企業(yè)所得稅匯算清繳講座-文庫吧
2025-04-23 11:57 本頁面
【正文】 的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 例 :某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈(zèng)送精美背包一只，背包成本 300元，筆記本電腦成本 5000元，企業(yè)按 10000元確認(rèn)筆記本銷售收入，假設(shè)筆記本電腦公允價(jià)值9500，背包公允價(jià)值 500。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理： 借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 筆記本 9500（ 10000 9500247。 10000） 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 背包 500（ 10000 500247。 10000） 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1700 （ 2）借：主營業(yè)務(wù)成本 筆記本 5000 主營業(yè)務(wù)成本 背包 300 貸：庫存商品 5300 例 :某房地產(chǎn)公司出售住房一套 ,價(jià)格 100萬 ,成本80萬 ,附贈(zèng)價(jià)值 1000元手機(jī)一部 ,假設(shè)手機(jī)公允價(jià)值 1000元 ,住房公允價(jià)值 , 借 :銀行存款 100萬 貸 :經(jīng)營收入 100萬 (房屋銷售收入 ,手機(jī)銷售 ) 借 :經(jīng)營成本 (房屋 80,手機(jī) ) 貸 :開發(fā)產(chǎn)品 80 貸 :庫存商品 分期收款銷售處理 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第23條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) 收入 》 中規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 2021年 1月 1日， A公司采用分期收款方式向 B公司銷售商品，雙方簽訂分期收款銷售合同，合同約定價(jià)格 90萬元（不含稅，稅率 17%），分三次于每年 12月 31日等額收取，商品成本60萬元，在現(xiàn)銷方式下，該商品售價(jià) 萬元。 由現(xiàn)價(jià) ，年金 30萬元，三期可知折現(xiàn)率為 5%。 免租期企業(yè)所得稅處理 會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于出租人提供免租期的，出租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。而承租人則應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用。但是在營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅收處理上卻與會(huì)計(jì)處理存在歧異。 某市市區(qū) A商場將臨街鋪面租賃給 B連鎖零售公司，簽訂經(jīng)營租賃合同，雙方非關(guān)聯(lián)方，約定租賃期開始日為 2021年 1月 1日， 20212021兩年免除租金， 2021年 2021年每年收取租金 200萬元。分別于年初 1月 1日預(yù)付當(dāng)年租金。 假設(shè)按直線法平均確認(rèn)租金收入， 2021年應(yīng)確認(rèn)租金收入 =600247。 5=120萬， 借：應(yīng)收帳款 120萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 120萬 財(cái)政撥款問題 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 26條規(guī)定 :財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 ,但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 09年 6月 16日財(cái)稅 (2021)87號(hào)文粉墨登場了 ,到2021年底從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 例 :取得符合條件的 100萬元財(cái)政補(bǔ)貼 ,當(dāng)年支出80萬 ,當(dāng)年其他項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額 160萬 ,應(yīng)納所得稅 40萬 . 如果未單獨(dú)核算 ,按照免稅收入處理 ,則支出可增加扣除 80萬 ,當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 80萬 ,應(yīng)納所得稅 20萬 . 如果未單獨(dú)核算 ,按照征稅收入處理 ,則收入增加100萬 ,支出增加 80萬 ,當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 180萬 ,應(yīng)納所得稅 45萬 . 不征稅收入的利息收入 ,財(cái)稅 (2021)122號(hào)規(guī)定 :非營利組織的不征稅收入與免稅收入孳生的利息收入為免稅收入 ,如何理解它 ? 非營利組織不征稅收入的利息不再屬于不征稅收入 ,而是屬于非營利組織的收入 ,因?yàn)榉菭I利組織基本上是免稅收入單位 ,因此將不征稅收入的利息及免稅收入的利息統(tǒng)一作為免稅收入 . 用于市場推廣的樣品 ,不能機(jī)械的理解只要是用于市場推廣的樣品均應(yīng)視同銷售 ,視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬的改變 ,打個(gè)比方某個(gè)酒廠把酒裝在玻璃柜子里用于展覽會(huì)推介活動(dòng) ,活動(dòng)完了還拿回廠里用于日后銷售 ,就不能視同銷售 ,反之如果是將酒拿出來讓客戶品嘗 ,喝光了(沒喝光估計(jì)也被銷售人員偷著喝了或者拿回家了 ,現(xiàn)在這社會(huì)是沒有人再為集體省一滴一毫了 )就要視同銷售 . 無償讓渡資金給他人使用問題 舉例 :出售貨物 117萬 ,作應(yīng)收帳款處理 ,實(shí)質(zhì)上就是商業(yè)信用 ,銷售方暫借 117萬給購買方 ,你能對(duì)這 117萬核定利息征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅嗎 ?顯然不能 !為什么 ?雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ,銷售方不收錢不是因?yàn)榻o購買方面子 ,而是為了促進(jìn)銷售 ,賒銷比現(xiàn)銷更好
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