yīng)的授權(quán)過(guò)于集中的問(wèn)題。內(nèi)控不是上司嚴(yán)格控制下屬的概念，而上司就身處內(nèi)控之外。領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然也應(yīng)該受到所有其他員工的監(jiān)督 和控制。因此內(nèi)控的授權(quán)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)合理而又公平的分配，對(duì)一些人，一些事，一些流程都做到公開(kāi)接受監(jiān)督，否則內(nèi)控只能表面上控制了原本正常的流程，而不能控制到真正需要控制的地方，內(nèi) 控也就不公平了。內(nèi)控的授權(quán)不但面要廣，要普及到每一個(gè)控制點(diǎn)，同時(shí) 授權(quán)也要分配合理，做到人人有責(zé)，人人有權(quán)。 企業(yè) 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏 風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)料的，內(nèi)控不健全或執(zhí)行不徹底的后果和影響也是不可預(yù)估的。 首先是直觀的公司資源流失的風(fēng)險(xiǎn)，也許這在今天表現(xiàn)為一些小資源被私利，但是私利的本質(zhì)和心態(tài)是一樣的，難保長(zhǎng)此以往會(huì)養(yǎng)虎為患，亦 或是常年累月的小私利積累而最終造成的巨大損失。并且由于這些損失也許是不被發(fā)現(xiàn)的，隱蔽的，造成的后果往往也可能無(wú)法糾正，損失不可逆轉(zhuǎn)。 其次就是無(wú)形的公司風(fēng)氣腐敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)個(gè)別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，不能因?yàn)槭切?wèn)題就不放在心上，單獨(dú)的個(gè)體鉆內(nèi)控漏洞行為 可能是隱蔽的，也可能基于多種因素而擴(kuò)散到更多的人。不論這樣的群體有多么小，他們所表現(xiàn)出來(lái)的風(fēng)氣都是有嚴(yán)重問(wèn)題的，這樣的不正之風(fēng)必會(huì)使公司內(nèi)有私利的人群聚集謀利，而正直的人則會(huì)被熏染或引起企業(yè)內(nèi)部不同立場(chǎng)群體之間的矛盾。 最后就是最終企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力減弱的風(fēng)險(xiǎn)。之前兩點(diǎn) 都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的減弱。如果企業(yè)內(nèi)部本身就存在著矛盾，就沒(méi)有專業(yè)嚴(yán)格的技術(shù)與信心和精神去和外部同行進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的前提是目標(biāo)和預(yù)期，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需要員工看到未來(lái)可能存在或?qū)е碌膯?wèn)題。 企業(yè)內(nèi)部控制制度虛設(shè)或沒(méi)有深入到深 層 現(xiàn)今企業(yè)不是完全地缺失內(nèi)部控制，而是看似有內(nèi)控，實(shí)則無(wú)內(nèi)控。從內(nèi)控虛設(shè)或未深入的情況來(lái)看，可以分為兩種。 一是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)立內(nèi)控后本身就不重視或不愿意去執(zhí)行，使內(nèi)控浮于表面。這或是由于領(lǐng)導(dǎo)為了自己的利益，或是未能足夠重視內(nèi)控等原因。 二是員工對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的控制與要求不予執(zhí)行而使內(nèi)控 未能貫徹深入。這可能是由于上海電機(jī)學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)論文 4 內(nèi)控的目標(biāo)與員工的個(gè)人利益有矛盾，加上員工主動(dòng)性不強(qiáng)，無(wú)意愿為管理公司負(fù)責(zé)等引起的。 因此從這兩個(gè)方面來(lái)看，內(nèi)控虛設(shè)或未深入都是企業(yè)整體價(jià)值觀的問(wèn)題。內(nèi)控的設(shè)計(jì)不是只是高層管理者的問(wèn)題，而是需要綜合企業(yè)每個(gè)部門每位員工實(shí)際情況和特點(diǎn)的綜合。好的設(shè)計(jì)亦能使內(nèi)控執(zhí)行更加有效，同樣內(nèi)控的執(zhí)行也是每位員工的職權(quán)，每位員工都應(yīng)有責(zé)任心的意識(shí)和管理的意愿。