【正文】 （ 6）出口銷售發(fā)票； （ 7）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機關(guān)開具的 “代理出口貨物證明 ”和代理出口協(xié)議副本。 辦理托運。 辦理托運。 裝貨、裝機。即將商品單價或總金額按照計價貨幣與支付貨幣當時的匯率，折合成另一種 “硬幣 ”，按另一種 “硬幣 ”支付。出口商將作為貨權(quán)憑證的商業(yè)單據(jù)與匯票一起通過銀行向進口商提示，進口商只有在承兌或付款后才能取得貨權(quán)憑證。貨物的名稱、品種規(guī)格、價格、數(shù)量、包裝等。 （２）延期付款 延期付款形式是一種賒銷的形式，買方除了付貨款之外，還應(yīng)承擔貨款的利息。報驗后，可在大廳內(nèi)統(tǒng)一窗口交費。在采用信用證結(jié)算方式的情況下 ,進口商應(yīng)按照合同的規(guī)定及時開立信用證。 (4)信用證的貨幣和金額審查 信用證中使用的貨幣應(yīng)為自由可兌換貨幣 ,應(yīng)和合同規(guī)定相一致。 裝運、報關(guān)、投保 出口公司在審核信用證無誤后 ,應(yīng)及時按合同規(guī)定辦理發(fā)貨、報關(guān)。出口企業(yè)財務(wù)部門在編制單據(jù)過程中 ,必須遵循以下基本原則 : ① 真實、正確 真實、正確的單據(jù)是及時、安全收匯的前提。 ⑤ 出票日期 ,必須在信用證規(guī)定的運輸單據(jù)日期之后 ,同時在交單期限之內(nèi) ,當然不得遲于信用證有效期。 按照規(guī)定 ,出口企業(yè)只有在取得貨運單據(jù) (如海運提單 ,鐵路運單或 空運運單 )并向銀行交單后才能確定銷售收入實現(xiàn)。 出口企業(yè)填制完出口押匯申請書后 ,應(yīng)按規(guī)定在申請書上加蓋企業(yè)公章并由有權(quán)簽字人簽字 ,然后將申請書連同信用證 和有關(guān)單據(jù)一并交給銀行。 售定 售定是指按照交易雙方簽訂的合同 ,出口企業(yè)先發(fā)貨 ,國外進口商收到貨物后再將貨款通過銀行匯交出口企業(yè)。有時進口商為避免銀貨兩空 ,將貨款預(yù)先存在國外銀行 ,并要求由中國銀行提供保函 ,保證出口商及時發(fā)貨否則由中國銀行負責還款 ,等收到裝船通知后外國銀行才將預(yù)收貨款匯交出口企業(yè) ,這也屬于有條件的預(yù)收貨款。對于出口企業(yè)來說 ,出口押匯是銀行向其融通資金的一 種方法 ,在資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難的情況下 ,出口企業(yè)可以利用出口押匯盡快取得貨款以加速資金周轉(zhuǎn)。 結(jié)匯 出口企業(yè)在編制和審核完 各種單據(jù)后 ,應(yīng)在信用證規(guī)定的交單有效期內(nèi) ,將單據(jù)遞交銀行辦理議付結(jié)匯手續(xù)。 在信用證結(jié)算方式下 ,匯票的編制應(yīng)注意以下幾個方面的問題 : ① 匯票金額不得超過信用證金額。辦理投保手續(xù)后 ,由保險公司簽發(fā)保險單 ,并出具保費收據(jù)。指定船籍等 ,應(yīng)確定對方的要求是否合理 ,有無歧視性 ,我方能否辦到等 ,如對方要求不合理或者我方無法辦到 ,應(yīng)要求開證銀行予以修改。其次應(yīng)注意信用證是否生效。對于按照國家有關(guān)規(guī)定或出口合同有關(guān)規(guī)定需要經(jīng)過檢驗并出具檢驗證的 ,應(yīng)填制 “出口報驗申請單 ”,向中國進出口商品檢驗局辦理申請報驗手續(xù)。驗貨手續(xù)在最終目的地辦理。 （４）賣方收到信用證后，如審核無誤，即按要求發(fā)貨，并開出匯票和備妥各種貨運單據(jù)向有關(guān)銀行議付貨款。 信用證的特點 （１）開證銀行應(yīng)開證申請人的要求而開立； （２）付款人為銀行； （３）是以合同為基礎(chǔ)，獨立于合同的契約； （４）是銀行的單據(jù)業(yè)務(wù)。在使用匯付方式時，應(yīng)在合同中明確規(guī)定匯付的時間、具體的匯付方式和匯付金額等。確定訂約時這一貨幣與另一 “硬幣 ”的匯率，支付時按當日匯率折算成原貨幣支付。 三 . 空運托運 辦理托運。如為 Camp。 （ 1）發(fā)出委托代銷品時： 借：庫存商品 ——委托出口商品 1000000 貸：庫存商品 1000000 （ 2）收到代銷單時： 借：應(yīng)收賬款 1230000 貸：商品銷售收入 ——出口銷售收入 1230000 （ 3）收到藍天外貿(mào)公司交來的貨款時： 借：銀行存款 1217700 銷售費用 12300 貸：應(yīng)收賬款 1230000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本： 借：商品銷售成本 1000000 貸：庫存商品 ——委托出口商品 1000000 （ 5）申報出口應(yīng)退增值稅、消費稅（在委托方 辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄 “（ 5） ”。 （ 2）確定退稅率 出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為 6％、輪胎工繳費為 14％外，其余均為 9％，輪胎消費稅退稅率為 10％，汽油消費 稅單位退稅額為 元 /升。