【正文】 理 .立信會計出版社 ,2020(8):P610. 2 而 是體系建設 。 對保險企業(yè) 而言 ，全面預算管理的重點在于 從公司價值鏈和經(jīng)營活動角度闡述預算全過程。 全面預算管理包 括：預算的編制，預算的執(zhí)行與控制，預算的考評和獎懲 。全面預算內(nèi)容涉及保險預算、分保預算、已賺凈保費預算、賠付預算、費用預算和 資本支出。 （二） 全面預算管理的特征 全面預算管理是將企業(yè)的決策目標及其 資源配置以預算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動、 過程的總稱。全面預算管理與預算管理相比，具有 以 下 特征 ： 全面性：全面預算管理的預算體系包括企業(yè)經(jīng)營性預算、財務預算和專項預算。一方面 能反映企業(yè)日常經(jīng)濟活動的預算， 另一方面 反映 了 企業(yè)資本性支出等一次性財務資金 的籌措及 使用的預算。 全員性： 全面預算管理 不是 某一部門內(nèi)部的事，它 需要 相關部門的配合和 全員 的參與， 是一種涉及企業(yè)內(nèi)部權(quán)責利 益關系的全面安排。 全程性： 企業(yè) 控制 經(jīng)營活動全過程 及其對 經(jīng)營活動結(jié)果的評價考核也在全面預算管理中得到體現(xiàn)。 目標性： 全面預算管理 中除目標利潤外，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益也得到體現(xiàn)，說明其目標明確。 綜合性： 全面預算職能有兩種， 分別是 決策管理 和 決策控制。無論是決策管理還是決策控制， 全面預算的 核心職能 是 對企業(yè)資金、業(yè)務、信息和人力資源流量 的整合。 （三）全面預算管理的特點 全面預算管理能協(xié)同各種業(yè)務活動和管理方案，使企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán) 節(jié)均能統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調(diào)行動，有效地聚集各項資源，包括人力、物力、財力、信息等，使之形成一種強有力的、有序的集合。全面預算管理具有以下幾個特點 ② ： 對未來的精確規(guī)劃。 根本出發(fā)點為提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。 以價值形式為主的定量描述。 導向主要為市場。 ② 肖青 .企業(yè)全面預算管理實務 .西南財經(jīng)大學出版社 ,2020(10):P1014. 3 企業(yè)全員參與為順利實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理目標提供保障。 財務管理是核心，其部門具有不可替代的重要作用，是全面預算管理的中堅力量。 （四）全面預算管理的職能 落實企業(yè)戰(zhàn)略 全面預算 管理 體現(xiàn)了企業(yè)在特定期間所追求的整體目標和所期待的財務狀況和經(jīng) 營成果，通過對整體目標的分解、完成時間及計量指標的規(guī)定形成具體的行動路線。它通過對企業(yè)的銷售生產(chǎn)、分配以及籌資等活動明確 目標從而執(zhí)行與控制，分析并調(diào)節(jié)差異。最后 指導企業(yè)在市場競爭中趨利避險 ， 實現(xiàn)企業(yè) 全面 戰(zhàn)略目標。 完善管理機制 全面預算管理通過對企業(yè)各部門及其成員在預算編制、執(zhí)行與控制、考評與激勵等過程中職責 、權(quán) 力 、利 益關系的全面規(guī)范。也是將企業(yè)管理機制具體化、數(shù)量化、明晰化。 通過 對 市場的研究和預測，將外部市場競爭 、 風險與企業(yè)內(nèi)部管理機制聯(lián)接起來，使 全面 預算成為一種 自平衡系統(tǒng)。 明確奮斗目標 全面預 算管理是 方針、目標及經(jīng)營計劃的定量反映。明確規(guī)定整個企業(yè)各部門、各層次以及個人所要達到的具體預算目標， 從而使各部門都明確自己的工作目標和任務。企業(yè)的總目標只有在各部門的共同努力下才能實現(xiàn)，這樣可避免部門 之間出現(xiàn) 忽視企業(yè)總體利益，片面追求部門利益的現(xiàn)象。 通過全面預算 明確目標可以引導企業(yè)的各項活動按預定的軌道運行 ，防止出現(xiàn)偏差。 協(xié)調(diào)內(nèi)部關系 在全面預算管理過程中 ， 全面預算的編制使各部門人員都了解到本部門與企業(yè)總體的關系、本部門與其他部門間的關系。在企業(yè)總體目標下，各部門 人員 能夠自覺地調(diào)整好自己的工作， 積極 配合其他部門共同完成企業(yè)的總體目標 。 全面預算的實施要求在工作中所有部門 、 員工都 需 按 照全面預算的要求開展活動，這其實是一項事前控制能有效 提高企業(yè)的運作效率 ，防止部門之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的可能性。 4 全面預算是對企業(yè)未來 經(jīng)營狀況的全面估價，其 編制使管理者對企業(yè)資源的利用狀況進行整體性 的 協(xié)調(diào) 和 控制。