《新會計畢業(yè)論》word版-文庫吧
2025-04-17 17:23 本頁面
【正文】 認多少的問題。 ㈢ 權(quán)責發(fā)生制的實踐依據(jù) 在會計主體的經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動的分離。由此而產(chǎn)生兩個確診和記錄會計要素的標準，一個標準是根據(jù)貨幣收支是否來作為收入確認和費用確認和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個標準是以取得收款權(quán)利付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權(quán)責發(fā)生制。 權(quán)責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù) 提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權(quán)責發(fā)生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。 ㈣ 權(quán)責發(fā)生制原則的執(zhí)行范圍 按照我國現(xiàn)行《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)制度，在國有商業(yè)銀行的財務(wù)核算中，絕大部分收支項目都實行了權(quán)責發(fā)生制，主要包括以下幾個方面：（ 1）逾期半年以內(nèi)的貸款利息收入；（ 2）金融機構(gòu)往來收入；（ 3）投資收益；（ 4）定期存款利息 支出；（ 5）金融機構(gòu)往來支出；（ 6）固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛(wèi)等大宗費用支出；（ 7）無形資產(chǎn)攤銷；（ 8）固定資產(chǎn)折舊；（ 9）各種稅金。 ㈤ 權(quán)責發(fā)生制原則的執(zhí)行結(jié)果 由于銀行業(yè)經(jīng)營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質(zhì)量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務(wù)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)，具有明顯的剛性。因而，影響權(quán)責發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質(zhì)量。 在收入方面，我國的國有商業(yè)銀行脫胎于國有專業(yè)銀行，諸多眾所周知的原因，使其信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，質(zhì)量不佳。執(zhí)行權(quán)責發(fā) 生制原則，沒有考慮新舊制度轉(zhuǎn)軌時貸款質(zhì)量的現(xiàn)狀，僅一刀切地規(guī)定逾期半年以上（以前曾經(jīng)為 3 年、 2年和 1 年）的貸款才停止計提表內(nèi)應(yīng)收利息，導(dǎo)致國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息居高不下。這意味著國有商業(yè)銀行以實收資本或客戶存款墊交國家稅利（營業(yè)稅、所得稅及利潤）。更為嚴重的是國有商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的提高一時難以奏效，大量貸款無法正常收息，已成為今后相當長一個時期的客觀現(xiàn)實。因此，這一制度的執(zhí)行，必然使國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的后果不僅僅是國有商業(yè)銀行發(fā)展后勁不足和簡單的寅吃卯糧，而且抵 御風險能力也逐步下降，經(jīng)營風險逐步加大。 在支出方面，按照權(quán)責發(fā)生制原則提取的定期到期存款應(yīng)付未付利息，不論其在某一時點上數(shù)額多大，最終必須支付給客戶，銀行充其量只能占用時間差，何況近幾年由于財政資金信貸化，巨額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業(yè)銀行預(yù)提的應(yīng)付利息蝕盡。另一方面，較為明顯受制于權(quán)責發(fā)生制原則的是無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷。在現(xiàn)行制度的框架內(nèi)，兩項資產(chǎn)的攤銷，單純考慮了資產(chǎn)的受益期間，而忽略了穩(wěn)健經(jīng)營。比如，無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)、專利技術(shù)等要求嚴格按受益年限攤銷，受益年限無法確定的，要求以不短 于 10 年的時間攤銷；遞延資產(chǎn)中的開辦費要求從企業(yè)開辦之日起，以不短于 5 年的時間攤銷。這些規(guī)定人為限制了企業(yè)按照謹慎性原則攤銷費用。一個經(jīng)營行、處即使有大量利潤，本年成本完全可以消化已經(jīng)掛賬待攤的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，也因待攤資產(chǎn)沒有達到受益期限而不能攤銷。相應(yīng)的，以后年度即使發(fā)生政策性或經(jīng)營性虧損，成本無力消化待攤費用，也要強制攤銷。在這種原則的指導(dǎo)下，國有商業(yè)銀行實際上可以不受限制地列支直接或間接費用，費用限額不足則可以遞延待攤。 ㈥ 權(quán)責發(fā)生制的合理性與局限性 權(quán)責發(fā)生制的合理性與局限性：權(quán)責發(fā)生制大反映企 業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制；但在反映企業(yè)的財務(wù)狀況時卻有其局限性：一個在損益表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困境。這是由于權(quán)責發(fā)生制把應(yīng)計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量或財務(wù)狀況變動表。彌補權(quán)責發(fā)生制的不足。 權(quán)責發(fā)生制是面向過去的會計確認基礎(chǔ)，權(quán)責發(fā)生制下會計難以提供未來的會計信息。權(quán)責發(fā)生制只是對已發(fā)生交易或事項進行確認， 權(quán)責發(fā)生制是指權(quán)利和責任已經(jīng)發(fā)生，不是將要發(fā)生，這些均排除了對企業(yè)未來交易與事項的確認。而且，與權(quán)責發(fā)生制相聯(lián)系的歷史成本原則也是面向過去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計量的業(yè)務(wù)中，權(quán)責發(fā)生制也難以確認，這就限制了權(quán)責發(fā)生制的確認范圍。在會計信息使用者日益關(guān)注未來現(xiàn)金流動信息的情況下，權(quán)責發(fā)生制下會計將難以滿足信息使用者對未來會計信息的需求。如對金融工具的會計處理，由于金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利和義務(wù)，而交易或事項尚未發(fā)生，也無法確定其歷史成本，權(quán)責發(fā)生制對此無法進行確認，并加以會計處理和報告。 由于受到各 種因素的制約，權(quán)責發(fā)生制對某些會計確認程序不能也不可能得到全面貫徹。企業(yè)的交易或事項進入會計信息系統(tǒng)并得到反映，確認是一個前提條件，但不是唯一的條件。作為會計要素，只有與其相關(guān)的未來經(jīng)濟利益能夠流入或流出企業(yè)，并且該要素有可計量的情況下，它才能進入會計信息系統(tǒng)進行記錄和報告。權(quán)責發(fā)生制是與歷史成本
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