【正文】 這個(gè)科目是為了防止應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)中，可能有部份呆賬，但在目前卻無法確認(rèn)，故先估計(jì)一個(gè)呆賬數(shù)字，列在損益表中視為損失，並將備抵呆賬科目列在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款下面，為應(yīng)收賬款（票據(jù)）的抵消科目，將來真正發(fā)生呆賬時(shí)，將應(yīng)收賬款與備抵呆賬同時(shí)減少，對資本（損益）不發(fā)生影響。所以備抵呆賬越多，表示企業(yè)的資本越實(shí)在。 二、累計(jì)折舊：這個(gè)科目是為 了表達(dá)固定資產(chǎn)因使用而折價(jià)的部分，折舊的金額通常按該資產(chǎn)之使用年限而分別訂定，但由於只是一個(gè)估計(jì)的金額，所以只在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)下面表達(dá)應(yīng)抵扣的金額，再將來資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，將資產(chǎn)與累計(jì)折舊同時(shí)減少，也不會影響股東的權(quán)益。 三、遞延性費(fèi)用：某些費(fèi)用如果金額大，而且其支出的效用也超過一個(gè)會計(jì)期間時(shí)，這些費(fèi)用就以遞延 xx費(fèi)用（如遞延廣告費(fèi)）科目作為資產(chǎn)入賬，以後按期攤銷，這 7 類資產(chǎn)的金額越大，企業(yè)大來的負(fù)擔(dān)也會越大。 四、各種準(zhǔn)備：所謂準(zhǔn)備是指企業(yè)之未來之支出，故是一種不確定的負(fù)債，例如退休金準(zhǔn)備，土地增值稅準(zhǔn)備 等，提撥這些準(zhǔn)備的目的是告知管理人員，企業(yè)未來還有多少費(fèi)用可能要支出，事實(shí)上這些錢並未準(zhǔn)備好，所以穩(wěn)健的企業(yè)常將準(zhǔn)備金額真的存入銀行專戶，將來支付之時(shí)銀行專戶與準(zhǔn)備科目同時(shí)扣除。 五、各種公債：是企業(yè)盈餘保留在企業(yè)內(nèi)的金額，將來可以轉(zhuǎn)為股本，故越多時(shí)財(cái)務(wù)體質(zhì)越好。 ? 企業(yè)管理人員可以要求一些特別的科目 如無特別的要求，會計(jì)人員通常會將會計(jì)科目訂得相當(dāng)簡單，以利會計(jì)人員作業(yè)，但為了配合管理上的需要，管理人員應(yīng)該懂得要求會計(jì)人員設(shè)定一些特別的科目 : 例如為了掌握企業(yè)經(jīng)營的重點(diǎn)，管理人員可以針對金額大 的事項(xiàng)及彈性大的事項(xiàng)訂定較詳細(xì)的會計(jì)科目，也可以針對異常狀況訂定一些會計(jì)科目，更可以配合預(yù)算的管理而訂定相對應(yīng)的會計(jì)科目。下面是一些實(shí)例 : 一、將金額大的事項(xiàng)．用會計(jì)科目作更詳細(xì)的分類 : 銷貨→ A類產(chǎn)品銷貨． B類產(chǎn)品銷貨‥ → 甲地區(qū)銷貨．乙地區(qū)品銷貨‥ 材科→ A類材科． B類材科．呆科‥ 應(yīng)收賬款→外銷應(yīng)收賬款，內(nèi)銷應(yīng)收賬款、催收賬款。 二、將特殊成本與正常成本分開，以便異常管理。 材料成本→標(biāo)準(zhǔn)材料成本，廢品，盤損 直接人工→人工成本，無效人工 製造費(fèi)用→製造費(fèi)用，專案費(fèi)用 三、費(fèi)用與企業(yè)組 織配合，以便預(yù)算管理 : 四、會計(jì)科目按使用目的之不同而分開 : 保險(xiǎn)費(fèi)→勞保費(fèi)，火險(xiǎn)，水險(xiǎn)費(fèi) 8 交際費(fèi)→營業(yè)交際費(fèi)，管理交際費(fèi)。 間接人工→修繕費(fèi)，交通費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，交通車費(fèi)用 以上這些會計(jì)科目的設(shè)立，其主要目的是讓財(cái)務(wù)報(bào)表充分表達(dá)管理者所需資訊，以利管理人員發(fā)現(xiàn)問題，採取行動，發(fā)揮重點(diǎn)管理的效果。 ? 