【正文】 能力有限，覺得膚淺，就見笑了，且作笑資吧。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。因此，成本核算通常采用個(gè)別認(rèn)定法（以關(guān)聯(lián)號(hào)區(qū)分）。 ) 收到增值稅專用發(fā)票，并付貨款 借：應(yīng)付帳款 117（ 100+13+4） 貸：銀行存款 117 借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17 貸：應(yīng)交增值稅－出 口退稅 13 貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 4 （這里也是容易出錯(cuò)的地方，很容易重入庫存。 **出口核算相關(guān)會(huì)計(jì)科目之間勾稽關(guān)系及帳務(wù)檢查 ** 一、各科目間的基本勾稽關(guān)系及檢查 主營業(yè)務(wù)成本－出口（本期發(fā)生額）＝庫存商品－出口（本期貸方發(fā)生額） 如果全部出口商品都是取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品，且都是征 17％的商品，則： 庫存商品－出口（科目余額） *17％＝應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅（本級(jí)科目余額） 如果前者大于后者，在庫存商品核算正確的情況下，很可能是多作應(yīng)收出口退稅掛帳；或多作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，虛增了成本。年終，外貿(mào)企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應(yīng)該利用這個(gè)最好時(shí)機(jī)作帳務(wù)清理，當(dāng)然，這工作平時(shí)就應(yīng)該做，否則，錯(cuò)誤積累，要作清晰的錯(cuò)帳調(diào)整處理是一件很痛苦的事情。 二、 容易出錯(cuò)的地方及改進(jìn)建議 庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié) 對(duì)于出口業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)人員充足的外貿(mào)企業(yè)，強(qiáng)烈建議通過發(fā)票認(rèn)證，加強(qiáng)對(duì)帳 面出口庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金的核算。因此在科目設(shè)置時(shí)候，最好設(shè)多一級(jí)， “應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng) 6％ ”、 “應(yīng) 交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)4％ ”，在平時(shí)帳務(wù)檢查時(shí)，多留意是否這里出錯(cuò)。在這方面，其實(shí)外貿(mào)專用的財(cái)務(wù)軟件是可以提供很好的逐筆勾銷功能的，如果沒有的話，最好與軟件供應(yīng)商聯(lián)系一下，非常好用的功能。 出口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為，出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量。由于消費(fèi)稅退 稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。 （ 1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為 3％； （ 2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以 外按 13％稅率征收增值稅的貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外），出口退稅率為 6％； （ 3）按 17％稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為 9％； （ 4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為 14％。但對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退稅額。 （三）具體計(jì)算實(shí)例 某化工進(jìn)出口公司 1997 年 1 月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下（年初無庫存）： 40000 公斤，金額 ，稅額 元，已出口 20200公斤； 2.amp。購進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口； 3000 公斤，金額 元，稅額 ，已出口 1000公斤； 1250 公斤，金額 元，稅額 ，已全部出口； 202000 升，金額 360000 元，增值稅額 61200 元，消費(fèi)稅額 40000 元，已出口 100000升（ 72020 公斤）； 20 噸，金額 3000000元，稅額 510000 元，已出口 10 噸； 10000 公斤，金額 ，稅額、 元，已全部出口； 240000 雙，金額 866640 元，稅額 元，已出口 100000雙； 1500 公斤，金額 元，稅額 元，已出口。 二、出口退稅的申報(bào) 出口退稅申報(bào)，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實(shí)際出口以后，向主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還其出口產(chǎn)品稅款的過程。上一出口退稅年度（再上年 12 月至上年 11 月）出口的貨物應(yīng)在下一年 3 月底之前申報(bào)完畢，過期退稅國稅機(jī)關(guān)不予受理； （ 3）出口企業(yè)應(yīng)將申報(bào)出口退稅的有關(guān)憑證按照《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》和《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》的順序配套裝訂成冊(cè)，以便于審核； （ 4）實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報(bào)送出口退稅申報(bào)軟盤。 外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵 “商品銷售成本 ”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。 （ 1）購進(jìn)時(shí)： 借：商品采購 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 170000 （ 2）商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品 ——庫存出口商品 1000000 貸：商品采購 1000000 （ 3）出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收外匯賬款 1230000 貸：商品銷售收入 ——出口銷售收入 1230000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本： 借：商品銷售成本 1000000 貸：庫存商品 ——庫存出口商品 1000000 （ 5）申報(bào)出口退稅時(shí)： 本環(huán)節(jié)應(yīng)退 增值稅額 =150**9%*1000=110700（元）； 轉(zhuǎn)出增值稅額 =170000110700=59300（元）； 本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費(fèi)稅額 =1000000*8%=80000（元）。外運(yùn)公司按月編印出口船期表，分發(fā)給各外貿(mào)公司及工貿(mào)企業(yè)，內(nèi)列航線、船名及其國籍、抵港日期、截止收單期、預(yù)計(jì)裝船日期和掛港港口名稱（即船舶?？康母劭冢０葱庞米C或合同內(nèi) 有關(guān)裝運(yùn)條款填寫《托運(yùn)單》并提供全套單證，在截止收單期前送交外運(yùn)公司，作為訂艙的依據(jù)。外運(yùn)公司根據(jù)船期，代各外貿(mào)公司往發(fā)貨倉庫提取貨物運(yùn)進(jìn)碼頭，由碼頭理貨公司理貨，憑外輪公司簽發(fā)的裝貨單 裝船。 發(fā) 出《裝船通知》。 二 . 陸運(yùn)托運(yùn) 編報(bào)車皮計(jì)劃。 落實(shí)裝運(yùn)車皮。 收取提單。 發(fā)出裝車通知。 安排貨艙。 簽發(fā)運(yùn)單。 發(fā)出裝運(yùn)通知。即在金額前加一 “約 ”字，按信用證慣例，一般理解為允許，上下變化１０％。在議付之日（或付款之日），按中國銀行當(dāng)天公布的法國法郎和瑞士法郎買進(jìn)牌價(jià)之間的比例，由賣方?jīng)Q定將應(yīng)付之全部或部分瑞士法郎金額折合成法國法郎支付。