【正文】 登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 一般按兩個(gè)步驟進(jìn)行： 首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所涉及到的要素是增加還是減少； 其次，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)記入相關(guān)賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應(yīng)記金額。 2021/6/16 28 ? 舉例： ? 例 XY公司收到該公司股東之一的 X公司追加投入資本600000元，款項(xiàng)存入銀行。 ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：實(shí)收資本 ── X公司 600000 ? 例 2．向工商銀行借入 6個(gè)月期借款 202100元，年利率為 6%，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。 ? 借：銀行存款 202100 ? 貸：短期借款 ── 工商銀行 202100 ? 例 3．購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)款 202100元，增值稅 34000元，價(jià)稅合計(jì) 234000元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3000元；全部款項(xiàng)通過銀行支付。 ? 借：固定資產(chǎn) 203000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 34000 ? 貸：銀行存款 237000 2021/6/16 29 ? 例 4． XY公司以銀行存款向公司股東支付現(xiàn)金股利 5000000元。 ? 借：應(yīng)付股利 5000000 ? 貸：銀行存款 5000000 ? 例 5． XY公司六個(gè)月前向某銀行借入的一筆短期借款到期，按約定用銀行存款一次付清本、息。該筆短期借款本金100000元，年利率 9%。因利息數(shù)額不大，借款到期前沒有按月預(yù)提利息，利息在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 應(yīng)支付的利息＝ 100000 9%247。 12 6＝ 4500（元）。 ? 借：短期借款 100000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4500 ? 貸：銀行存款 104500 2021/6/16 30 ? 例 6． XY公司取得罰款收入 10000元存入銀行。 ? 借：銀行存款 10000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000 ? 例 7．以銀行存款 110000元支付廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用。 ? 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 110000 ? 貸：銀行存款 110000 2021/6/16 31 ? 例 開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金 3000元 ? 借；庫(kù)存現(xiàn)金 3000 ? 貸：銀行存款 3000 ? 例 發(fā)展公司從銀行取得貸款直接歸還前欠貨款50萬(wàn)元 ? 借；應(yīng)付賬款 500000 ? 貸：短期借款 500000 ? 例 發(fā)展公司用銀行存款 100萬(wàn)元?dú)w還已經(jīng)到期的銀行貸款 ? 借；短期借款 1000000 ? 貸：銀行存款 1000000 2021/6/16 32 會(huì)計(jì)學(xué) 8 又如，企業(yè)收到客戶寄來(lái)的款項(xiàng) 10000 元，其中 3000 元用來(lái)清 償原來(lái)所欠的購(gòu)貨款項(xiàng)， 7000 元用來(lái)再購(gòu)買物資；就在記入銀行 存款賬戶借方的同時(shí)，貸記應(yīng)收帳款和營(yíng)業(yè)收入賬戶。 比如，銷售增加銀行存款 5000 元；就記入銀行存款賬戶借方，同 時(shí)記入收入賬戶的貸方。 營(yíng)業(yè)收入 5000 貸方 借方 銀行存款 5000 借方 貸方 借：銀行存款 5000 貸：營(yíng)業(yè)收入 5000 銀行存款 10000 借方 貸方 應(yīng)收賬款 3000 貸方 借方 營(yíng)業(yè)收入 7000 貸方 借方 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款 3000 營(yíng)業(yè)收入 7000 2021/6/16 33 ?采用借貸記賬法，在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的這種相互關(guān)系稱為 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 ；形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為 對(duì)應(yīng)賬戶 。 2021/6/16 34 ? 會(huì)計(jì)分錄 是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。 ? 可以分成 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄 與 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 ： 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄 是由一個(gè)賬戶與另一個(gè)賬戶相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單分錄反映問題直觀，便于檢查。 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 是由兩個(gè)以上賬戶相對(duì)應(yīng)組成的分錄，實(shí)際上由 幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄組合而成 。編制復(fù)合分錄，可以集中地、全面地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。在實(shí)際工作中，如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到多借多貸的科目，為全面地反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 可以編制多借多貸的復(fù)合分錄，但不允許將幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)雜分錄。 2021/6/16 35 ? 