【正文】 增值稅－應(yīng)交出口增值稅 應(yīng)交增值稅－應(yīng)交進(jìn)口增值稅 應(yīng)交增值稅－應(yīng)交內(nèi)銷增值稅 為了縮短篇幅 ，不作特別說明的地方，用到該科目時(shí)，特指出口。 三、 基本會(huì)計(jì)核算 正常購進(jìn)（取得增值稅專用發(fā)票） 購進(jìn) 借：庫存商品 100 借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17 貸：應(yīng)付帳款 117 出口銷售（假設(shè)退稅率為 13％） 借：應(yīng)收外匯帳款 150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 借：主營業(yè)務(wù)成本－庫存成本 100 貸：庫存商品 100 借：應(yīng)收出口退稅 13 貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅 13 借 ：主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入 4 貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 4 收到出口退稅 借：銀行存款 13 貸：應(yīng)收出口退稅 13 預(yù)估購進(jìn)（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算） 預(yù)估購進(jìn) 借：庫存商品 100 貸：應(yīng)付帳款 100 出口銷售（假設(shè)退稅率為 13％） 借：應(yīng)收外匯帳款 150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 借：主營業(yè)務(wù)成本－庫存成本 100 貸：庫存商品 100 借：應(yīng)收出口退稅 13 貸：應(yīng)付帳款 13 借：主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入 4 貸：應(yīng)付帳款 4 (預(yù)估購進(jìn)，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)，同樣，這里出帳也就不能出應(yīng)交增值稅－出口退稅，以及應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，對(duì)于該進(jìn)項(xiàng)稅金，通過應(yīng)付款反映。這是在帳務(wù)處理非常容易出錯(cuò)的地方。 ) 收到增值稅專用發(fā)票，并付貨款 借：應(yīng)付帳款 117（ 100+13+4） 貸：銀行存款 117 借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17 貸：應(yīng)交增值稅－出 口退稅 13 貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 4 （這里也是容易出錯(cuò)的地方，很容易重入庫存。） 嚴(yán)格按上述核算方式進(jìn)行核算，科目間的勾稽關(guān)系會(huì)很清晰，而且便于日常帳務(wù)檢查，特別有利于發(fā)現(xiàn) “庫存商品 ”與 “應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅 ”的帳務(wù)處理錯(cuò)誤。 “應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅 ”這一科目，是一個(gè)比較麻煩的科目，很容易成為 “利潤的垃圾桶 ”，以至于不能反映企業(yè)的真正盈虧情況。這些問題在下一次中將談到。 **出口核算相關(guān)會(huì)計(jì)科目之間勾稽關(guān)系及帳務(wù)檢查 ** 一、各科目間的基本勾稽關(guān)系及檢查 主營業(yè)務(wù)成本－出口（本期發(fā)生額）＝庫存商品－出口（本期貸方發(fā)生額） 如果全部出口商品都是取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品，且都是征 17％的商品，則： 庫存商品－出口（科目余額） *17％＝應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅（本級(jí)科目余額） 如果前者大于后者，在庫存商品核算正確的情況下，很可能是多作應(yīng)收出口退稅掛帳；或多作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，虛增了成本。反之則相反。要防止 “應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅 ”科目成為企業(yè)利潤的 “垃圾桶 ”。如果庫存商品帳面余額為零，那么 “應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅 ”余額應(yīng)該也等于零。年終，外貿(mào)企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應(yīng)該利用這個(gè)最好時(shí)機(jī)作帳務(wù)清理，當(dāng)然，這工作平時(shí)就應(yīng)該做，否則，錯(cuò)誤積累，要作清晰的錯(cuò)帳調(diào)整處理是一件很痛苦的事情。 主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入（本期發(fā)生額） ≥應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（本期發(fā)生額） 應(yīng)收出口退稅（本期借方發(fā)生額） ≥應(yīng)交出口增值稅－出口退稅（本期發(fā)生額） 如果不存在預(yù)估購進(jìn)，則兩者相等，若兩者存在差額，則差額為未取得增值稅 發(fā)票的稅額，但前者必須大于或等于后者。通過這兩個(gè)項(xiàng)目的檢查，除了可以檢查帳務(wù)處理是否出錯(cuò)外，還可以多一個(gè)途徑知道未取得增值稅發(fā)票的情況，及時(shí)催促業(yè)務(wù)員盡早取得發(fā)票。 如果存在出口不退稅商品，或其他稅率的出口商品，就要分類檢查，但外貿(mào)企業(yè)還是出 口稅率為 17％的為主，所以只是增加一點(diǎn)工作量而已。 二、 容易出錯(cuò)的地方及改進(jìn)建議 庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié) 對(duì)于出口業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)人員充足的外貿(mào)企業(yè)，強(qiáng)烈建議通過發(fā)票認(rèn)證，加強(qiáng)對(duì)帳 面出口庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金的核算。即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅發(fā)票，當(dāng)月入帳，確認(rèn)庫存和稅金；未認(rèn)證的發(fā)票，不確認(rèn)庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金，或作為預(yù)估購進(jìn)處理。這樣處理的話，就可以每月核算帳面的庫存入庫金額與進(jìn)項(xiàng)稅金的入帳是否與當(dāng)月認(rèn)證清單上的金額保持一致，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月的錯(cuò)誤，減少錯(cuò)帳的出現(xiàn)。 取得稅局代開的稅率 6％， 4％與普通發(fā)票，很容易在作出口銷售核算時(shí)候，作為 17％的增值稅發(fā)票作出口核算，從而可能會(huì)多轉(zhuǎn)出口退稅，多轉(zhuǎn)不退稅成本。因此在科目設(shè)置時(shí)候，最好設(shè)多一級(jí)， “應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng) 6％ ”、 “應(yīng) 交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)4％ ”，在平時(shí)帳務(wù)檢查時(shí)，多留意是否這里出錯(cuò)。 收到出口退稅時(shí)，認(rèn)真核算改批實(shí)際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有差額的，及時(shí)檢查原因并作帳務(wù)處理，對(duì)于不能辦理退稅的，卻已經(jīng)在帳面上作退稅處理的，更加要及時(shí)調(diào)整過來。不要把問題日積月累。在這方面，其實(shí)外貿(mào)專用的財(cái)務(wù)軟件是可以提供很好的逐筆勾銷功能的，如果沒有的話，最好與軟件供應(yīng)商聯(lián)系一下，非常好用的功能。 （待續(xù)） 作者：嘯笑少 作者： ftj535 發(fā)布時(shí)間： 20200218 09:07:09 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對(duì)其自營或委托出口的貨物實(shí)行出口退稅辦法。 