【正文】 ：稅收滯納金、與最終確認(rèn)為營業(yè)收入或營業(yè)外支出的交易或事項相關(guān)的稅費(fèi)。 2021/6/17 37 ? 銷售費(fèi)用 ? 小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 ? 例如：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。 2021/6/17 38 銷售費(fèi)用 ? 稅法：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為： ? 1． 15%：一般企業(yè)。 ? 2． 30%：化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)。 ? 3．不準(zhǔn)扣除：煙草企業(yè)。 ? 廣告費(fèi)條件： ? ①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； ? ②已實際支付費(fèi)用 .并已取得相應(yīng)發(fā)票； ? ③通過一定的媒體傳播。 2021/6/17 39 ? 管理費(fèi)用 ? 小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。 ? 例如：開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等。 2021/6/17 40 管理費(fèi)用 ? 一、稅法： 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 支出按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 %。 ? 例如： 假設(shè)銷售收入為 20210萬元，如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 80萬元 20210 5‰ ＝ 100， 80 60%＝ 48， 10048，則在稅前扣除48萬元。 ? 如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 200萬元： ? 20210 5‰ ＝ 100， 200 60%＝ 120， 100120，則只能在稅前扣除 100萬元。 ? ? 二、 上交管理費(fèi)（總收入） 2％ 。 2021/6/17 41 ? 職工福利費(fèi)：計稅工資總額的 14％提取的部分。 ? 職工教育經(jīng)費(fèi)：計稅工資總額的 1． 5％計提的部分。 ? 工會經(jīng)費(fèi)：計稅工資總額的 2％提取的部分。 2021/6/17 42 ? 財務(wù)費(fèi)用 ? 小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。 ? 例如：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。 2021/6/17 43 財務(wù)費(fèi)用 ? 稅法：向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額內(nèi)準(zhǔn)予扣除；從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的 50％的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。 2021/6/17 44 ? 通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 第七講 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》利潤及利潤分配 2021/6/17 46 一、利潤的構(gòu)成（第六十七條） ? 利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 ? 營業(yè)利潤 ? 利潤總額 ? 凈利潤 2021/6/17 47 ? 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 +投資收益（ 投資損失） ? 營業(yè)收入 =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 ? 營業(yè)成本 =主營業(yè)務(wù)成本投資收益 =現(xiàn)金股利（或利潤） +債券利息收入 +處置股權(quán)投資和債券投資取得的價款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額 ? +其他業(yè)務(wù)成本 2021/6/17 48 ? 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 減去營業(yè)外支出 ? 凈利潤 =利潤總額 所得稅費(fèi)用 2021/6/17 49 二、營業(yè)外收入（第六十八條） ? 小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。 2021/6/17 50 二、營業(yè)外收入（第六十八條） ? 例如：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。 2021/6/17 51 二、營業(yè)外收入（第六十九條） ? 政府補(bǔ)助 ? 小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。 2021/6/17 52 二、營業(yè)外收入（第六十九條） ? 政府補(bǔ)助 ? 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配。 ? 其他政府補(bǔ)助 ? 補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益 ? 補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入 2021/6/17 53 二、營業(yè)外收入（第六十九條） ? 政府補(bǔ)助 ? 貨幣性資產(chǎn) —— 按照收到的金額計量。 ? 非貨幣性資產(chǎn) —— 政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。 2021/6/17 54 二、營業(yè)外收入（第六十九條） ? 政府補(bǔ)助 ? 按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，在實際收到時計入營業(yè)外收入。 2021/6/17 55 三、營業(yè)外支出（第七十條） ? 小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。 2021/6/17 56 三、營業(yè)外支出（第七十條） ? 例如 ：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。 2021/6/17 57 營業(yè)外支出 ? 稅法： ? 非公益性救濟(jì)性捐贈不得稅前列支 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 行政罰款支出不得稅前列支； ? 非常損失報批后列支 2021/6/17 58 四、所得稅費(fèi)用（第七十一條） ? 采用應(yīng)付稅款法： 只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅。 ? 因多計等原因而退還的所得稅，應(yīng)在實際收到退還的所得稅時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)按實際收到的所得稅返還款，借記“ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 2021/6/17 59 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除額 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ? 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 彌補(bǔ)以前年度虧損 ? 