會(huì)計(jì)分錄的編制步驟為 ： 首先 ，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的賬戶，并 確定賬戶的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu) ； 其次 ，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)要素的變化，是 增加還是減少 ； 然后 ，將賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)， 確定應(yīng)記錄的賬戶方向 ； 最后 ，確定金額。 會(huì)計(jì)分錄的格式為借方的賬戶寫在上面偏左，貸方的賬戶寫下面偏右，左右錯(cuò)開一個(gè)字。即： ? 借： ? 貸： ? 例 11．向通達(dá)公司購(gòu)入 C材料 1000千克，單價(jià) 700元，價(jià)款700000元，增值稅 119000元，價(jià)稅款尚未支付。 ? 借：物資采購(gòu) ── C材料 700000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 119000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ──通達(dá)公司 819000 2021/6/16 36 ? 四、試算平衡 試算平衡 ，即根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性。 按記賬規(guī)則，借貸兩方的發(fā)生額必然相等 ；當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間（年、季、月）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)必然相等；全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計(jì)數(shù)也必然相等。 2021/6/16 37 ? 用借貸記賬法記賬，要根據(jù)記賬規(guī)則試算平衡 ，檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分錄是否正確，全部賬戶的本期發(fā)生額是否正確，有會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式和發(fā)生額試算 平衡公式 ： 會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式： 借方科目金額＝貸方科目金額 發(fā)生額試算平衡公式： 全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) 余額試算平衡公式： 全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì) 2021/6/16 38 ? 每個(gè)月結(jié)束時(shí)，在已經(jīng)結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡一般通過編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行。 試算平衡表分兩種 ：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡 分別列表編制 ；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額 合并在一張表上進(jìn)行試算平衡 。 通過試算平衡表來(lái)檢查賬簿記錄是否平衡并不是絕對(duì)的 ，如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤；但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方平衡。如果在有關(guān)賬戶記賬過程中重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將借貸記賬方向弄反，就不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。 2021/6/16 39 總分類賬戶 余額試算平衡表 年 月 單位：元 會(huì)計(jì)科目 借方余額 貸方余額 合計(jì) A B 2021/6/16 40 總分類賬戶 本期發(fā)生額試算平衡表 年 月 單位：元 會(huì)計(jì)科目 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 合計(jì) A B 2021/6/16 41 總分類賬戶 本期發(fā)生額余額試算平衡表 年 月 單位：元 會(huì)計(jì)科目 期初借方余額 期初貸方余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末借方余額 期末貸方余額 合計(jì) A B C D E F 2021/6/16 42 第二節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 一、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 （一）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 制造企業(yè)在供應(yīng)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)原材料，即 購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 。購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，企業(yè)要與供應(yīng)單位或其他有關(guān)單位辦理款項(xiàng)的結(jié)算，支付采購(gòu)原材料的貨款和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用。原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收并保管，以備生產(chǎn)車間或管理部門領(lǐng)用。供應(yīng)過程中支付給供應(yīng)單位的原材料貨款和發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用，構(gòu)成原材料的 采購(gòu)成本 。 企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的原材料驗(yàn)收入庫(kù)，或原材料雖未到但已為其支付貨款后，企業(yè)就擁有了該項(xiàng)原材料的所有權(quán)，該項(xiàng)原材料即應(yīng)被作為一項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)。當(dāng)生產(chǎn)車間或管理部門領(lǐng)用原材料時(shí)，該項(xiàng)原材料被作為一項(xiàng)費(fèi)用加以確認(rèn)。期末全部庫(kù)存原材料被作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)而確認(rèn)。 2021/6/16 43 ? 購(gòu)進(jìn)原材料按是否支付貨款及采購(gòu)費(fèi)用分類可分為： （ 1）購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)直接支付貨款及采購(gòu)費(fèi)用 。