【正文】 ———— 100%=% 59 160+493 000 ? 發(fā)出半成品的計(jì)劃成本 =550 986=542 300（元） ? 發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =542 300 %=6 508（元） ? 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“一車間自制半成品成本明細(xì)賬”見 表 1210 ? 二車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見 表 1211。 38 38 賬務(wù)處理 ? 一車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見 表 129。 ?最后，在各步驟計(jì)劃價(jià)格成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，將轉(zhuǎn)入各步驟成本計(jì)算單上的半成品計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 18 634 000= 0． 8114 半成品 15 120 000 6 804 000 5 520 766 5 520 766 4 600． 64 燃料及動(dòng)力 1 332 000 1 764 000 1 431 310 2 763 310 2 302． 76 直接工資 3 312 000 6 062 000 4 918 707 8 230 707 6 858． 92 制造費(fèi)用 6 252 000 4 004 000 3 249 217 9 501 217 7 917． 68 合 計(jì) 26 016 000 18 634 000 15 120 000 26 016 000 21 680 按第一 步驟半 成品成 本結(jié)構(gòu) 進(jìn)行還 原 直接材料 1 804 000 5 520 766247。 34 34 表 12－ 7 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 單位：元 產(chǎn)量： 1200 成本項(xiàng)目 還原前 產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)半 成品成本 還原分配率 半成品成 本還原 還原后總 成本 還原后單 位成本 (1) (2) (3) (4)=(3) (2) (5)=(1)+(4) (6)=(5)247。 完 工產(chǎn)品產(chǎn)量 按第二 步驟半 成品成 本結(jié)構(gòu) 進(jìn)行還 原 直接材料 半成品 15 120 000 6 804 000 0． 37 5 594 400 5 594 400 4 662 燃料及動(dòng)力 1 332 000 1 764 000 0． 09 1 360 800 2 692 800 2 244 直接工資 3 312 000 6 062 000 0． 33 4 989 600 8 301 600 6 918 制造費(fèi)用 6 252 000 4 004 000 0． 21 3 175 200 9 427 200 7 856 合 計(jì) 26 016 000 18 634 000 15 120 000 26 016 000 21 680 按第一 步驟半 成品成 本結(jié)構(gòu) 進(jìn)行還 原 直接材料 1 804 000 0． 22 1 230 768 1 230 768 1 025． 64 半成品 5 594 400 燃料及動(dòng)力 2 692 800 1 360 000 0． 17 951 048 3 643 848 3 036． 54 直接工資 8 301 600 2 048 000 0． 25 1 398 600 9 700 200 8 083． 50 制造費(fèi)用 9 427 200 2 912 000 0． 36 2 013 984 11 441 184 9 534． 32 合 計(jì) 26 016 000 8 124 000 5 594 400 26 016 000 21 680 33 33 還原分配率方法 ? 計(jì)算步驟 ? ①計(jì)算成本還原分配率，它是指產(chǎn)成品成本中半成品成本占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比重，其計(jì)算公式如下： 本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品成本合計(jì) ? 成本還原分配率 =______________________________________ 本月生產(chǎn)該種半成品成本合計(jì) ? ②計(jì)算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目的金額，其計(jì)算公式如下： ? 半成品成本還原 =成本還原分配率 本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目金額 ? ③計(jì)算還原后產(chǎn)品成本，它是用還原前產(chǎn)品成本加上半成品成本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下： ? 還原后產(chǎn)品成本 = 還原前產(chǎn)品成本 + 半成品成本還原 ? ④如果成本計(jì)算需經(jīng)兩個(gè)以上的步驟，則需重復(fù)（１）－（３）步驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。 32 表 12－ 6 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 單位：元 產(chǎn)量： 1200 項(xiàng)目 成本項(xiàng)目 還原前產(chǎn) 品成本 本月生產(chǎn) 半成品成本 還原分 配率 半成品 成本還原 還原后 總成本 還原后單位 成 本 (1) (2) (3) (4)=(3)欄各項(xiàng) 247。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項(xiàng)目。這時(shí)，還應(yīng)將未還原的半成品成本進(jìn)行還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個(gè)成本項(xiàng)目的比重。其計(jì)算公式如下： ? 半成品成本還原 =本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本 還原分配率 31 31 ?③ 計(jì)算還原后成本。 即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重，其計(jì)算公式如下： ? 還 原 上步驟完工半成品各成本項(xiàng)目的金額 分配率 = ______________________________ 100% 上步驟完工半成品成本合計(jì) ?②將半成品的綜合成本進(jìn)行分解。 ? 還原分配率方法 ?按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原 30 30 項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法 ?計(jì)算步驟 ?①計(jì)算成本還原分配率。 ?成本還原的方法有如下兩種： ? 項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法 ?按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原。 返回 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品成本是以“自制半成品”項(xiàng)目綜合反映的，因而 不能按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，也不利于考核和分析成本計(jì)劃的完工情況。 ?所謂成本還原，就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項(xiàng)目。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見表 125）。 ? 第二步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算： ? 第二步驟半成品成本合計(jì) = 138 000+8 124 000 (第一步驟轉(zhuǎn)入 )=8 262 000(元 ) 138 000+8 124 000 ? 半成品成本分配率 (單位成本 ) = ___________________=4 860(元 ) 1 400+300 ? 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =1 400 4 860=6 804 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =300 4 860=1 458 000(元 ) 53 000+1 900 000 ? 燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率 (單位成本 )=__________________ =1 260(元 ) 1 400+300 50% ? 完工半成品應(yīng)分配的燃料和動(dòng)力費(fèi)用 =1 260 1 400=1 764 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用 =150 1 260=189 000(元 ) ? 其他費(fèi)用計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如下 ( 見 表 124)： 21 21 ? 將第二步驟完工的半成品 18 634 000元以“半成品”綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中。據(jù)此可編制如下“第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見 表 123） 。要求采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。 返回 15 ? （ 1）上步驟半成品 直接為下步驟領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)（下步驟） 貸：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)（上步驟） （ 2）半成品領(lǐng)用 經(jīng)過半成品倉庫 需設(shè)置“自制半成品”科目核算。 返回 一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述 11 11 ? 1．設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單 ? 2．歸集生產(chǎn)費(fèi)用 ? 3．在產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 4．半成品成本的計(jì)算 ? 5．產(chǎn)成品成本的計(jì)算 （二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序 12 第一步驟： 耗用原材料 費(fèi)用 + 加工費(fèi)用 = 半成品 成本 第二步驟： + 上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本 加工 費(fèi)用 = 半成品成本 第三步驟： 上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本 + 加工 費(fèi)用 = 產(chǎn)成品成本 在產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品成本 (半成品倉庫 ) (半成品倉庫 ) 13 13 圖 121 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序表 甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單 成本項(xiàng)目 月初 本 月 直接材料 405 000 1 850 000 燃料及動(dòng)力 30 000 1 500 000 直接工資 104 000 2 200 000 制造費(fèi)用 176 000 3 100 000 完工半成品成本 8 124 000 在產(chǎn)品成本 1 241 000 甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單 成本項(xiàng)目 月初 本月 直接材料 138 000 8 124 000 燃料及動(dòng)力 53 000 1 900 000 直接工資 211 500 6 500 000 制造費(fèi)用 233 000 4 200 000 完工半成品成本 18 634 000 在產(chǎn)品成本 2 725 500 甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單 成本項(xiàng)目 月初 本月 半成品 14 000 18 634 000 燃料及動(dòng)力 37 400 1