這種現(xiàn)象也與內(nèi)控本身設(shè)定不夠合理，條例制度不甚明晰等有關(guān)，由于內(nèi)控制定者看到的都是整個(gè)運(yùn)營(yíng)流程中呈現(xiàn)的大問(wèn)題，而大問(wèn)題中又是由專業(yè)部門內(nèi)各個(gè) 小問(wèn)題組成的，內(nèi)控制定者未能發(fā)現(xiàn)這些細(xì)小的問(wèn)題而導(dǎo)致內(nèi)控總要求寬泛等，使每個(gè)部門接到各自的內(nèi)控任務(wù)時(shí)產(chǎn)生盲點(diǎn)而未能達(dá)到控制著預(yù)期的目標(biāo)，使內(nèi)控不能深入。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性 或 失真 內(nèi)控問(wèn)題中最主要的問(wèn)題就是財(cái)務(wù)問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員或因一己私利而做假賬，或因上級(jí)授意、致使而編造、變?cè)?想要達(dá)到的虛假財(cái)務(wù)信息。有的錯(cuò)誤或者問(wèn)題會(huì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)而指正。但是如果被“蒙混過(guò)關(guān)”的話就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息預(yù)期使用者造成誤導(dǎo)，而使企業(yè)自身獲利。如果內(nèi)控缺失，員工就更容易趁機(jī)編造、編造虛假財(cái)務(wù)信息。另一方面，財(cái)務(wù)信息的 不對(duì)稱性有可能來(lái)源于非故意的失誤和錯(cuò)誤，這也需要內(nèi)控對(duì)財(cái)務(wù)部門有所規(guī)范，財(cái)務(wù)信息經(jīng)過(guò)檢查后再交由內(nèi)審部門或人員進(jìn)行監(jiān)察。財(cái)務(wù)信息的失真是內(nèi)控問(wèn)題中很重要的一部分，應(yīng)當(dāng)著重注意并加大監(jiān)督力度，嚴(yán)格端正價(jià)值觀、立場(chǎng)和職業(yè)態(tài)度。 上海電機(jī)學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)論文 5 3 企業(yè)內(nèi)部控制不健全的原因分析 企業(yè)的內(nèi)部控制除了 是各部分各層次組合而成的內(nèi)部規(guī)則體系，更是一道無(wú)形的道德防線。 內(nèi)控的作用也不僅僅表現(xiàn)在激發(fā)員工的工作熱情和態(tài)度，更是能夠在內(nèi)控制度存在漏洞或失效的時(shí)候形成一道無(wú)形的防線，使規(guī)定不是存在于白紙黑字上，而是存在于每個(gè)人的心中。 現(xiàn)在對(duì)內(nèi)控不甚重視的企業(yè)是沒(méi)能夠理解和意識(shí)到內(nèi)控存在的意義和作用，或者對(duì)內(nèi)控有誤解。內(nèi)控可以保護(hù)企業(yè)資源防止不合理流失，但這只是最基本的作用。好的內(nèi)控可以提高企業(yè)工作運(yùn)營(yíng)效率，提高企業(yè)的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，幫助降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等。所以當(dāng)務(wù)之急，重中之重是理解內(nèi)控的意義和作用，真心地愿意為建設(shè)和維護(hù)有效且適用的內(nèi)控付出努力和不斷嘗試，因?yàn)橹挥袑?duì)內(nèi)控絕對(duì)重視，才能積極并堅(jiān)持把內(nèi)控建設(shè)貫穿始終，才能最終建立起良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，并通過(guò)實(shí)施得到理想的效果。 合理 內(nèi)控的邏輯需要十分清晰 ，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也就需要十分合理有效。然而企業(yè)內(nèi)往往沒(méi)有專職的內(nèi)控管理部門或者專職的內(nèi)控管理人員。對(duì)于內(nèi)控及管理的授權(quán)的缺失，是因?yàn)閮?nèi)控制定者本身太過(guò)主觀，且不受限制，只是單純一味向下地控制與管理。這樣做會(huì)導(dǎo)致縱向?qū)蛹?jí)之間的矛盾，主要表現(xiàn)為下級(jí)對(duì)上層的質(zhì)疑和不滿，并且這樣一個(gè)不公平的工作狀態(tài)會(huì)影響員工的工作積極性，使其上進(jìn)的意愿受到打擊，更嚴(yán)重的是被上級(jí)的不良氛圍所影響，而消極工作，對(duì)上敷衍，進(jìn)而有貪謀私利的傾向。 