【正文】 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第四講 所有者權(quán)益 2021/6/17 2 所有者權(quán)益 重大變化和改革 ? 。 ? ，接受捐贈(zèng)和外幣資本折算差額不再形成資本公積。 ? 。 ? 。 ? 、企業(yè)發(fā)展基金、獎(jiǎng)勵(lì)福利基金的會(huì)計(jì)處理，從而意味著符合規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)的外商投資企業(yè)也可以執(zhí)行 《 小準(zhǔn)則 》 。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 講解 第四講 所有者權(quán)益 ?實(shí)收資本 ?資本公積 ?盈余公積 ?未分配利潤 2021/6/17 4 一、所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成 （一）定義 ? 【 所有者權(quán)益 】 是指 小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 （二）構(gòu)成 ? 所有者投入的資本和留存收益（盈余公積、未分配利潤） ?對(duì)合伙制小企業(yè)，也要執(zhí)行 《 小準(zhǔn)則 》 。只是合伙制不設(shè)：盈余公積和資本公積。 2021/6/17 5 二、實(shí)收資本的定義和會(huì)計(jì)處理 （一）定義 ? 【 實(shí)收資本 】 是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。 ?分批的，因此設(shè)實(shí)收資本，繳清后，實(shí)收資本與注冊(cè)資本應(yīng)一致。 ?（ 《 大準(zhǔn)則 》 ）是指外資投入、合作合同規(guī)定歸還投資部分 ，但又要保持實(shí)收資本與注冊(cè)資本一致，所以只減錢、不減數(shù)。 實(shí)收資本（外幣）： ?1） 《 小制度 》 合同、協(xié)議約定匯率； ?2） 《 小準(zhǔn)則 》 直接按收到當(dāng)天匯率結(jié)算，不存在差額部分。 2021/6/17 6 二、實(shí)收資本的定義和會(huì)計(jì)處理 （一）定義 （二）計(jì)量 ? 小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。 ?。按合同約定 —— 實(shí)收資本； ?資。按評(píng)估價(jià)值入賬，溢價(jià)部分 —— 資本公積。 2021/6/17 7 二、實(shí)收資本的定義和會(huì)計(jì)處理 ★★★ 核算題 2021年 2月 5日，為擴(kuò)大經(jīng)營，經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司增資 800萬元，通過吸收新投資者實(shí)現(xiàn)。乙公司投入 600萬元現(xiàn)金及專用設(shè)備 1臺(tái)。設(shè)備評(píng)估價(jià) 300萬元，增值稅 51萬元。 借：銀行存款 6 000 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 510 000 貸：實(shí)收資本 8 000 000 資本公積 1 510 000 2021/6/17 8 二、實(shí)收資本的定義和會(huì)計(jì)處理 （一）定義 （二）計(jì)量 （三）注冊(cè)資本 增減變動(dòng) ? 投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。 ?： 三種形式； ? ：原則上不能減少。 特殊： 1）資本過剩； 2）發(fā)生巨虧。 ：通過所有債權(quán)人、股東同意，法律允許（不低于限額）。 1）資本公積轉(zhuǎn)增資本； 2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本； 3）所有者投入（新、老投資者） 2021/6/17 9 三、資本公積（第 55條） ? （一）定義 ? 【 資本公積 】 是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。 ? ? ? （二）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 評(píng)估價(jià) 120萬元；約定份額 100萬元，則 20萬資本溢價(jià)。 轉(zhuǎn)增資本，不能補(bǔ)虧。 《 小制度 》 區(qū)別，不存在外幣差額了； ，以“ 0” 為限。 2021/6/17 10 四、盈余公積（第五十六條） （一）定義 ? 【 盈余公積 】 是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中 提取 的法定公積金和 任意 公積金。 《 公司法 》 167條： ； %，累積達(dá)注冊(cè)資本 50%可以不再提取； ，有余額再提取。 （二）用途 （三）執(zhí)行中應(yīng) 注意 的問題 2021/6/17 11 四、盈余公積（第五十六條） （二）用途 （三）執(zhí)行中應(yīng) 注意 的問題 ； ； 擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。 股東大會(huì)決定 2021/6/17 12 五、未分配利潤（第五十七條） （一）定義 ? 【 未分配利潤 】 是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。 （二）會(huì)計(jì)處理 ? （損益類科目） ? ? ； 度處理的。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第五講 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 收入 2021/6/17 14 一、收入的定義和分類 （第五十八條） ? 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2021/6/17 15 ? ?銷售商品收入 ? ?提供勞務(wù)收入 ? ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 2021/6/17 16 二、 銷售商品收入 （第五十九條） ? 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 2021/6/17 17 ? 托收承付方式 在辦妥托收手續(xù)時(shí) ? 預(yù)收款方式 發(fā)出商品時(shí) ? 分期收款方式 合同約定的收款日期 ? 需要安裝和檢驗(yàn)的 接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢（安裝程序比較簡單的除外） ? 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 收到代銷清單時(shí) 2021/6/17 18 ? 銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。 2021/6/17 19 三、 銷售商品收入 （第六十條） ? 按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。 ? 合同或協(xié)議價(jià)款中不屬于銷售方的金額（如增值稅銷項(xiàng)稅額） ? 分期收款方式銷售商品 2021/6/17 20 ? ?現(xiàn)金折扣 —— 實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? ?商業(yè)折扣 —— 直接調(diào)整收入確認(rèn)金額 2021/6/17 21 四、 銷售商品收入 （第六十一條） ? ?銷售退回 ? 已確認(rèn)收入的，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入 ? 未確認(rèn)收入的，調(diào)整庫存商品 ? ?銷售折讓 ? 已確認(rèn)收入的，沖減折讓當(dāng)期銷售商品收入 ? 