全面預算 用 財務數(shù)字和非財務數(shù)字表達 企業(yè)目標，是對企業(yè)經(jīng)營活動狀態(tài)的計量，也是控制經(jīng)營活動的依據(jù)和 衡量其合理性的標準。 考評工作業(yè)績 全面預算 管理 說明 了 整個企業(yè)及各部門、員工應努力達到標準 的定量化。這是評價 各 部門和 各 員工工作業(yè)績的依據(jù) ，也是 對各部門成績的考核 。 具體來說有兩方面的 意思 ：一是對整個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價；二是對企業(yè)內(nèi)部各 部門和各 員工的業(yè)績進行評價。通過擴大預算編制的參與面，在 全面預算 過程中激發(fā)員工的積極 性、主動性和能動性，使員工的目標與公司的目標相結(jié)合，從而順利 完成 全面預算任務來 實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。 三、 保險業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征及其財務特點 （一） 保險業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征 保險公司是以經(jīng)營風險為核心業(yè)務的經(jīng)濟主體。保險公司以自己專業(yè)化的風險管理為其他經(jīng)濟主體提供保障，從中獲取利潤。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，作為微 觀經(jīng)濟主體的保險公司與其他任何企業(yè)一樣，都有著明確的經(jīng)濟利益目標，即追求企業(yè)價值或股東權(quán)益的最大化。 保險業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征具體體現(xiàn)在開展的保險業(yè)務方面，主要分為風險業(yè)務、儲蓄業(yè)務和服務性業(yè)務三大類 ③ 。 風險業(yè)務主要是接受可能的損失和進行風險平衡。 風險業(yè)務是保險業(yè)務的核心，是風險損失從投保人到保險人的轉(zhuǎn)移。在市場經(jīng)濟條件下，只有當投保人和保險人都認為該業(yè)務對自己是有效用的，通過確定的保險合同，有償風險轉(zhuǎn)移才可能實現(xiàn)。保險人的效用是通過保費收入產(chǎn)生的，投保人的效用是通過轉(zhuǎn)移損失分布形成的風險狀態(tài)的減少，或生存安 全的提高而產(chǎn)生的。而保險人的負效用則是接受損失的多少，是保險人承諾在風險事故發(fā)生時提供保險償付引起的。負效用的計算基礎是損失分布的期望值和分散程度，是由支付固定的保費形成的。為了使投保人把風險轉(zhuǎn)移看作是有效用的并在市場上尋求風險轉(zhuǎn)移，對風險轉(zhuǎn)移獲得的效用的評價必須高于因支付保費而產(chǎn)生的負效用。 ③ 任珊 .淺析保險企 業(yè)全面預算管理 .商業(yè)研究 ,2020(4):P1819. 5 當投保人一次性或分期向保險人支付儲蓄金，保險人有義務將由此形成的儲蓄本金計息，在確定的時間或其他規(guī)定的前提下，一次性地或以年金的形式將其還給投保人，就是儲蓄業(yè)務。 服務性業(yè)務主要有咨詢服務、業(yè)務處理服務等。咨詢服務是 保險人向顧客解釋風險業(yè)務和儲蓄業(yè)務，特別是這些業(yè)務能滿足哪些需求。業(yè)務處理服務關 系到保險人從銷售的辦理到合同簽定、保單處理、業(yè)務期間的保單維護 還關系到保險事故發(fā)生時的處理（理賠）、保單到期的結(jié)束處理。服務性業(yè)務具體有以下幾項內(nèi)容：對投保風險進行分析與評估、確定適合的保險保障、要保書的處理、出具保單與其他文件、與顧客或第三者的書面或口頭溝通、保險事故的分析與評估、有關顧客、被保風險和保險事故的數(shù)據(jù)及文字的采集、遞交、處理、儲存與輸出。咨詢與業(yè)務處理的很大部分從內(nèi)容上來說是保險企業(yè)與顧客之間的溝通，即信息交換。 （二） 保險業(yè)財務特點 保險業(yè)的財務特點主要體現(xiàn)在財務核算體制是由保險公司的業(yè)務性質(zhì)確定的。保險業(yè)按財產(chǎn)保險、人壽保險和再保險公司業(yè)務分別建立財務核算體制。綜合性的保險公司，必須將財產(chǎn)保險業(yè)務與人身保險業(yè)務分別進行財務核算，即分別建賬、分別核算損益。 保險業(yè)的經(jīng)營活動主要在于其資產(chǎn)的流動性和現(xiàn)金的流動性二個方面，控制了保險企業(yè)的現(xiàn)金流動性，等于控制了企業(yè)的經(jīng)營活動命脈。保險企業(yè)應當建立貨幣資金控制系統(tǒng)，包括了現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)兩個部分。這樣做可以保證現(xiàn)金收支的正確、現(xiàn)金結(jié)算的及時、現(xiàn)金存儲安全和 現(xiàn)金核算的真實。保險公司可以設立財務結(jié)算中心，一方面能夠?qū)崿F(xiàn)保險企業(yè)內(nèi)部資金的統(tǒng)一管理，及時了解分公司的資金運營方向發(fā)現(xiàn)資金運營中的問題并糾正處理。另一方面，保險企業(yè)可以憑借自身的良好信譽與實力，進行資金的統(tǒng)一籌集，然后再合理地分配到分公司重大投資活動中，從而直接控制了投資計劃的決策，達到集中管理的效果。