確定這一貨幣與另幾種貨幣的算術(shù)平均匯率，或用其它計(jì)算方式的匯率，按支付當(dāng)日與另幾種貨幣算術(shù)平均匯率或 其它匯率的變化作相應(yīng)的調(diào)整，折算成原貨幣支付。在 “一攬子匯率保值 ”中，值得一提的是采用特別提款權(quán)的辦法。匯付方式一般用于買方的預(yù)付貨款。 例如：買方不遲于１２月１５日將１００％的貨款用電匯預(yù)付并抵達(dá)賣方。跟單托收按交單條件的不同，又有 “付款交單 ”和 “承兌交單 ”兩種。茲分別示例如下： 付款交單 ——即期Ｄ／Ｐ at sight 買方應(yīng)憑賣方開具的即期跟單匯票，于見票時(shí)立即付款，付款后交單。承兌交單并不意味買方到期一定付款，這取決于買方的信譽(yù)。如信用證的種類、性質(zhì)、金額、及有效期及到期地點(diǎn)等。裝運(yùn)的最遲期限、啟運(yùn)港（地）、目的港（地）、運(yùn)輸方式、可否分批及可否轉(zhuǎn)船等。根據(jù)每一筆具體業(yè)務(wù)的需要做 出的規(guī)定。 （２）買方向當(dāng)?shù)劂y行申請(qǐng)開證，交納開證押金或其它保證。 （６）有關(guān)銀行收到單據(jù)后，即通知買方付款贖單。 （ 3）聯(lián)并附上報(bào)關(guān)單據(jù)前去報(bào) 關(guān)。報(bào)驗(yàn)所需單據(jù)：報(bào)驗(yàn)申請(qǐng)單、正本箱單發(fā)票、合同、進(jìn)口報(bào)關(guān)單兩份。） 。 。 ，去港池大廳交港雜費(fèi)。 （ 2）根據(jù)提箱的多少與堆場聯(lián)系足夠的車輛盡可能按港方要求時(shí)間內(nèi)提清 ,以免產(chǎn)生轉(zhuǎn)棧堆存費(fèi)用。 作者： ftj535 發(fā)布時(shí)間： 20200218 09:14:11 出口貿(mào)易結(jié)算 一、信用證結(jié)算 信用證結(jié)算是出口貿(mào)易結(jié)算中最主要的、應(yīng)用最廣泛的結(jié)算方式。當(dāng)然備貨、檢驗(yàn)工作主要由出口企業(yè)業(yè)務(wù)部門去辦理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查出口合同的履行情況 ,一旦發(fā)現(xiàn)外方未按合同規(guī)定及時(shí)開來信用證 ,應(yīng)通知有關(guān)部門催促外方及時(shí)辦理開證手續(xù) ,必要時(shí)可以請(qǐng)我國駐外機(jī)構(gòu)或有關(guān)銀行協(xié)助催證。審核無誤后 ,編打信用證通知書連同信用證正本 ,通知受益人 (即出口企業(yè) )。 (3)信用證的性質(zhì)和開證銀行的付款責(zé)任審查 首先應(yīng)審查信用證是可撤銷的還是不可撤銷的。此外 ,應(yīng)對(duì)開證銀行的付款責(zé)任進(jìn)行審查。 (5)對(duì)信用證規(guī)定的有關(guān)單據(jù)的審查 對(duì)信用證中要求出口企業(yè)提供有關(guān)單據(jù)的種類、份數(shù)、填制方法以及背書轉(zhuǎn)讓條件等 ,應(yīng)和合同相一致 ,并符合國際商業(yè)慣例和有關(guān)國際法律 ,如發(fā)現(xiàn)有不符合合同、商業(yè)慣例、國際法律和我國有關(guān)法律 ,或者出口企業(yè)本身無法辦到的 ,應(yīng)要求開證銀行進(jìn)行修改。信用證中一般不注明最后交單期 ,出口企業(yè)應(yīng)于提單簽發(fā)后 21天內(nèi)交單議付 ,但最遲不得超過信用證有效期。如規(guī)定由中方辦理保險(xiǎn) ,那么保險(xiǎn)條款中的險(xiǎn)別、賠付地點(diǎn)是否與合同規(guī)定一致 ,是否能為國內(nèi)保險(xiǎn)公司接受等。 改證 出口企業(yè)審核信用證之后 ,如發(fā)現(xiàn)有影響出口合同的履行和安全收匯因而需要修改的地方 ,可采用電報(bào)或電傳等通知國外進(jìn)口商 ,通過他要求其開證銀行進(jìn)行修改。當(dāng)然 ,有關(guān)發(fā)貨等手續(xù)主要由業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦。有的價(jià)格條件 (如 CIP 價(jià) )規(guī)定的價(jià)格除了貨款收入以外 ,還包括了應(yīng)由出口方負(fù)擔(dān)的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金 ,均以紅字沖減銷售收入。