企業(yè)的某些資產(chǎn)減少，某些資產(chǎn)增加。 （ 2）購(gòu)進(jìn)原材料未付款，在將來(lái)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以經(jīng)濟(jì)利益流出進(jìn)行結(jié)算 。這筆未結(jié)算的款項(xiàng)被作為一項(xiàng)負(fù)債加以確認(rèn)。期末全部應(yīng)付款作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債而確認(rèn)。 （ 3）先預(yù)付貨款，后取得原材料 。企業(yè)雖先付款，但并未取得原材料，不能作為原材料增加處理。預(yù)付貨款表現(xiàn)為企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)增加，某項(xiàng)資產(chǎn)減少。 2021/6/16 44 ? 原材料一般按歷史成本計(jì)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) ，即按采購(gòu)原材料支出的實(shí)際采購(gòu)成本計(jì)價(jià)。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，原材料一旦按實(shí)際采購(gòu)成本計(jì)價(jià)入賬后，一般情況下不再調(diào)整其賬面價(jià)值 ；當(dāng)原材料的可變現(xiàn)價(jià)值低于歷史成本時(shí)，原材料 也可能按可變現(xiàn)價(jià)值計(jì)量。 在企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中， 原材料始終處于流動(dòng)狀態(tài) ，原有的原材料被領(lǐng)用耗費(fèi)，新的原材料陸續(xù)地補(bǔ)充進(jìn)來(lái)；原材料的產(chǎn)地、價(jià)格、運(yùn)輸距離等條件不同，同一種原材料的每批采購(gòu)成本往往不完全相等。因此，領(lǐng)用原材料時(shí)需考慮發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)問題。 領(lǐng)用原材料的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等方法。 2021/6/16 45 ?（二）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，對(duì)購(gòu)進(jìn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可設(shè)置 兩類賬戶 ：一類反映庫(kù)存原材料收、發(fā)、結(jié)存情況 ；一類反映企業(yè) 結(jié)算原材料款及采購(gòu)費(fèi)用情況 ： 2021/6/16 46 ? 反映原材料收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶： （ 1）為了歸集原材料的采購(gòu)成本，設(shè)置“ 物資采購(gòu) ”賬戶。借方歸集原材料的采購(gòu)成本；待將采購(gòu)成本歸集完畢，原材料 入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) ，從貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶；借方余額表示已付款、未入庫(kù)的原材料成本。 （ 2）為了總括地核算和監(jiān)督庫(kù)存原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況及其增減變動(dòng)情況，設(shè)置“ 原材料 ”賬戶。原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按入庫(kù)原材料的實(shí)際采購(gòu)成本，借記“原材料”科目；領(lǐng)用或發(fā)出原材料，按發(fā)出原材料的實(shí)際采購(gòu)成本，貸記“原材料”科目；借方余額表示庫(kù)存原材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 2021/6/16 47 ? 反映結(jié)算原材料款及采購(gòu)費(fèi)用的賬戶 ： （ 1）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收、付和結(jié)存情況，設(shè)置“ 現(xiàn)金 ”賬戶。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，按實(shí)收金額，借記“現(xiàn)金”科目；支出現(xiàn)金，按實(shí)際支出金額，貸記“現(xiàn)金”科目；借方余額表示庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)際數(shù)額。 （ 2）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)存放在銀行款項(xiàng)的收、付和結(jié)存情況，設(shè)置“ 銀行存款 ”賬戶。企業(yè)收到款項(xiàng)存入銀行，按實(shí)際存入銀行的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目；提取和支出存款時(shí)，按實(shí)際提取或支出金額貸記“銀行存款”科目；借方余額表示存放在銀行的實(shí)際款項(xiàng)。 2021/6/16 48 ? （ 3）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購(gòu)買原材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變化和結(jié)果，設(shè)置“ 應(yīng)付賬款 ”賬戶。發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”科目；歸還供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)借記“應(yīng)付賬款”科目；貸方余額表示實(shí)際應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 （ 4）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購(gòu)買原材料預(yù)付貨款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)增減變化和結(jié)果，設(shè)置“ 預(yù)付賬款 ”賬戶。發(fā)生預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目；收到供應(yīng)單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)，貸記“預(yù)付賬款”科目；借方余額表示尚未收到產(chǎn)品的預(yù)付款項(xiàng)。 2021/6/16 49 ? （三）購(gòu)進(jìn)