用子科目產(chǎn)出明細(xì)表 為了更進(jìn)一步掌握明細(xì)資訊，會計(jì)系統(tǒng)中還有子科目的設(shè)計(jì)，子科目通常會附屬在資產(chǎn)、負(fù)債、資本三類會計(jì)科目之後，是更詳細(xì)的分類。子科目與會計(jì)科目最大的不同是，子科目不會出現(xiàn)在財(cái) 務(wù)報(bào)表上，只會以附表的方式附在財(cái)務(wù)報(bào)表後面 供查核或管理之用。 總之，會計(jì)科目只是管理資訊的統(tǒng)計(jì)分類，管理人員可以不必考慮會計(jì)的專業(yè)知識，只依照管理上的需要增設(shè)會計(jì)科目及子科目，可使會計(jì)資訊有更大的管理功能。 9 【認(rèn)識篇】三、從損益表看出企業(yè)的經(jīng)營能力 深入損益表，常可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營上的優(yōu)點(diǎn)與缺失，讓企業(yè)能不斷改進(jìn)。因此，損益表的設(shè)計(jì)不但要符合會計(jì)理論，更要滿足經(jīng)營管理的需要，讓經(jīng)營者看透利潤玄機(jī)。 損益表是多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者最重視的財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)檫@張表宣告了這家企業(yè)的盈虧金額，間接地也揭露了 這家企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營能力，故莫不受到重視，但損益表的功能絕不只是損益計(jì)算而已入損益表，?？梢园l(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營上的優(yōu)點(diǎn)與缺失，讓企業(yè)藉此報(bào)表不斷改進(jìn)，因此，閱讀損益表不僅要知道企業(yè)賺了多少錢，更要了解賺這些是否合理。 ? 損益表的一般常識 首先，為方便非財(cái)務(wù)背景的讀者容易了解，先針對損益表的一般常識作一些說明 :損益表是表達(dá)某一期間、某一營利事業(yè)獲利狀況的計(jì)算書，期間可以為一個(gè)月或一季，或一年等損益表的內(nèi)容，通常應(yīng)該尊重企業(yè)經(jīng)營分析上的需要，損益表使用的會計(jì)科目，是很有彈性的，但不論使用多少會計(jì)科目，一般都應(yīng) 歸屬到下列四大類之下： 第一類是營業(yè)收入，指提供商品或服務(wù)而換取的收入，這個(gè)收入原則上應(yīng)符合營利事業(yè)登記的項(xiàng)目，故出售固定資產(chǎn)並不能視為營業(yè)收入。另外銷貨退回與折讓，通常歸屬在營業(yè)收入大類中，作為營業(yè)收入的減項(xiàng)，以了解營業(yè)活動的異常狀況。 第二類是營業(yè)成本，指因?yàn)榈玫綘I業(yè)收入，所提供「對應(yīng)」商品或服務(wù)的價(jià)值，所謂「對應(yīng)」是指如沒有這個(gè)營業(yè)收入，便不會產(chǎn)生的成本，有很多買賣業(yè)常忽略了商品以外的其他對應(yīng)支出。（如運(yùn)費(fèi)支出），以致常有毛利率失真的現(xiàn)象。 第三類是營業(yè)費(fèi)用，泛指為維持企業(yè)活動所必須支出的費(fèi)用， 這個(gè)費(fèi)用通常與某一特定的營業(yè)收入無關(guān)，因此是共同費(fèi)用性質(zhì)。在損益表中常分成推銷費(fèi)用，管理費(fèi)用，以及研究發(fā)展費(fèi)用三類顯示。 第四類是營業(yè)外收支，指與營業(yè)宗旨無關(guān)的收入或支出，其中較為爭議是利息支出的部份，有很多企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為應(yīng)作為營業(yè)費(fèi)用。我認(rèn)為會計(jì)人員應(yīng)尊重企業(yè)主管的認(rèn)知，當(dāng)編製對外的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)再予以調(diào)整回來。 損益表每年結(jié)賬一次，所謂結(jié)賬，是指所有損益表上的科目在結(jié)賬後都?xì)w零了，其差額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益項(xiàng)下，「本期損益」科目中，一般每月結(jié)賬只能說是假結(jié)賬。 