所得稅費(fèi)用 =應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 *所得稅稅率 2021/6/17 60 所得稅費(fèi)用例題 假定某企業(yè)為居民企業(yè)， 2021年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1）取得銷售收入 2500萬元； （ 2）銷售成本 1100萬元； （ 3）發(fā)生銷售費(fèi)用 670萬元（其中廣告費(fèi) 450萬元）；管理費(fèi)用 480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 15萬元）；財務(wù)費(fèi)用 60萬元； （ 4）銷售稅金 160萬元（含增值稅 120萬元）； （ 5）營業(yè)外收入 70萬元，營業(yè)外支出 50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 30萬元，支付稅收滯納金 6萬元）； （ 6）計入成本、費(fèi)用中的實發(fā)工資總額 150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi) 3萬元、支出職工福利費(fèi) 23萬元和職工教育經(jīng)費(fèi) 5萬元。 （ 7）購置并投入使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備，投資額 30萬元。 2021/6/17 61 要求：計算該企業(yè) 2021年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 （ 1）會計利潤總額＝ 2500＋ 70－ 1100－ 670－ 480－ 60－ 40－ 50＝ 170（萬元） （ 2）廣告費(fèi)調(diào)增所得額＝ 450－ 2500 15%＝ 450－ 375＝ 75（萬元） （ 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝ 15－ 15 60%=15－ 9=6（萬元） （ 2500 5‰ ＝ ＞ 15 60%＝ 9萬元） （ 4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額＝ 30－ 170 12%＝ （萬元） 2021/6/17 62 ? （ 5）工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額為 150 2％＝ 3（萬元），實際撥繳 3萬元，無需調(diào)整； ? 職工福利費(fèi)扣除限額為 150 14％＝ 21（萬元），實際發(fā)生 23萬元，應(yīng)調(diào)增 23－ 21＝ 2（萬元）； ? 職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為 150 ％＝ （萬元），實際發(fā)生 5萬元，應(yīng)調(diào)增 5－ ＝ ， ? 三項經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增 2＋ ＝ （萬元）。 （ 6）應(yīng)納稅所得額 170+75+6++6+＝ （萬元） （ 7） 2021年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝ 25%3＝ （萬元） 2021/6/17 63 本年利潤的核算 本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價值變動損益（利得） 投資收益（利得） 營業(yè)外收入 以前年度損益調(diào)整 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 公允價值變動損益（損失） 投資收益（損失） 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 以前年度損益調(diào)整 借方余額：凈虧損 貸方余額：凈利潤 2021/6/17 64 五、利潤分配（第七十二條） ? 公司制小企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤： ? 利潤分配的內(nèi)容與順序 ? 彌補(bǔ)的以前年度虧損 ? 提取公積金 ? 向投資者分配 2021/6/17 65 利潤分配 會計核算 （ 1） 用盈余公積彌補(bǔ)虧損： ? 借：盈余公積 ? 貸：利潤分配 — 盈余公積補(bǔ)虧 2021/6/17 66 利潤分配 會計核算 （ 2） 提取盈余公積 企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積，借記 “ 利潤分配 提取法定盈余公積、提取任意盈余公積 ” ，貸記 “ 盈余公積 法定盈余公積、任意盈余公積 ” 。 2021/6/17 67 （ 3） 分配給投資者利潤 借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利 2021/6/17 68 ? 年末未分配利潤結(jié)算 ? 年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自 “ 本年利潤 ” 科目轉(zhuǎn)入本 “ 利潤分配 未分配利潤 ” ? 盈利時 ： ? 借：本年利潤 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 ? 虧損：做相反分錄 2021/6/17 69 ? 同時，將 “ 利潤分配 ” 科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 未分配利潤 ” 明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除 “ 未分配利潤 ” 明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 第八講 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》外幣業(yè)務(wù) 2021/6/17 71 第八章外幣業(yè)務(wù) 第七十三條至第七十八條 共 6條 ? 外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成 ? 外幣交易的定義和類型 ? 記賬本位幣的確定和變更 ? 外幣交易的確認(rèn)和計量 ? 外幣交易在資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理 ? 外幣報表折算的會計處理 2021/6/17 72 ? 一、外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成（第七十三條） ? （一）外幣交易 ? （二）外幣報表折算 2021/6/17 73 ? 二、外幣交易的定義和類型（第七十四條） ? （一）外幣的定義 ? （二）記賬本位幣的定義 ? （三）外幣交易的定義 ? （四）外幣交易的類型 ? 買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù) ? 借入或者借出外幣資金 ? 其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。 2021/6/17 74 三、記賬本位幣的確定和變更 （第七十五條） 中國人民銀行法、會計法和企業(yè)所得稅法等法律都對企業(yè)記賬本位幣的確定做出了規(guī)定。 ? （一）記賬本位幣的確定 ? （二）記賬本位幣的變更 ? （三）記賬本位幣變更的會計處理 2021/6/17 75 四、外幣的確認(rèn)和計量（第七十六條） ? （一）會計處理的原則 ? （二）會計處理的時點(diǎn) ? （三）折算匯率 ? 交易發(fā)生日的即期匯率 ? 交易當(dāng)期的平均匯率 ? （四）收到投資者外幣資本的會計處理 ? （五）執(zhí)行中需要注意的問題 2021/6/17 76 五、外幣交易在資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理（第七十七條） ? （一）時點(diǎn) ? （二）貨幣性項目和非貨幣性項目