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口貨物的退稅率。通常是有差額的，及時檢查原因并作帳務(wù)處理，對于不能辦理退稅的，卻已經(jīng)在帳面上作退稅處理的，更加要及時調(diào)整過來。 “應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅 ”這一科目，是一個比較麻煩的科目，很容易成為 “利潤的垃圾桶 ”，以至于不能反映企業(yè)的真正盈虧情況。即將離開這間公司，因此，就籍此貼對自己過去兩年多的工作作個總結(jié)。在這一大前提下，會計帳面所反映的，很大程度上不是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，很多財務(wù)分析指標在這里是失去其真正意義的。如果庫存商品帳面余額為零，那么 “應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅 ”余額應(yīng)該也等于零。 一、出口退稅的計算 （一）計稅依據(jù)和退稅率 準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅率。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于計稅依據(jù)乘以退稅率，當期（次）應(yīng)退稅額等于當期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。 （ 1）出口企業(yè)只有在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后方可申報退稅； （ 2）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國稅機關(guān)規(guī)定的時間申報退稅。外貿(mào)公司在收到國外開來的信用證經(jīng)審核（或經(jīng)修改）無誤后即可辦理托運。各外貿(mào)公司及工貿(mào)企業(yè)在收到國外開來的信用證并經(jīng)審核無誤后，便可辦理托運，即按信用證或合同內(nèi)有關(guān)裝運款，以及貨物名稱、件數(shù)、裝運日期，填寫《托運單》并提供有關(guān)單證，送交外運公司，作為訂車皮的依據(jù) 。外運公司根據(jù)航班，代各外貿(mào)公司或工貿(mào) 企業(yè)往倉庫提取貨物送進機場，憑裝貨單據(jù)將貨物送到指定艙位待運。 ３． “軟幣 ”計價、 “軟幣 ”支付。 托收有光票托收和跟單托收之分。 （３）運輸?shù)恼f明。在延期付款的條件下，貨物的所有權(quán)在交貨時即轉(zhuǎn)移 作者： ftj535 發(fā)布時間： 20200218 09:13:30 進口報關(guān)的基本程序 進口報關(guān)的基本程序：接受申報 → 審核單證 → 查驗貨物 → 辦理征稅 → 結(jié)關(guān)放行。并在白色提貨單上蓋三檢放行章。但在實際交易過程中 ,進口商往往會因為資金短缺或者其他各種原因拖延開立信用證。信用證金額應(yīng)與合同金額相 一致 ,如合同中規(guī)定賣方有權(quán)在 %內(nèi)多裝或少裝 ,信用證中也應(yīng)當有這方面相應(yīng)的規(guī)定。投保等手續(xù)。單據(jù)首先必須真實地反映出口企業(yè)的履約情況 ,也就是說出口企業(yè)必須按照貨物的實際情況來制單 ,不得弄虛作假；其次 ,單據(jù)與信用證之間、單據(jù)與單據(jù)之間必須相符。 海關(guān)發(fā)票 各個國家 (地區(qū) )使用的海關(guān)發(fā)票 ,一般都有固定的格式 ,出口企業(yè)必須嚴格按照固定的格式編制 ,不得混用 ,在編打時 ,應(yīng)當注意 : ① 凡是與商業(yè)發(fā)票共有的項目 ,必須 與商業(yè)發(fā)票保持一致。企業(yè)以編制完各種單據(jù)并審核無誤后 ,及時將匯票和各種單據(jù)送交銀行。銀行經(jīng)過審核 ,認為符合押匯條件的 ,同意給予押匯按照匯票金額扣除押匯利息和有關(guān)費用后的余額將款項支付給出口企業(yè)。對于出口企業(yè)來說 ,售定的風(fēng)險很大 ,除非是對對方信用狀況十分了解 ,或者是銷售鮮活商品 ,一般不宜采用售定方式。所謂有條件的預(yù)收貨款 ,指進口商在匯款時注明出口商必須出具按期提供貨運單據(jù)的保函匯入銀行才能解付匯款的預(yù)付款。 (2)出口押匯 所謂出口押匯 ,又稱買單結(jié)算 ,是指國內(nèi)議付銀行收到出口企業(yè)交來的單據(jù)并經(jīng)審核無誤后 ,不等收到國外開證銀行付款就先行將貨款扣除利息和有關(guān)費用后折成人民幣付給出口企業(yè)。只有單證相符、單單相符 ,開證銀行才會按單付款；否則銀行將會拒絕付款。 匯票 匯票屬于票據(jù)范疇 ,本不屬于商業(yè)單據(jù) ,但在信用證結(jié)算方式下 ,匯票必須符合信用證的有關(guān)規(guī)定 ,因此有時也將匯票作為單據(jù)之一。 (3)投保 凡是按 CIF 或 CIP 價格成交的出口合同 ,出口企業(yè)在貨物裝船前 ,必須向保險公司辦理貨物運輸保險 ,并支付保險費用。 (9)對信用證中特別條款的審查 對信用證中規(guī)定的特別條款 ,如指定船舶公司。對標明 “可撤銷 ”字樣的信用證不予接受。信用證結(jié)算的具體步驟可以分為如下幾個方面 : 備貨 出口企業(yè)在與國外進口商簽訂出口合同之后 ,應(yīng)當按照出口合同的規(guī)定 ,及時組織貨物的生產(chǎn)和采購 ,按 時、按質(zhì)、按量地準備好供出口的貨物。如需商檢，則要在報關(guān)前，拿進口商檢申請單（帶公章）和兩份報關(guān)單辦理登記手續(xù)，并在報關(guān)單上蓋商檢登記在案章以便通關(guān)。 （３）開證行按申請書內(nèi)容開證，并通過通知行交與受益人。 (Letter of Credit) 信用證 (L/C)是開證銀行根據(jù)進出口商的要求和提示或代表其自身，開給出口商（受益人）的，在單證相符的條件下承諾支付匯票或發(fā)票金額 的文件。但也有用于先裝貨發(fā)運的情形，即所謂 “先裝后付 ”。 支付貨幣 １．計價貨幣和支付貨幣均為一 “軟幣 ”。貨物裝車后，外貿(mào)公司或工貿(mào)企業(yè)即可向買方發(fā)出《裝車 通知》，以便買方準備付款、贖單，辦理收貨。貨物裝船后，托運人即可向國外買方發(fā)出《裝船通知》，以便對方準備付款、贖單、辦理收貨。 應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 110700 進項稅額轉(zhuǎn)出時： 借：商品銷售成本 59300 貸：應(yīng)繳稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 59300 收到增值稅退稅款時： 借：銀 行存款 110700 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700 應(yīng)退的消費稅財務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅 ——消費稅 80000 貸：商品銷售成本 80000 收到消費稅稅款時： 借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收出口退稅 ——消費稅 80000 二、委托出口方式下： 續(xù)上例：假設(shè)興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額 1%的比例直接提取手續(xù)費，要求編制委托方的會計分錄。 在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真 實的前提下，應(yīng)退稅額的計算步驟如下： （ 1）確定計稅依據(jù) 根據(jù)本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)分別為： ① 檸檬酸 20200＝ （元） ② 輪胎及加工費 120200（元） ③ 蒽醌 1000＝ 58547（元） ④ 林可霉素 ⑤ 汽油 360000/202000 100000＝ 180000（元） ⑥ 薄荷油 3000000/20 10＝ 1500000元 ⑦ 撲熱息痛 ⑧ 乳膠手套 866640/240000 100000＝ 361100（元） ⑨ 分散藍 元 本月應(yīng)退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為 1287864 元和 100000升。 1994 年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財政負擔能力等問題。 收到出口退稅時，認真核算改批實際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。） 嚴格按上述核算方式進行核算，科目間的勾稽關(guān)系會很清晰，而且便于日常帳務(wù)檢查，特別有利于發(fā)現(xiàn) “庫存商品 ”與 “應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅 ”的帳務(wù)處理錯誤。日復(fù)一日的忙碌，從來沒有靜下心來總結(jié)一下。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。年終，外貿(mào)企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應(yīng)該利用這個最好時機作帳務(wù)清理，當然，這工作平時就應(yīng)該做，否則，錯誤積累，要作清晰的錯帳調(diào)整處理是一件很痛苦的事情。 出口退稅的計稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計算應(yīng)退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。但對進料加工復(fù)出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應(yīng)計算抵減部分退稅額。上一出口退稅年度（再上年 12 月至上年 11 月）出口的貨物應(yīng)在下一年 3 月底之前申報完畢，過