【正文】 可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。在判斷審計(jì)證據(jù)可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則： 1. 從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； 2. 內(nèi)控有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)控薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； 3. 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； 4. 文件記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 5. 從原件獲取的證據(jù)比傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系 ?充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。 ?審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 。 返回 審計(jì)的一般方法 ? 詢(xún)問(wèn)法 ? 審核法 ? 觀察法 ? 函證法：積極函證 /消極函證 ? 監(jiān)盤(pán)法： 1. 編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 2. 確定盤(pán)點(diǎn)時(shí)間 3. 盤(pán)點(diǎn)記錄（設(shè)計(jì)盤(pán)點(diǎn)表） 4. 監(jiān)盤(pán)過(guò)程 5. 無(wú)法盤(pán)點(diǎn)的替代程序 6. 盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的處理 返回 分析性 復(fù)核 分析性復(fù)核的概念 ?是指審計(jì)人員對(duì)被審單位重要的金額、比率或趨勢(shì)等進(jìn)行比較和分析，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。 ?是通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出評(píng)價(jià)。并還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其它信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 分析性復(fù)核的目的 分析性復(fù)核的特點(diǎn) 分析性復(fù)核局限性 分析性程序在審計(jì)準(zhǔn)備階段的運(yùn)用及目的 ? 目的是為了了解被審單位及其環(huán)境，識(shí)別那些可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制有針對(duì)性的審計(jì)方案； ? 本階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制性要求； ? 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的帳戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率等方面，對(duì)其形成合理預(yù)期，并與被審單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)進(jìn)行比較； ? 無(wú)須在了解被審單位及其環(huán)境的每一個(gè)方面都實(shí)施分析程序 ?當(dāng)運(yùn)用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可用作實(shí)質(zhì)性程序，在審計(jì)上稱(chēng)實(shí)質(zhì)性分析程序； ?實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用不是強(qiáng)制性的； ?分析性程序并不適用所有的審計(jì)具體目標(biāo)； ?實(shí)質(zhì)性分析程序運(yùn)用的步驟 分析性程序在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用及目的 實(shí)質(zhì)性分析程序運(yùn)用的步驟 ?識(shí)別需運(yùn)用分析程序的帳戶余額或交易； ?確定期望值； ?確定可接受的差異額； ?識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異； ?調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系； ?評(píng)估分析程序的結(jié)果。 分析程序在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用及目的 ?在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)整體合理性進(jìn)行總體復(fù)核； ?運(yùn)用的目的是確定被審計(jì)事項(xiàng)整體是否與其對(duì)被審單位的了解一致； ?本階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。 返回 分析性復(fù)核的特點(diǎn) ?降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率 ?幫助發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料存在的認(rèn)為錯(cuò)誤或舞弊 ?提供整體合理性的證據(jù) 返回 分析性復(fù)核的局限性 ? 分析性復(fù)核的使用有一定的前提： 1. 信息資料間必須存在某種相互印證、互為說(shuō)明和互為因果的關(guān)系；并且這種依存關(guān)系必須是可預(yù)期的； 2. 信息資料必須具有可靠性； 3. 存在一個(gè)基本假定：在不存在已知的相反情況時(shí)，會(huì)計(jì)資料間及其與非會(huì)計(jì)資料間將繼續(xù)保持各種預(yù)期的關(guān)系。 ? 分析性復(fù)核難以得到精確的結(jié)論 ? 其有效運(yùn)用對(duì)審計(jì)人員的要求較高 返回 分析性復(fù)核應(yīng)考慮的主要關(guān)系 ?內(nèi)部會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系 ?內(nèi)部會(huì)計(jì)信息與相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系 ?被審單位會(huì)計(jì)資料與同行業(yè)平均水平或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的資料之間的關(guān)系 返回 分析性復(fù)核的方法 ?趨勢(shì)分析法 — 是指審計(jì)人員將被審計(jì)單位若干期財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的方法； ?比率分析法 — 是指審計(jì)人員利用本審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算一些通用的財(cái)務(wù)比率，并將這些比率與一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較的方法； ?簡(jiǎn)單合理性分析 — 是利用彼此相關(guān)的帳戶金額和可能變化的各種因素對(duì)帳戶金額進(jìn)行預(yù)測(cè)的一種方法。 返回 分析性復(fù)核的步驟 ?確定要執(zhí)行分析性復(fù)核的對(duì)象； ?估計(jì)預(yù)期值：歷史數(shù)據(jù) /同行業(yè)數(shù)據(jù) /預(yù)算預(yù)測(cè) /估計(jì)值等； ?確定重大差異的標(biāo)準(zhǔn)； ?確認(rèn)是否存在重大差異； ?調(diào)查重大差異的原因； ?確定進(jìn)一步的審計(jì)程序。 返回 分析性復(fù)核結(jié)果的處理 ? 分析性復(fù)核結(jié)果若出現(xiàn)與預(yù)期金額存在重大偏差，或與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致時(shí)，應(yīng)實(shí)施以下適當(dāng)審計(jì)程序： 1. 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層，并對(duì)其答復(fù)給予驗(yàn)證； 2. 對(duì)被審計(jì)單位未予解釋或解釋不當(dāng)?shù)漠惓２町悾瑢徲?jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序。 返回 審計(jì)抽樣 2. 審計(jì)抽樣的基本程序 1. 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念 （一） ?審計(jì)抽樣的思路：總體 抽樣 總體 ?審計(jì)抽樣的定義：是指審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí) ， 從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試 ， 并根據(jù)測(cè)試結(jié)果 ， 推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法 。 ?審計(jì)抽樣不適用的審計(jì)程序：詢(xún)問(wèn) 、 觀察和分析性復(fù)核程序 。 ?抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì) 。 詳細(xì)審計(jì)是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì) ， 并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見(jiàn) 。 ?審計(jì)抽樣也不同于抽查 。抽查作為一種技術(shù)，可以用來(lái)了解情況，確定重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，其在使用中并無(wú)嚴(yán)格要求。 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念（二） ? 審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位 。 1. 審計(jì)對(duì)象總體 指全部項(xiàng)目 。 確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)要注意 相關(guān)性和完整性 。 2. 抽樣單位 指構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的 個(gè)別項(xiàng)目 。 ? 可信賴(lài)程度 （ 與樣本量成正比關(guān)系 ） ： 可信賴(lài)程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示 。 可信賴(lài)程度 與樣本量成正比關(guān)系 ， 審計(jì)師對(duì)可信賴(lài)程度要求越高 ， 需選取的樣本量就應(yīng)越大 。 ? 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1. 抽樣風(fēng)險(xiǎn) （ 與抽樣 相關(guān) 的不確定性 ） ：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征 不相符合的可能性 。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比 ， 樣本量越大 ， 抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低 。 2. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 是相對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)而言 ， 即采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法 ， 或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性 。 其產(chǎn)生的原因主要有：人為錯(cuò)誤 ， 錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果 。 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念（三） 抽樣風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)師在進(jìn)行 控制測(cè)試 時(shí) ， 關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 1. 信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn) [后悔 ] 這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)師沒(méi)有充分信賴(lài)實(shí)際上應(yīng)予信賴(lài)的內(nèi)部控制的可能性 。 導(dǎo)致執(zhí)行額外審計(jì)程序 ， 降低審計(jì)效率 。 2. 信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) [后怕 ] 這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的 信賴(lài)超過(guò)了 其實(shí)際上可予信賴(lài)程度的可能性 。 導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)論 ， 降低審計(jì)效果 。 ? 審計(jì)師在進(jìn)行 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 時(shí) ， 關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 1. 誤受風(fēng)險(xiǎn) （ β 風(fēng)險(xiǎn) ） 是指抽樣結(jié)果表明不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性 。 導(dǎo)致形成不正確的審計(jì)結(jié)論 ， 降低審計(jì)效果 。 2. 誤拒風(fēng)險(xiǎn) （ α 風(fēng)險(xiǎn) ） 是指抽樣結(jié)果表明存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性 。 降低審計(jì)效率 。 ? 審計(jì)師更關(guān)注 信賴(lài)過(guò)度和誤受風(fēng)險(xiǎn)（真正的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），這很可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念（四） ? 可容忍誤差：是審計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的 最大 誤差 。 1. 在進(jìn)行 控制測(cè)試 時(shí) ， 可容忍誤差是審計(jì)師在 不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度 的條件下 所愿意接受的最大誤差 。 ? 在進(jìn)行 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 時(shí) ， 可容忍誤差是審計(jì)師在能夠?qū)?某一賬戶余額或某類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征 做出合理評(píng)價(jià)的條件下所愿意 接受的最大金額誤差 。 可容忍誤差與樣本量成反比關(guān)系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大 。 ?預(yù)期總體誤差： 審計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差 、 被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化 、 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等 ， 來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差 。 如果存在預(yù)期總體誤差 ， 則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量 。 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念（五） 返回 審計(jì)抽樣的基本程序 ?確定審計(jì)的總體范圍 ?確定樣本量 ?樣本的選取 ?審查樣本 ?抽樣結(jié)果評(píng)價(jià) 樣本的選取 ? 樣本選取的要求 ： 機(jī)會(huì)均等 。 ? 樣本選取的方法 ： 1. 隨機(jī)選樣 2. 系統(tǒng)選樣 3. 分層選樣 4. 隨意選樣 — 是 以隨意的方式選取樣本 。 很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目 。 返回 隨機(jī)選樣 ? 隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目 ，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本 。 使用隨機(jī)數(shù)表時(shí) ， 首先應(yīng)建立表中數(shù)字與總體中項(xiàng)目的 一一對(duì)應(yīng)關(guān)系 。 其次應(yīng)選擇 一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線 。 最后按選號(hào)路線依次選樣 。 ? 優(yōu)點(diǎn)：選定的號(hào)碼是均勻落在總體范圍內(nèi) 。 ? 說(shuō)明： 1. 每一數(shù)字都是隨機(jī)的 n位數(shù)字； 2. 建立表中數(shù)字與總體中項(xiàng)目的 一一對(duì)應(yīng)關(guān)系 。 沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系的不選 。 3. 可任意選擇 一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線 4. 自起點(diǎn)起按照 選號(hào)路線依次選樣 。 返回 系統(tǒng)選樣 ?系統(tǒng)選樣 (等距選樣 )思路 ：間隔 起點(diǎn) 選取樣本； 條件 ：總體是否隨機(jī)排列 ?系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣 ， 是指首先計(jì)算選樣間隔 ， 確定選樣起點(diǎn) ， 然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法 。 ?舉例 ：審計(jì)師欲從 2021張憑單中按系統(tǒng)選樣方法選出25張作為樣本 ， 確定的選樣起點(diǎn)為 326， 則抽樣間隔 、所能選列的最小的憑單編號(hào)及最大的憑單編號(hào)分別是( )。 ? A， 40， 9和 1250 B200， 3和 2086 ? C80， 6和 1926 D80， 16和 1946 ? [答案 ]C ? [解析 ]抽樣間隔為 2021/25=80；以 326作為第 1號(hào)，往前選，最小號(hào)碼為 32680x4=6；往后選，最大號(hào)碼為 326+80x20=1926。 返回