一、出口退稅的計(jì)算 （一）計(jì)稅依據(jù)和退稅率 準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須正確地確定計(jì)稅依據(jù)和適用退稅率。 出口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。 （ 1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進(jìn)金額。如果出口貨物一次購進(jìn)一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得； 如果一次購進(jìn)多票出口或多次購進(jìn)、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時(shí)，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際出口數(shù)量計(jì)算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計(jì)稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進(jìn)金額和支付的加工費(fèi)金額。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為，出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量。可根據(jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書中直接取得或計(jì)算得出。 出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費(fèi)稅退 稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。 1994 年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長(zhǎng)速度，退稅規(guī)模超出財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財(cái)政緊張的實(shí)際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口貨物的退稅率。自 1996 年 1 月 1 日起（含 1 月 1 日），報(bào)關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率計(jì)退增值稅。 （ 1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為 3％； （ 2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以 外按 13％稅率征收增值稅的貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外），出口退稅率為 6％； （ 3）按 17％稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為 9％； （ 4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為 14％。 需要注意的是，根據(jù)出口退稅的 “從低退稅 ”原則，考慮到征稅中存在的實(shí)際問題，對(duì)出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是 17％，也只按 3％的退稅率計(jì)算退稅；對(duì)出口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果 專用發(fā)票注明的稅率是 13％，則分別按 3％和 6％的退稅率計(jì)算退稅。 （二）計(jì)算方法 準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須掌握正確的計(jì)算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。但對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下： 、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物 應(yīng)退稅額＝計(jì)稅依據(jù) 適用退稅率 應(yīng)退稅額＝原材料金額 退稅率＋工繳費(fèi) 金額 14％ 應(yīng)退稅額＝計(jì)稅依據(jù) 退稅率－銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額 銷售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額＝銷售進(jìn)口料件金額 退稅率－海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額 出口退稅計(jì)算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計(jì)稅依據(jù)和退稅率。對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長(zhǎng)，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)在開具 “進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表 ”后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。 （三）具體計(jì)算實(shí)例 某化工進(jìn)出口公司 1997 年 1 月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下（年初無庫存）： 40000 公斤，金額 ，稅額 元，已出口 20200公斤； 2.amp。127。購進(jìn)鹽 36000 公斤，金額 元，稅額 元，尚未出口； 250 噸，其中 200 噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000 元，稅額 244800元，已開具 “進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表 ”，另 50噸以委托加工方式加工輪胎。購進(jìn)輪胎 300 條，金額 元，增值稅額 元，消費(fèi)稅額 ；委托加工收回輪胎 100 條，支付工繳費(fèi)金額 120200元，增值稅額 20400 元，工廠按同類產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅 元。購進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口； 3000 公斤，金額 元，稅額 ，已出口 1000公斤； 1250 公斤，金額 元，稅額 ，已全部出口； 202000 升，金額 360000 元，增值稅額 61200 元，消費(fèi)稅額 40000 元，已出口 100000升（ 72020 公斤）； 20 噸，金額 3000000元，稅額 510000 元，已出口 10 噸； 10000 公斤，金額 ，稅額、 元，已全部出口； 240000 雙，金額 866640 元，稅額 元，已出口 100000雙； 1500 公斤，金額 元，稅額 元，已出口。 在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真 實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下： （ 1）確定計(jì)稅依據(jù) 根據(jù)本月購進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為： ① 檸檬酸 20200＝ （元） ② 輪胎及加工費(fèi) 120200（元） ③ 蒽醌 1000＝ 58547（元） ④ 林可霉素 ⑤ 汽油 360000/202000 100000＝ 180000（元） ⑥ 薄荷油 3000000/20 10＝ 1500000元 ⑦ 撲熱息痛 ⑧ 乳膠手套 866640/240000 100000＝ 361100（元） ⑨ 分散藍(lán) 元 本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為 1287864 元和 100000升。 （ 2）確定退稅率 出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊(cè)》的《出口貨物征稅與退稅稅率對(duì)照表》中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為 6％、輪胎工繳費(fèi)為 14％外，其余均為 9％，輪胎消費(fèi)稅退稅率為 10％，汽油消費(fèi) 稅單位退稅額為 元 /升。 （ 3）計(jì)算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： ① 檸檬酸 應(yīng)退增值稅額＝ 9％＝ （元） ② 輪胎 應(yīng)退增值稅額＝ 9％＋ 120200 14％＝ （元） 應(yīng)退消費(fèi)稅額＝ 10％＝ （元） ③ 蒽醌 應(yīng)退增值稅額＝ 9％