10 為了讓損益表能夠充分表達(dá)經(jīng)營的成效， 對內(nèi)的損益表除可使用很多明細(xì)會計(jì)科目以外，也常用附表的方式，作為損益表的附件，如銷貨收入統(tǒng)計(jì)表，成本統(tǒng)計(jì)表，費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表等。這些附表可依管理者的需要請會計(jì)人員編製。 每一企業(yè)並不限定只編製一張損益表，為了讓各個(gè)主要部門有績效觀念，常將這些部門都視為一個(gè)利潤中心，各編製一張損益表。唯此時(shí)應(yīng)注意利潤中心損益表合併時(shí)，內(nèi)部交易要抵銷，不可虛增收益或費(fèi)用。 損益表之設(shè)計(jì)，原則上是供企業(yè)內(nèi)部管理之用，不必太在意各種法令的規(guī)定，只有在需要提出各種對外報(bào)表時(shí)，請會計(jì)師作賬外調(diào)整即可。 ? 與預(yù)算比較閱讀 接著，當(dāng) 一張損益表完成之後，我們該如何去閱讀呢 ?我建議應(yīng)與預(yù)算比較來看，因?yàn)闆]有比較，單一的數(shù)據(jù)其實(shí)是沒有意義的。如果沒有預(yù)算的企業(yè)，至少可以用去年同期或去年平均的損益表，作為比較的對象，才能看出問題，損益表的分析，通常分成四大部份： 一、營業(yè)收入之比較：可了解企業(yè)是成長或衰退的，如果發(fā)現(xiàn)有衰退現(xiàn)象，可經(jīng)由會計(jì)賬戶資料，分析出產(chǎn)品別、客戶別、業(yè)務(wù)員別之原因，加以改進(jìn)。 二、營業(yè)毛利之比較：可了解企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力，當(dāng)一個(gè)企業(yè)毛利不斷下降，通常代表產(chǎn)品的創(chuàng)新能力不足，或生產(chǎn)成本太高了。 三、營業(yè)費(fèi)用之比較 ：可以了解營業(yè)活動的有效性，若營業(yè)費(fèi)用比預(yù)算高時(shí)，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該針對主要營業(yè)費(fèi)用，查明其額外支出的原因。另外，因?yàn)闋I業(yè)費(fèi)用經(jīng)常也會隨著營業(yè)額成長而增加，故一般也容許營業(yè)費(fèi)用在營業(yè)額成長時(shí)，適度上升，這個(gè)上升的幅度當(dāng)然與各個(gè)行業(yè)性質(zhì)有關(guān)，如果勉強(qiáng)抓一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我建議以不超過營業(yè)額成長率的一半為宜。 四、營業(yè)外收支之變化：?？娠@示企業(yè)的財(cái)務(wù)管理技巧，一般營業(yè)外收支較主要的內(nèi)容為利息收支、匯兌損益，以及短期投資損益，這些項(xiàng)目之收支常不在預(yù)算範(fàn)圍內(nèi)，但卻對企業(yè)盈虧有重大影響，故應(yīng)針對金額較大的項(xiàng)目作重點(diǎn)分析。 以 上這四部份，是一般營利事業(yè)常用之分析項(xiàng)目，如果是製造業(yè)．還應(yīng)該再加上成本異常之分析，其中包括材料價(jià)格分析，用量分析、工資率分析、效率分析、無效工時(shí)分析、製造費(fèi)用分析、以及產(chǎn)能分析。這些分析通常也是與預(yù)算來比較而找出異常的。 ? 細(xì)分科目方便分析 11 為了方便損益表的分析，企業(yè)管理者也可以要求會計(jì)人員，將原有的會計(jì)科目分得更細(xì)。例如「銷貨收入」這一個(gè)會計(jì)科目，可以按客戶類型，分成「銷貨收入─外銷」、「銷貨收入─中盤」「銷貨收入─用戶」、「銷貨收入─其他」這樣，就不必到會計(jì)賬戶裡面去找問題了。在費(fèi)用方面，為了 配合組織的預(yù)算，會計(jì)人員也可以將一般的費(fèi)用科目（如薪資．文具費(fèi)用等），轉(zhuǎn)變成組織部門費(fèi)用科目（如財(cái)務(wù)部費(fèi)用、工程部費(fèi)用）。原來一般性的費(fèi)用科目則變成會計(jì)子科目，用附表的方式，出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。 