【正文】 _____ = 12 600(元 ) 1 200+280 ? 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =1 200 12 600=15 120 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =280 12 600=3 528 000(元 ) 37 400+1 450 000 ? 燃料及動力費(fèi)用分配率 (單位成本 )=_______________ =1 110(元 ) 1 200+280 60％ ? 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動力費(fèi)用 =1 200 1 110=1 332 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動力費(fèi)用 =140 1 110=155 400(元 ) ? 其他費(fèi)用計算方法同上。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計算單”（見表 125）。 22 22 表 12－ 1 產(chǎn)量資料 單位：件 項 目 一步驟 二步驟 三步驟 月初在產(chǎn)品數(shù)量 200 100 80 本月投產(chǎn)數(shù)量 1 800 1 600 1 400 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 1 600 1 400 1 200 月末在產(chǎn)品數(shù)量 400 300 280 在產(chǎn)品完工程度 50% 50% 50% 23 23 表 12－ 2 生產(chǎn)費(fèi)用資料 單位：元 成本項目 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 一步驟 二步驟 三步驟 一步驟 二步驟 三步驟 直接材料 405 000 138 000 14 000 1 850 000 燃料及動力 30 000 53 000 37 400 1 500 000 1 900 000 1 450 000 直接工資 104 000 211 500 98 400 2 200 000 6 500 000 3 600 000 制造費(fèi)用 176 000 233 000 181 400 3 100 000 4 200 000 6 800 000 合 計 715 000 635 500 331 200 8 650 000 12 600 000 11 850 000 24 24 表 12－ 3 第一步驟產(chǎn)品成本計算單 單位：元 項 目 直接材料 燃料及動 力 直接工資 制造費(fèi)用 合計 月初在產(chǎn)品成本 405 000 30 000 104 000 176 000 715 000 本月發(fā)生費(fèi)用 1 850 000 1 500 000 2 200 000 3 100 000 8 650 000 合 計 2 255 000 1 530 000 2 304 000 3 276 000 9 365 000 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 1 600 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 400 200 200 200 合 計 2 200 1 800 1 800 1 800 單位成本 1 850 1 280 1 820 4 615 轉(zhuǎn)出半成品成本 1 804 000 1 360 000 2 048 000 2 912 000 8 124 000 在產(chǎn)品成本 451 000 170 000 256 000 364 000 1 241 000 25 25 表 12－ 4 二步驟甲產(chǎn)品成本計算單 單位：元 項 目 半成品 燃料及動 力 直接工資 制造費(fèi) 用 合計 月初在產(chǎn)品成本 138 000 53 000 211 500 233 000 635 500 本月發(fā)生費(fèi)用 8 124 000 1 900 000 6 500 000 4 200 000 20 724 000 合 計 8 262 000 1 953 000 6 711 500 4 433 000 21 359 500 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 400 1 400 1 400 1 400 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 300 150 150 150 合 計 1 700 1 550 1 550 1 550 單位成本 4 860 1 260 4 330 2 860 13 310 轉(zhuǎn)出半成品成本 6 804 000 1 764 000 6 062 000 4 004 000 18 634 000 月末在產(chǎn)品成本 1 458 000 189 000 649 500 429 000 2 725 500 26 26 表 12－ 5 三步驟甲產(chǎn)品成本計算單 單位：元 項 目 半成品 燃料及動力 直接工資 制造費(fèi)用 合計 月初在產(chǎn)品成本 14 000 37 400 98 400 181 400 331 200 本月發(fā)生費(fèi)用 18 634 000 1 450 000 3 600 000 6 800 000 30 484 000 合 計 18 648 000 1 487 400 3 698 400 6 981 400 30 815 200 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 200 1 200 1 200 1 200 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 280 140 140 140 合 計 1 480 1 340 1 340 1 340 單位成本 12 600 1 110 2 760 5 210 21 680 完工產(chǎn)品成本 15 120 000 1 332 000 3 312 000 6 252 000 26 016 000 月末在產(chǎn)品成本 3 528 000 155 400 386 400 729 400 4 799 200 27 27 成本還原 ? 成本還原 ?在企業(yè)管理工作中需要按原始成本項目考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成，則需進(jìn)行成本還原。 ?所謂成本還原，就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。 28 成本還原問題的提出 成本還原： 將產(chǎn)成品成本中 的“自制半成 品”成本項目加 以分解，還原為 直接材料、直接 人工、制造費(fèi)用等 原始成本項目。 返回 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品成本是以“自制半成品”項目綜合反映的，因而 不能按原始成本項目反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，也不利于考核和分析成本計劃的完工情況。 29 29 ? 成本還原的方法 ?成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項目。 ?成本還原的方法有如下兩種： ? 項目結(jié)構(gòu)率方法 ?按半成品各成本項目占全部成本的比重還原。簡稱項目結(jié)構(gòu)率方法。 ? 還原分配率方法 ?按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原 30 30 項目結(jié)構(gòu)率方法 ?計算步驟 ?①計算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產(chǎn)品成本構(gòu)成。 即各成本項目占全部成本的比重，其計算公式如下： ? 還 原 上步驟完工半成品各成本項目的金額 分配率 = ______________________________ 100% 上步驟完工半成品成本合計 ?②將半成品的綜合成本進(jìn)行分解。分解的方法是用產(chǎn)成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產(chǎn)的該種半成品的各成本項目的比重。其計算公式如下： ? 半成品成本還原 =本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本 還原分配率 31 31 ?③ 計算還原后成本。還原后成本是根據(jù)還原前成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下： ? 還原后產(chǎn)品成本 =還原前產(chǎn)品成本 +半成品成本還原 ?④如果成本計算有兩個以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本。這時，還應(yīng)將未還原的半成品成本進(jìn)行還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個成本項目的比重。后面的還原步驟和方法同上。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項目。 ? 例子 ? 現(xiàn)以例１成本計算結(jié)果的資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本還原的計算， 并將計算結(jié)果填入 表 126中。 32 表 12－ 6 產(chǎn)品成本還原計算表 單位：元 產(chǎn)量： 1200 項目 成本項目 還原前產(chǎn) 品成本 本月生產(chǎn) 半成品成本 還原分 配率 半成品 成本還原 還原后 總成本 還原后單位 成 本 (1) (2) (3) (4)=(3)欄各項 247。 (3)欄合計 （ 5） =（ 4） （ 2）欄半成品項目 (6)=(2) +(5) (7)=(6)247。 完 工產(chǎn)品產(chǎn)量 按第二 步驟半 成品成 本結(jié)構(gòu) 進(jìn)行還 原 直接材料 半成品 15 120 000 6 804 000 0． 37 5 594 400 5 594 400 4 662 燃料及動力 1 332 000 1 764 000 0． 09 1 360 800 2 692 800 2 244 直接工資 3 312 000 6 062 000 0． 33 4 989 600 8 301 600 6 918 制造費(fèi)用 6 252 000 4 004 000 0． 21 3 175 200 9 427 200 7 856 合 計 26 016 000 18 634 000 15 120 000 26 016 000 21 680 按第一 步驟半 成品成 本結(jié)構(gòu) 進(jìn)行還 原 直接材料 1 804 000 0． 22 1 230 768 1 230 768 1 025． 64 半成品 5 594 400 燃料及動力 2 692 800 1 360 000 0． 17 951