而上級(jí)有時(shí)候?qū)ぷ鞑徽J(rèn)真的員工也不加以教育管理，本著事不關(guān)己的態(tài)度。平級(jí)的每個(gè)部門之間也是如此 ，不但要做到縱向的聯(lián)系，也要做到橫向流程上的治理完善。企業(yè)內(nèi)每一位員工雖然職位高低不等，工作內(nèi)容不同，但都是平等的，內(nèi)控中應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)這一精神在各個(gè)方面。不論是上級(jí)還是下級(jí)，都應(yīng)當(dāng)時(shí)刻相互監(jiān)督與牽制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)指出與解決。只有認(rèn)清了這個(gè)治理模式，才能更好地布置內(nèi)控的治理結(jié)構(gòu)，并落實(shí)內(nèi)控與管理的授權(quán)。 意識(shí)淡薄 內(nèi)控制度雖然起源已久，但是企業(yè)人員對(duì)內(nèi)控的建設(shè)方法、建設(shè)意義和效果評(píng)價(jià)還上海電機(jī)學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)論文 6 是有盲區(qū)。內(nèi)控的建設(shè)和維護(hù)是涉及所有部門，囊括所有人員和事項(xiàng)的工程，它的注意內(nèi)容是很多的，包括對(duì)所有業(yè)務(wù)流 程的了解和梳理分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析以及對(duì)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施的考慮。內(nèi)部控制存在的一大意義之一就是防范風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控的工作內(nèi)容自然也首先要經(jīng)過(guò)識(shí)別可能的風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上才能更好地設(shè)計(jì)內(nèi)控來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。只有把風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確 ，考慮周到，緊密，專業(yè)地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，才能有的放矢地設(shè)計(jì)控制措施。 只有認(rèn)識(shí)到來(lái)自方方面面的風(fēng)險(xiǎn)，才能根據(jù)具體的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)依次設(shè)立對(duì)應(yīng)的內(nèi)控來(lái)抵制和防范。然而對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)不能發(fā)現(xiàn)不能認(rèn)識(shí)的問(wèn)題是所有問(wèn)題的根源。 企業(yè) 內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制 內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制旨在督促企業(yè)內(nèi)控切實(shí)執(zhí)行。對(duì)于內(nèi)控虛設(shè)或未深 入執(zhí)行的情況也不可否置，每個(gè)人都是有思想的理性人，都希望能夠滿足自己的利益最大化，而內(nèi)控又是恰恰控制個(gè)人謀私的，所以員工即使表面上看似執(zhí)行，實(shí)際里隱蔽地違規(guī)，也不一定都能被發(fā)現(xiàn)。因此要確保內(nèi)控健全完善地徹底執(zhí)行，讓員工沒(méi)有漏洞可鉆，或者盡可能地區(qū)防范漏斗的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。內(nèi)控制度一般是由管理層等掌有實(shí)權(quán)的人制定的，自我監(jiān)督可能會(huì)有監(jiān)守自盜的嫌疑，應(yīng)當(dāng)“三權(quán)分立”使大權(quán)之間相互牽制。從另一個(gè)角度來(lái)看，執(zhí)行內(nèi)控的是企業(yè)內(nèi)的所有員工，單靠管理者單薄的力量也鞭長(zhǎng)莫及，管不了那么多員工的內(nèi)控執(zhí)行情況。監(jiān)督不能是走個(gè)形式，也 是要和內(nèi)控執(zhí)行一樣深入并且普及，成為日常工作中的常態(tài)。 會(huì)計(jì)工作的薄弱點(diǎn)存在財(cái)務(wù)漏洞的隱患，會(huì)計(jì)工作處理會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)信息，負(fù)責(zé)