總之，損益表不只是計(jì)算損益用的，更是為了減少損失提高利潤用的，故損益表的設(shè)計(jì)不但要符合會計(jì)理論，更是滿足經(jīng)營管理的需要，讓企業(yè)的經(jīng)營者可以經(jīng)由損益表，看透利潤玄機(jī)，為達(dá)此一目的，企業(yè)經(jīng)營管理者就應(yīng)該對損益表有多一點(diǎn)的了解，不宜只看盈虧金額。 12 【認(rèn)識篇】四、從資產(chǎn)負(fù)債表看透企業(yè)體質(zhì) 近代有不少企管專家鼓吹財(cái)務(wù)槓 桿原理。即是儘量增加負(fù)債來擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，以期股東得以較少的資本來獲得較高的投資報(bào)酬率。這種原理基本上是以樂觀的市場預(yù)估為基礎(chǔ)，如果市場不如預(yù)期樂觀，很可能為企業(yè)帶來重大災(zāi)難。 某企業(yè)跳票了，它的負(fù)責(zé)人出面宣稱該公司資產(chǎn)大於負(fù)債債權(quán)人不必驚慌，如果負(fù)責(zé)人所言屬實(shí)，債權(quán)人真的可以安心嗎？財(cái)務(wù)專家都會建議仔細(xì)閱讀它的資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)檫@裡面有很多玄機(jī)是企業(yè)債權(quán)人必須了解的。 資產(chǎn)負(fù)債表及損益表是一個(gè)企業(yè)的兩種基本財(cái)務(wù)報(bào)告，一般企業(yè)負(fù)責(zé)人通常較為重視損益表，而忽略了資產(chǎn)負(fù)債表的重要性，以為企業(yè)只要是在賺錢的情 形下，他就可以高枕無憂了。殊不知賺錢的企業(yè)也可能發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只要企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)性不足時(shí)，任何企業(yè)都可能發(fā)生所謂「黑字倒閉」的情形，所以多數(shù)的財(cái)務(wù)專案都很重視企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，並視之為企業(yè)體質(zhì)報(bào)告書。但很可惜的是我國多數(shù)中小企業(yè)負(fù)責(zé)人常不知如何去閱讀資產(chǎn)負(fù)債表，這種情形在景氣衰退的情形下尤其危險(xiǎn)。 ? 留意報(bào)表中隱藏的玄機(jī) 基本上，資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的是一個(gè)企業(yè)在某一「時(shí)點(diǎn)」的資產(chǎn)負(fù)債狀況，這張報(bào)表把企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債按其性質(zhì)分別歸納成很多會計(jì)科目。其差額則為股東所擁有的價(jià)值，亦稱之為「股東權(quán)益。一個(gè)企業(yè)當(dāng) 然是股東權(quán)益越大越好，但是不可忽略了會計(jì)報(bào)表中所隱藏的玄機(jī)。 在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)會計(jì)科目，管理上通常區(qū)別為速動資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)這四類。其中速動資產(chǎn)是指現(xiàn)金或很容易變成現(xiàn)金的資產(chǎn)，如銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等。這些資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值理論上非常接近，公司如擁有較多的速動資產(chǎn)就較具有安全性，但也會使企業(yè)的獲利能力降低。相對的存貨資產(chǎn)是製成品，材料或購入商品，這些資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營時(shí)，是獲取利潤的主要來源，但在景氣衰退時(shí)，變現(xiàn)能力即較差。如果勉強(qiáng)出售，常會導(dǎo)致企業(yè)立即和長遠(yuǎn)的損失。 