未確認(rèn)收入的，直接影響收入的確認(rèn)金額 2021/6/17 22 相關(guān)概念解釋 ? 現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù) 扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào) “ 折扣 /付款期限 ” 表示 ，如 2/10,1/20,n/30 ? 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而 在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購買更多的商品而規(guī)定購買10件以上者給 10％的折扣，或買主每買 10件送 1件；再如，企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品 而進(jìn)行降價(jià)銷售，降低的價(jià)格也屬于商業(yè)折扣 2021/6/17 23 相關(guān)概念解釋 ? 現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點(diǎn)區(qū)別： ? 目的不同?，F(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶 提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。 ? 發(fā)生折扣的 時(shí)間不同。現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣， 銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷 售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作帳務(wù)處理。 2021/6/17 24 相關(guān)概念解釋 ? 銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè) 將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià) 格上給予一定的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入 之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣。 2021/6/17 25 現(xiàn)金折扣舉例 ? 現(xiàn)金折扣：采用總價(jià)法，出賣人和購買者均在現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 例：某企業(yè)在 2021年 5月 1日銷售一批商品 100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 10000元，增值稅額 1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為： 2/10— 1/20 — n/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。 5月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入： 借：應(yīng)收帳款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 2021/6/17 26 ①如 5月 9日買方付清貨款，則按售價(jià) 10000元的 2％享受 200元的現(xiàn)金折扣（ 10000 2％ ＝ 200元），實(shí)際付款 11500（ 11700－ 200）元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 11700 ② 如 5月 18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 10000 1％＝ 100元，實(shí)際付款 1160 0元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收帳款 11700 ③ 如買方在 5月底才付款，則應(yīng)按全額付款，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收帳款 11700 2021/6/17 27 銷售折讓舉例 ? 銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目的 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 專欄。 例：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)80000元，增值稅額 13600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5％的折讓。 ①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收帳款 93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 2021/6/17 28 ②發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 貸：應(yīng)收帳款 4680 ③ 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 88920 貸：應(yīng)收帳款 88920 2021/6/17 29 五、提供勞務(wù) 收入 （第六十三條） ? ?不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入 —— 完成合同法 ? 在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，按照從接受勞務(wù)方已收或者應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 2021/6/17 30 ? ?跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入 —— 完工百分比法 ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。 2021/6/17 31 六、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)（第六十四條） ? ?銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的 —— 分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ? ?否則，作為銷售商品處理。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第六講 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 費(fèi)用 2021/6/17 33 一、費(fèi)用的定義和分類（第六十五條） ? 費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2021/6/17 34 費(fèi)用的分類 ? 營業(yè)成本 ? 營業(yè)稅金及附加 ? 銷售費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2021/6/17 35 ? ?營業(yè)成本 小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。 ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 其他業(yè)務(wù)成本 2021/6/17 36 ? 營業(yè)稅金及附加 ? 小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 ? 不包括