凡是需要繳納出口關(guān) 稅的 ,還需交納出口關(guān)稅。開證銀行的付款保證是以單證相符、單單相符為前提的 ,如果出口企業(yè)提交的單據(jù)與信用證不符或者單據(jù)與單據(jù)之間不一致 ,那 么開證銀行就有權(quán)拒絕付款。 ② 完整 出口企業(yè)必須制作各種信用證規(guī)定必須提供的 單據(jù) ,缺一不可。單據(jù)上的簽字應(yīng)為手簽 ,否則銀行不予接受。這里重點(diǎn)介紹一下匯票、領(lǐng)事發(fā)票、廠商發(fā)票、裝箱單和重量單等的編制方法。 ③ 收 款人項(xiàng)目 ,除非信用證另有規(guī)定外 ,匯票的收款人應(yīng)為受益人自己 ,即出口企業(yè)。 ② 在填制 “出口國國內(nèi)市場價(jià)格 ”一欄時(shí)應(yīng)當(dāng)慎重 ,應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定填寫 ,因?yàn)樗沁M(jìn)口國海關(guān)用來確定有無傾銷行為的重要依據(jù)。 裝箱單和重量單 裝箱單和重量單是用來詳細(xì)說明每個(gè)包裝單位中的貨物情況 ,如顏色、式樣等。所謂縱審 ,就是在審證的基礎(chǔ)上 ,以信用證為中心 ,將有關(guān)單據(jù)和信用證及修改通知書的有關(guān)條款嚴(yán)格加以對(duì)照 ,以保證單證嚴(yán)格相符；所謂橫審 ,就是以發(fā)票為中心 ,將其他單據(jù)和發(fā)票相核對(duì) ,以保證單據(jù)之間有關(guān)內(nèi)容嚴(yán)格相符 ,即單單相符。 (1)收妥結(jié)匯 所謂收妥結(jié)匯是指國內(nèi)議付行收到出口公司的各種單據(jù)后 ,首先進(jìn)行審核 ,審核無誤后將單據(jù)寄交開證銀行 (如有償付銀行則將單據(jù)寄交償付銀行 ),開證銀行審核無誤后 ,立即付款或授權(quán)償付銀行對(duì)國內(nèi)議付銀行付款。銀行按照規(guī)定對(duì)各種單據(jù)進(jìn)行審核 (銀行審單 ),即辦理議付 ,將單據(jù)寄交國外開證銀行 ,并向開證銀行或償付銀行發(fā)出索匯通知書 ,通知開證銀行或償付銀行按規(guī)定付款。傭金可以分為明傭、暗傭和累計(jì)傭金三種。 除了傭金之外 ,出口企業(yè)一般還應(yīng)支付其他有關(guān)費(fèi)用 ,如支付給銀行的單據(jù)郵遞費(fèi)等 ,它一般也是沖減出口銷售收入的。出口企業(yè)要求辦理出口押匯 ,必須填寫出口押匯申請(qǐng)書 ,在其中規(guī)定除非國內(nèi)銀行以付款銀行或保兌銀行身份付款 ,或者開證銀行拒絕付款是議付銀行的過失 (如單據(jù)寄錯(cuò) ,申報(bào)誤發(fā)等 )造成的 ,否則一旦開證銀行拒付 ,議付銀行有權(quán)從出口企業(yè)賬戶中扣回墊付款項(xiàng)并加收利息。其中押匯利息按如下辦法計(jì)息 : ① 計(jì)息天數(shù) 如是即期票據(jù) ,則按各地區(qū)的平均收匯天數(shù)來計(jì)算。定期結(jié)匯對(duì)于出口商來說 ,可以掌握收匯時(shí)間 ,合理地安排資金周轉(zhuǎn) ,而且不用像出口押匯那樣向銀行支付利息；而對(duì)銀行來說 ,通過加速寄單收匯 ,盡快收回貨款 ,用于銀行資金融通 ,取得一定的利益。它一般有兩種 ,即有條件的預(yù)收貨款和無條件預(yù)收貸款。 不管是有條件的預(yù)收貨款還是無條件的預(yù)收貨款 ,出口企業(yè)收到的外匯都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定結(jié)售外匯指定銀行。實(shí)行售定方式 ,出口企業(yè)應(yīng)于發(fā)貨后取得海運(yùn)提單、空運(yùn)運(yùn)單、鐵路運(yùn)單等貨運(yùn)單據(jù)時(shí)確定銷售收入實(shí)現(xiàn) ,井根據(jù)發(fā)票等原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證 ,其會(huì)計(jì)分錄一般為 : 借；應(yīng)收外匯賬款 貸 :出口銷售收入 收到國外進(jìn)口商匯入的貨款后 ,再根據(jù)銀行轉(zhuǎn) 來的結(jié)匯水單編制銀行存款收款憑證 ,其會(huì)計(jì)分錄為 : 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)收外匯賬款 寄售 寄售是出口企業(yè)將貨物運(yùn)往寄售地 ,委托國外代銷商按照寄售協(xié)議的規(guī)定在當(dāng)?shù)厥袌錾箱N售 ,在貨物售出后 ,再將貨款匯交出口企業(yè)的一種貿(mào)易方式