至於固定資產(chǎn)通常是在企業(yè)存續(xù)的情形下不會出售的，如土地、廠房、機(jī)器等，這些資產(chǎn)通常只提供其功能，協(xié)助企業(yè)正常經(jīng)營獲取利潤而已，至於遞延資產(chǎn)，大部份是一個(gè)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如開辦費(fèi)、開發(fā)費(fèi)用等，這些資產(chǎn)是以往的費(fèi)用，但其效用卻可及於未來的價(jià)值，若企業(yè)一旦停止?fàn)I運(yùn)，這些資產(chǎn)通常會化為烏有。 在負(fù)債方面，各個(gè)會計(jì)科目的金額大致與實(shí)際應(yīng)償還之?dāng)?shù)是一致的。但由於償還期限的不同，又可分為流動負(fù)債與長期負(fù)債。流動負(fù)債通常指短期內(nèi)須償還的負(fù)債，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款等。而長期負(fù)債則指一年以上的負(fù)債，或暫時(shí)不 13 須還本 只須付利息的負(fù)債，如長期借款，公司債等。至於股東權(quán)益，則包括股本與各種公債、累積盈餘等。這些科目因?yàn)楣蓶|所有，除非是公開上市公司，否則不會造成經(jīng)營上的困擾。 ? 兼顧安全性及獲利性 由以上所述，我們當(dāng)可了解，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，常與賬面所顯示的價(jià)值有很大的差距，景氣良好時(shí)，它的真實(shí)價(jià)值會高於賬面價(jià)值 。但在景氣低迷之際，其實(shí)際價(jià)值又會遠(yuǎn)低於賬面價(jià)值。而一個(gè)企業(yè)的負(fù)債價(jià)值則常是賬實(shí)一致的，故任何企業(yè)的股東權(quán)益金額常僅具有參考價(jià)值，尤是在發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)，即使資產(chǎn)遠(yuǎn)大於負(fù)債，最後所有股東都可能血本無歸。故 任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營者，在平時(shí)即必須兼顧企業(yè)的安全性及獲利性，其具體的方法，即是重視資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)會計(jì)科目的平衡性，下面是一些常用的會計(jì)科目平衡原則： 一、速動資產(chǎn)與流動負(fù)債間的平衡：即一個(gè)企業(yè)中的速動資產(chǎn)應(yīng)可抵償其流動負(fù)債。一般財(cái)務(wù)專家認(rèn)為速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率應(yīng)該是一比一，也就是說即使企業(yè)在暫停營業(yè)的情況下，企業(yè)仍可處理其變現(xiàn)能力極強(qiáng)的速動資產(chǎn)來償還流動負(fù)債，不致立即發(fā)生財(cái)產(chǎn)危機(jī)，使企業(yè)有時(shí)間來合理處理其他資產(chǎn)，保障股東應(yīng)有的權(quán)益。 由於企業(yè)突然暫停營業(yè)的機(jī)會很小，在實(shí)務(wù)上這種標(biāo)準(zhǔn)似有高度安全性的 傾向，故多數(shù)專家都同意每個(gè)企業(yè)應(yīng)視其資金調(diào)度能力與業(yè)務(wù)的特性而酌予降低，但一般而言，企業(yè)的速動資產(chǎn)至少應(yīng)不低流動負(fù)債的一半。 二、企業(yè)成品、材料等存貨資產(chǎn)與流動負(fù)債間的平衡：由於流動負(fù)債通常是企業(yè)週轉(zhuǎn)金的來源，而週轉(zhuǎn)金的目的即是購買原料，加工成為商品以供銷售之用，故流動負(fù)債以接近原料與製品成的價(jià)值為適當(dāng)，如原料與製成品的價(jià)值高於流動資產(chǎn)，則顯示這個(gè)企業(yè)的商品不能順利出售，或企業(yè)不能充份利用他人資金增加本身的獲利能力。若材料或製成品的價(jià)值低於流動負(fù)債，則這些流動負(fù)債很可能被挪用作長期資金，或者是這些流動的負(fù) 債已被鎖定在無獲利性的速動資產(chǎn)中，使企業(yè)的獲利能力降低。 ? 常用會計(jì)科目平衡原則 三、企業(yè)的存貨價(jià)值與營業(yè)額間的平衡：這裡所謂的存貨是指原料、半成品．以迄製成品。由於企業(yè)購