保險企業(yè)凡是與個人收入有關的成本支出，必須按照總公司財務制度規(guī)定的成本開支范圍和標準執(zhí)行，其成本開支的標準必須與營業(yè)收入或利潤掛鉤，保險企業(yè)員工的工資都要經(jīng)過審批，企業(yè)固定資產(chǎn)都要嚴格備案。另外要充分做好預 算和結(jié)算工作，做到日常開支事前有預算，事后有結(jié)算。 6 保險行業(yè)的運作是以精算假設為基礎的，這種假設是一種預測性信息。 而全面預算的目的是為了確保資產(chǎn)的安全、完整和使用的有效性，因此保險企業(yè)建立了全面預算管理考核與監(jiān)控體系，可以確保保險企業(yè)最終經(jīng)營目標的實現(xiàn)?，F(xiàn) 對保險公司整體狀況評估提出了五類指標，即償付能力指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標、盈利能力指標、產(chǎn)品線指標和經(jīng)營穩(wěn)健指標。在每一大類中還確定 了 該類的核心指標以及一些輔助指標，并對每一指標設定合理的預警線。現(xiàn)列舉五個核心指標 ④ 的公式及其一般的取值范圍： 償付能力系數(shù)＝ 自留保費／（資本金＋公積金） 100 ％ 。 該指標越高，則意味著保險公司承擔的風險越大。我國《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》對該指標所做出的規(guī)定是： “ 經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務的公司，其自留保費不得超過資本金和公積金和的 4 倍 ” 。因此，對于財產(chǎn)保險公司應以 400％ 作為臨界值。 非認可資產(chǎn)與認可資產(chǎn)比＝非認可資產(chǎn)／認可資產(chǎn) 100 ％ 。 該指標用以衡量保險公司的資產(chǎn)質(zhì)量和償付能力，我國《保險管理暫行規(guī)定》明確規(guī)定對保險公司的不良資產(chǎn)應予以控制， NAIC 則規(guī)定該指標應小于 10％ 。 凈收入與總收入比＝營運凈收入／總收入 10 0％ 。 該指標中，營運凈收入是指保險公司在保險業(yè)務和投資中的凈收入，總收入中還包括已實現(xiàn)的資本收益。該指標的臨界值應大于零。如果保險公司年度指標小于零，則說明公司整體經(jīng)營沒有利潤，且由于保險是負債經(jīng)營，很容易使保險公司處于潛虧的狀態(tài)。 產(chǎn)品組合變化率＝各產(chǎn)品險保費比率的變化之和／產(chǎn)品險總數(shù) 100 ％ 。該指標用以衡量保險公司每種產(chǎn)品險，如車險、財產(chǎn)險、個人壽險、團體壽險、年金、健康保險等平均保費變化率。根據(jù) NAIC 的要求，該指標應小于 5％ 。 保費收入變化率＝保費收入增長（或減少）／上年保費總收入 100 ％ 。該指標用以衡量保險公司保費收入的變動情況，既不能過高也不能過低。 NAIC對財產(chǎn)險公司規(guī)定保費收入變化率應在－ 33％ －＋ 33％ 之間，壽險公司為－ 10％ －＋ 50％ 之間。鑒于我國保險市場尚未成熟，為維護保險公司的穩(wěn)健經(jīng)營，我們認為平均一般應控制在－ 20％ －＋ 50％ 之間為宜。 四、 全面預算管理在保險業(yè)中的應用 全面預算是專門反映企業(yè)未來一定期限內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn) ④ 王曦 .淺述保險公司的資金管理風險 .現(xiàn)代商業(yè) ,2020(7):P2327. 7 金收支等價值指標的各種預算的總稱。具體包括：反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金流量預算，反映企業(yè)財務狀況的預計資產(chǎn)負債預算，反映企業(yè)經(jīng)營成果的預計損益 預算等內(nèi)容。推行全面預算管理可以使企業(yè)管理層通過財務工作參與企業(yè)管理，貫穿經(jīng)濟活動全過程，控制和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程，按市場經(jīng)濟規(guī)律正確的、及時的調(diào)整企業(yè)長期戰(zhàn)略目標和短期規(guī)劃，制定出適時的、競爭力強的經(jīng)營政策和策略，促進企業(yè)經(jīng)營活動按市場經(jīng)濟規(guī)律運行，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，達到事半功倍的經(jīng)營效果，以最小的投入，獲取最大的經(jīng)濟利益，實現(xiàn)企業(yè)財富最大化和持續(xù)經(jīng)營能力，推動企業(yè)的發(fā)展和進步 。 我國保險 企業(yè) 全面預算管理 的內(nèi)容 全 面預算管理體系要包括業(yè)務預算（保費、賠款等）、現(xiàn)金流量預算、費用預算、資產(chǎn)負債預 算、損益預算等主要部分，每個部分的預算有一個較完整的預算程序包括編制預算、過程監(jiān)控、預算分析和考核獎懲等步驟，它涵蓋著保險企業(yè)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)和各個方面，具有全過程、全方位